稅法講義實用精品資料(00001)

1、第十二章企業(yè)所得稅法本章考情分析本章是稅法考試中重點稅種之一，考生應對本章內容全面掌握。歷年考試各種題型都可能出現，特別是作為綜合題型，每年必有一題，常與流轉稅、財產行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。近兩年考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2011年1分3分14分18分2010年2分1分11分14分2009年3分1.5分10分14.5分本章新增內容1.企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理。2.專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。3.國債利息免稅與應稅的劃分、確認時間，免稅國債利息收入的計算。4.扣除項目中的完善一些具體規(guī)定，如：工會經費稅前扣除的憑據、統(tǒng)一著

2、裝所發(fā)生的工作服飾費用等，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5.固定資產改擴建的稅務處理。6.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理。7.資產損失所得稅管理的規(guī)定。8.高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定。9.新增一些稅收優(yōu)惠：如高新技術企業(yè)境外所得、小型微利企業(yè)年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額等。10.非居民企業(yè)所得稅管理若干問題。本章內容：10節(jié)第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率第二節(jié)應納稅所得額的計算第三節(jié)資產的稅務處理第四節(jié)資產損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)應納稅額的計算第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調整第十

3、節(jié)征收管理本章內容講解:第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。一、納稅人在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織?！窘馕?】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人?！窘馕?】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！咎崾尽繉嶋H管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構不

4、在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。納稅義務人與征稅對象結合：【例題·多選題】（2008年）依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準答疑編號3941120101正確答案AD答案解析居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務所

5、得，按照勞務發(fā)生地確定。3.轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；特別注意權益性投資資產轉讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定?！纠}·單選題】（2008年）依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得

6、D.特許權使用費所得答疑編號3941120102正確答案D答案解析利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）10%適用于在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)第二節(jié)應納稅所得額的計算計算公式一（直接法）：應納

7、稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損計算公式二（間接法）：應納稅所得額會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。收入總額內容項目及重點（一）一般收入的確認9項，均重要（二）特殊收入的確認4項，注意第4項視同銷售（三）處置資產收入的確認2項，區(qū)分內部處置與外部移送（四）企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理（五）相關收入實現的確認銷售貨物（7項），提供勞務（一）一般收入的確認9項【鏈接】與會計收入、與其它稅種關系、與納稅

8、申報表關系1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。【考題·綜合題】（2009年）某小汽車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68 000萬元，全年實現會計利潤5 400萬元，應繳納企業(yè)所得稅1 350萬元。（假定當期應納增值稅為正數）經聘請的會計師事務所審核發(fā)現：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款代銷汽車款1 638 000貸：預收賬款代銷汽車款1 638 00

9、0答疑編號3941120103正確答案影響會計收入（）28×5140（萬元）影響營業(yè)稅金及附加（）（5×28×17%5×28×9%）×（7%3%）5×28×9%16.24（萬元）影響營業(yè)成本（）20×5100（萬元）影響利潤總額（）14010016.2423.76（萬元）影響申報表第一行“銷售營業(yè)收入”28×5140（萬元）2.勞務收入3.轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。企業(yè)轉讓股權收入（1）確認時間：應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確

10、認收入的實現。（2）轉讓所得：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。4.股息、紅利等權益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。（3）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。5.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。6.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入

11、，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。7.特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。8.接受捐贈收入【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產：計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括有礙受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費?！窘馕?】企業(yè)接

12、受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額?！纠}·單選題】某企業(yè)2011年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元答疑編號3941120201正確答案B答案解析會計固定資產原值100.8×（17%）10.74（萬元）可以抵扣的增值稅1.70.8×7%1.76（萬元）應納稅所得稅額101.71

13、1.7（萬元）應納所得稅11.7×25%2.93（萬元）9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務重組收入B.視同銷售收入C.資產溢余收入D.財產轉讓收入答疑編號3941120202正確答案AC答案解析B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入?！纠}·計算題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，

14、假定2011年度有關經營業(yè)務如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；（3）出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；答疑編號3941120203正確答案（二）特殊收入的確認1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度

15、內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（三）處置資產收入的確認內部處置資產：不確認收入資產移送他人：按視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（2）改變資產形狀、結構或性能（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（5）上述兩

16、種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產所有權屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產所有權屬的用途【收入計量】屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結轉成本）；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結轉成本）【要點】（1）區(qū)分內部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會計收入關系；（3）視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費。【考題·多選題】（2011年）根據企業(yè)所得稅處置資產確認收入的相關規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。A.將生

17、產的產品用于市場推廣B.將生產的產品用于職工福利C.將資產用于境外分支機構加工另一產品D.將資產在總機構及其境內分支機構之間轉移答疑編號3941120204正確答案ABC答案解析選項D屬于內部處置資產，不視同銷售。【例題·計算題】某企業(yè)用自產產品對外投資，產品成本80萬元，不含稅銷售價格120萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。答疑編號3941120205正確答案增值稅銷項稅120×17%20.4（萬元）應納稅所得額調增1208040（萬元）會計利潤調增1208040（萬元）【例題·計算題】假定企業(yè)的自產貨物成本為17萬元，不含稅售價20萬，現在用于對外的捐贈。答疑編號

18、3941120206正確答案（1）增值稅銷項稅20×17%3.4萬元（2）企業(yè)所得稅視同銷售：（2017）×25%；（3）會計營業(yè)外支出173.420.4萬元（4）捐贈的處理：非公益捐贈：不得扣除20.4公益捐贈：限額扣除會計利潤（可扣除20.4）×12%（四）企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理1.企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題:企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。2.企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題：企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。（五）相關收入實現

19、的確認計稅收入確認時間收入項目收入確認時間1.商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入2.勞務收入（詳細內容見教材，在此處只是列舉）（1）安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入（2）宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根

20、據制作廣告的完工進度確認收入（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據開發(fā)的完工進度確認收入（4）服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入3.企業(yè)轉讓股權收入轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現4.股息、紅利等權益性投資收益除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現5.利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現6.租金收入按照合同約定的承租人應付租

21、金的日期確認收入的實現如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入7.特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現8.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現9.企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅【例題·多選題】根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下對于收入確

22、認時間的表述，正確的有（）。A.特許權使用費收入，按照特許權使用人實際支付特許權使用費的日期確認收入的實現B.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現C.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現D.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現答疑編號3941120207正確答案BCD答案解析特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務院規(guī)定的

23、其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。4.專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定（二）免稅收入1.國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利

24、息收入，免征企業(yè)所得稅。【新增內容】（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數（3）企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失），應按規(guī)定納稅。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益?！窘馕觥恐妇用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取

25、得的投資收益?！纠}·計算題】某企業(yè)2011年取得直接投資境內居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國債利息收入90萬元（假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%），計算會計利潤和應納稅所得額。答疑編號3941120301正確答案計算會計利潤=+130+90計算應納稅所得額=會計利潤-130-903.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入?！咎崾尽糠菭I

26、利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入?！纠}·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。A.國債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企

27、業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益答疑編號3941120302正確答案ACD答案解析選項B，金融債券的利息收入免征個人所得稅，但不免企業(yè)所得稅?！纠}·多選題】下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。A.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個月以下的股票取得的投資收益B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.出口貨物退還的增值稅D.將自產貨物用于職工福利答疑編號3941120303正確答案ABD答案解析選項C，出口自產貨物退還的增值稅不繳納企業(yè)所得稅。 三、扣除原則和范圍內容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則5項（二）扣除項目的范圍

28、5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標準18項（一）稅前扣除項目的原則原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍共5項。1.成本：指生產經營成本【例題·計算題】一個生產小轎車的企業(yè)，出售自產小轎車1000輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率12%。該企業(yè)將自產小轎車按低于成本價出售給職工40輛（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務的應納所得稅。答疑編號3941120401正確答案應納所得稅 17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費

29、稅-城建稅和教育費附加×25%2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。3.稅金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，

30、不再作為銷售稅金單獨扣除。【例題·綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年度有關經營業(yè)務如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元； （2）轉讓技術所有權取得收入700萬元；（3）出租設備取得租金收入200萬元；（4）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元；（5）取得國債利息收入30萬元；（6）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；要求:計算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅金合計。答疑編號3941120402正確答案（1）應繳納的增值稅8600×

31、;17%8.5510230×7%927.4（萬元）（2）應繳納的營業(yè)稅200×5%10（萬元）（3）應繳納的城市維護建設稅和教育費附加（927.4+10）×（7%+3%）93.74（萬元）（4）所得稅前可以扣除的稅金合計10+93.74103.74（萬元）4.損失：指企業(yè)在生產經營活動中損失和其他損失（1）范圍：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回

32、或者部分收回時，應當計入當期收入。5.扣除的其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。（三）扣除項目及其標準共18項【思路】：會計處理、稅法處理、稅法和會計差異的調整額1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費、工會經費、職工教育經費規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。了解：企業(yè)職工福利費開支

33、項目（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經費收入專用收據、有效的工會經費代售憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除?！咎崾尽寇浖a企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 3.社會

34、保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；（3）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息

35、支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。【例題·計算題】某居民企業(yè)2011年發(fā)生財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。答疑編號3941120501正確答案利息稅前扣除額250×5.8%14.5（萬元）財務費用調增的應納稅所得額20-14.55.5（萬元）（3）關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應

36、納稅所得額時扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準予扣除，超過的部分不得扣除。接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1； 其他企業(yè)，為2:1?！纠}·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2011年歸還關聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，按事先預定的7.5%利率另支付利息費用90萬元（注：關聯(lián)企業(yè)對甲企業(yè)的權益性投資額為480萬元，同期銀行貸款年利率為5.8%）。答疑編號3941120502正確答案企業(yè)利息費用調整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關

37、交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述第條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金

38、融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。【例題·單選題】某公司2011年度實現會計利潤總額25萬元。經注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2011年度的應納稅所得額為（）萬元。A.21B.26C.30D.33答疑編號3941120503正確答案B答案解析銀行的利率（5&#

39、215;2）÷2005%；可以稅前扣除的職工借款利息60×5%÷12×102.5（萬元）；超標準3.52.51（萬元）；應納稅所得額25126（萬元）5.借款費用（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除?！纠}·計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借

40、款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。答疑編號3941120504正確答案稅前可扣除的財務費用 22.5÷9×2 5（萬元）答案解析固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后的利息，可計入當期損益。6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。7.業(yè)務招待費（1）會計上計入“管理費用”科目。（2）扣除標準：最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5；發(fā)生額的60%扣除?！疽c1】應用扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5實際扣除

41、數額扣除最高限額與實際發(fā)生數額的60%孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×510萬元。分兩種情況： （1）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元;納稅調整額40-1030萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調整額15-96萬元【要點2】計算限額的依據：包括：銷售貨物收入、勞務收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，再加上視同銷售收入。業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據是相同

42、的，。【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）。A.轉讓無形資產使用權的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.轉讓無形資產所有權的收入D.出售固定資產的收入答疑編號3941120505正確答案A答案解析作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據的是當年銷售（營業(yè)）收入，也就是計入主營業(yè)務收入或者其他業(yè)務收入的部分?！究碱}·綜合題】（2010年）某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年發(fā)生以下業(yè)務：（1）全年生產兩輪摩托車200 000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記

43、載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。（2）全年生產三輪摩托車30 000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費900萬元。答疑編號3941120506正確答案銷售收入=87400+468÷（1+17%）+10080=97880900×60%540； 97880×0.5%489.4，稅前扣除489.4，招待費納稅調增900-489.4410.

44、6萬元【例題·計算題】企業(yè)2010年全年實現收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經聘請的會計師事務所審計，發(fā)現有關稅收問題如下：（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款代銷汽車款117000貸：預收賬款代銷汽車款117000（2）12月份，以自產公允價值47萬元的貨物清償應付賬款50萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。清償債務時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本；（3）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬

45、面成本35萬元也未轉銷；（4）12月份通過當地政府機關向貧困山區(qū)捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費45萬元。要求：計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。答疑編號3941120507正確答案企業(yè)當年的銷售收入80007203811.7÷1.1747238015（萬元）允許扣除的業(yè)務招待費8015×540.075（萬元）45×60%27（萬元）40.075，準予扣除27萬元調增應納稅所得額452718（萬元）【要點3】對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），

46、其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。8.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?？鄢罡呦揞~銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除數額 扣除最高限額與實際發(fā)生數額孰低原則?！纠}·計算題】某食品生產企業(yè)2010年銷售收入4000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額4000×15%600萬元。 （1）廣告費發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調整100萬元（2）廣告費發(fā)生500

47、萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調整0超標準處理結轉以后納稅年度扣除暫時性差異【鏈接1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等?！炬溄?】廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。【鏈接3】廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致均為暫時性差異【例題·計算題】某服裝廠2011年銷售收入3000萬元，發(fā)生現金折扣100萬元；轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時

48、調整所得是多少？答疑編號3941120508正確答案廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準（3000200）×15%480萬元廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額1000401040萬元，超標準1040480560萬元，調增所得額560萬元。9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險費企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。11.租賃費租入固定資產的方式分為兩種：經營性租賃是指所有權不轉移的租賃；融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。租入固定資產支付

49、的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除?！纠}·單選題】某貿易公司2011年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）。A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元答疑編號3941120509正確答案A答案解析當年企業(yè)應納稅所

50、得額時應扣除的租賃費用1.2÷12×101（萬元）。12.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。如:符合條件的工作服飾費用13.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對符合條件的公益性群眾團體（接受捐贈），應按照管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計

51、算的年度會計利潤。（3）納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調增【鏈接1】會計利潤的準確計算綜合題考點；【鏈接2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【鏈接3】與流轉稅關系：企業(yè)將自產貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計上不確認收入和利潤?！纠}·單選題】某企業(yè)2011年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經稅務機關核

52、定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）。A.180萬元B.79.32萬元C.49.2萬元 D.46.8萬元答疑編號3941120601正確答案C答案解析（1）運費收入3510×10%÷（117%）300萬元；（2）年度利潤總額3510300278036020060410萬元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額410×12%49.2萬元。14.有關資產的費用（1）企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤

53、銷費：準予扣除。15.總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。16.資產損失（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題·計算題】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？答疑編號3941120602正確答案稅前扣除的損失32.79（32.792.79）×17%2.79÷93%×7%830.10（萬元）【例題·計算題】某企業(yè)自行計算全年利潤總額時扣減全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元，這其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；但因管理不善庫存原材料損失618.6萬元（其中含運費成本18.6萬元）需要轉出的增值稅未作處理。要求：（1）計算會計利潤扣