第二章所得稅會計新

1、.1第二章第二章 所所 得得 稅稅 基本要求基本要求一、掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定一、掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定二、掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定二、掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定三、掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定三、掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定四、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)四、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)五、掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量五、掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量.2 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、所得稅會計的特點(diǎn)一、所得稅會計的特點(diǎn) 1、企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅、企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 （從資產(chǎn)（從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)負(fù)債

2、表出發(fā) ） 2、比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)、比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 二、所得稅會計核算的一般程序二、所得稅會計核算的一般程序 （ P32-33）.3 第二節(jié)第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異計稅基礎(chǔ)和暫時性差異 一、暫時性差異一、暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)

3、或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。之間的差額。 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異。 .4(一一)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得是指在確定未來收

4、回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額 在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債。債。 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 2負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 .5(二二)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償

5、負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況： 1資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 2負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于其計稅

6、基礎(chǔ) .6二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) = 未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額資產(chǎn)初始確認(rèn)時：計稅基礎(chǔ)一般等于取得成本資產(chǎn)初始確認(rèn)時：計稅基礎(chǔ)一般等于取得成本某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ) = 成本成本以前期間已稅前列支以前期間已稅前列支的金額的金額1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 取得時賬面價值取得時賬面價值=計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)其差異主要為：折舊方法、折舊年限、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其差異主要為：折舊方法、折舊年限、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。提取。會計：會計：實(shí)際成本實(shí)際成本會計累計折舊會計累計折舊減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收：稅收：實(shí)際成本實(shí)際成本稅收

7、累計折舊稅收累計折舊例：例：P36例例2.1 2.2.72、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)初始入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。資產(chǎn)初始入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。其差異主要產(chǎn)生于其差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及以及使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （1）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：會計：研究階段支出研究階段支出“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 開發(fā)階段支出符合資本化條件開發(fā)階段支出符合資本化條件“無形資產(chǎn)無

8、形資產(chǎn)”.8稅法：稅法：對于研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開對于研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合攤銷。如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所并交易、同時在確認(rèn)

9、時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。異的所得稅影響。 .9（2）無形資產(chǎn)后續(xù)計量）無形資產(chǎn)后續(xù)計量會計與稅收的差異主要是無形資產(chǎn)是否需要攤銷及減值會計與稅收的差異主要是無形資產(chǎn)是否需要攤銷及減值準(zhǔn)備的提取準(zhǔn)備的提取會計：會計：實(shí)際成本實(shí)際成本會計累計攤銷會計累計攤銷減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：實(shí)際成本對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：實(shí)際成本減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收：稅收：實(shí)際成本實(shí)際成本稅收累計攤銷稅收累計攤銷.10 例：例：A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計企

10、業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，萬元，其中研究階段支出其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為出為1 200萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)攤銷。假定開發(fā)形成的無

11、形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元，即期萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元。萬元。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期萬元。所形成無形資產(chǎn)在未

12、來期間可予稅前扣除的金額為間可予稅前扣除的金額為1 800萬元，其計稅基礎(chǔ)為萬元，其計稅基礎(chǔ)為1 800萬元，萬元，形成暫時性差異形成暫時性差異600萬元。萬元。 該內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生該內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的的600萬元暫時性差異系資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的，確認(rèn)資產(chǎn)既不影萬元暫時性差異系資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的，確認(rèn)資產(chǎn)既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)暫時響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。性差異的所得稅影響。.113、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值

13、計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會計：期末按以公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損會計：期末按以公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益益 稅收：成本稅收：成本例：例：P38例例2.5 2.64、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資 會計：會計：其后續(xù)計量可采用成本法和權(quán)益法其后續(xù)計量可采用成本法和權(quán)益法 稅法：稅法：按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準(zhǔn)予扣除。稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法其成本準(zhǔn)予扣除。稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。如會計采用權(quán)益法核算，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的概念。如會計采用權(quán)益法核算，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)

14、會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況： .121、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整 會計：會計：權(quán)益法下初始投資成本小于按比例計算應(yīng)享有被投權(quán)益法下初始投資成本小于按比例計算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為當(dāng)期收益。股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為當(dāng)期收益。 稅法：稅法：不要求對其成本進(jìn)行調(diào)整，計稅基礎(chǔ)維持原取得成不要求對其成本進(jìn)行調(diào)整，計稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變本不變2、投資損益的確認(rèn)、投資損益的確認(rèn) 會計：會計：權(quán)益法下，持有投資期間

15、在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤權(quán)益法下，持有投資期間在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為各期損一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為各期損益。益。 稅法：稅法：計稅基礎(chǔ)不變。計稅基礎(chǔ)不變。 按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時，該部在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時，該部分

16、現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額分現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。.133應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對于長期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化。的賬面價值，但其計稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化。 例、例、A公司于公司于207年年1月月2日以日以6

17、000萬元取得萬元取得B公司公司30的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)Φ挠斜頉Q權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，公司施加重大影響，該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時B公司可辨認(rèn)凈公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為資產(chǎn)公允價值總額為18 000萬元（假定取得投資時萬元（假定取得投資時B公司各公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）。項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）。B公司公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 300萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動的其萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動的其他交易或事項。他交易或事項。A公司及公司及B公司均為居民

18、企業(yè)，適用的所得公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為稅稅率均為25%，雙方采用的會計政策及會計期間相同。稅，雙方采用的會計政策及會計期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。.14會計處理：會計處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 6 000貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000因該項長期股權(quán)投資的初始投資成本（因該項長期股權(quán)投資的初始投資成本（6 000萬元）大于按萬元）大于按照持股比例計算應(yīng)享有照持股比例計算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額（5 400萬元），其初始投資成本無須調(diào)整。萬元），其初始投資成本無須調(diào)

19、整。確認(rèn)投資損益：確認(rèn)投資損益：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 690貸：投資收益貸：投資收益 690該項長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)如下：該項長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)如下：（1）取得時成本為）取得時成本為6 000萬元；萬元；（2）期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對于應(yīng)享有被投資）期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，其于單位的凈損益不影響長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，其于207年年12月月31日的計稅基礎(chǔ)仍為日的計稅基礎(chǔ)仍為6 000萬元。萬元。.154、其他資產(chǎn)、其他資產(chǎn)（1）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)）采用公允價值模式

20、進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 會計：期末公允價值會計：期末公允價值 稅收：歷史成本為基礎(chǔ)稅收：歷史成本為基礎(chǔ) 例：例：P39例例2.7（2）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例：例：P40例例2.8 2.9.16三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額前扣除的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。 1、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。、企業(yè)因銷售商品提供售后服

21、務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。 會計：銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債會計：銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 稅法：（如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除稅法：（如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除 ）計稅基礎(chǔ)為零計稅基礎(chǔ)為零 如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。面價值與計稅基礎(chǔ)相同。例：例：P42例例2.10 .172、預(yù)收賬款、預(yù)收賬款 如果不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法如果不符

22、合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為零零 例：例：P42例例2.113、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。等于計稅基礎(chǔ)。 例：例：P43例例2.124、其他負(fù)債、其他負(fù)債 如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付

23、之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。產(chǎn)生暫時性差異。 例：例：P44例例2.13.18四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，

24、但按照確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其帳面價值零與計稅基稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其帳面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。但按照稅法規(guī)

25、定可期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。例：例：.19 例：例：A公司公司207年發(fā)生了年發(fā)生了2000萬元廣告支出，發(fā)生時已作萬元廣告支出，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司公司207年實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。萬元。 該廣告費(fèi)用支

26、出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)該廣告費(fèi)用支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為其賬面價值為0。 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入公司銷售收入15%計算，當(dāng)期可予稅前扣除計算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬萬元（元（1000015%），當(dāng)期未予稅前扣除的），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計稅基礎(chǔ)為后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。萬元

27、。 該項資產(chǎn)的賬面價值該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。.202對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減款抵減 例：例：P45例例2.153企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差

28、異。.21第三節(jié)第三節(jié) 所得稅會計的處理所得稅會計的處理一、科目設(shè)置一、科目設(shè)置 1企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目科目 2企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目科目 3企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目，科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反

29、映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)期已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異發(fā)生回方反映當(dāng)期已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)，余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)，余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。 .22 4企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”科目，科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方

30、反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債，余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。得稅負(fù)債，余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。 5企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿遞延稅款備查登記簿”詳細(xì)記錄發(fā)生詳細(xì)記錄發(fā)生的暫時性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額的暫時性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。等。.23二、遞延所得稅

31、資產(chǎn)的確認(rèn)和計量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限所得額為限 2、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。例：例：P54例例2.21例：企業(yè)在例：企業(yè)在2007年至年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：年間每年應(yīng)稅收益分別為：-600萬元、萬元、200萬元、萬元、200萬元、萬元、100萬元，適用所得稅

32、稅率始終萬元，適用所得稅稅率始終為為33%，假設(shè)在，假設(shè)在2007年發(fā)生的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)能夠獲得足夠的年發(fā)生的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)能夠獲得足夠的應(yīng)稅所得用來抵扣可抵扣暫時性差異，無其他暫時性差異。應(yīng)稅所得用來抵扣可抵扣暫時性差異，無其他暫時性差異。.242007年年借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 198 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 1982008年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662009年年借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662010年年 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 33 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得

33、稅資產(chǎn) 33.253、企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨、企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。4、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。 例：例：P47例例2.16.26(二二)不確

34、認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?；蚴马棸l(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 沿用前例：沿用前例：A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)

35、部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為本為1 200萬元，因按稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額萬元，因按稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額為為1 800萬元，其計稅基礎(chǔ)為萬元，其計稅基礎(chǔ)為1 800萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定。因異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定

36、。因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 .27(三三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不

37、要求時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求 折現(xiàn)。折現(xiàn)。 2遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核。 .28三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量(一一)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則 除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，

38、應(yīng)事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。例：例：P49例例2.17 例例2.18.29（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的初始確認(rèn)2與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

39、二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 3除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。延所得稅負(fù)債。 .30 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)

40、產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖。慮該項投資的持有意圖。 （1）如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的）如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位

41、其他權(quán)益的來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對于采用變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。.31（2）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持轉(zhuǎn)讓或者處置

42、投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 沿用前例：沿用前例：A公司對公司對B公司長期股權(quán)投資在長期持有的情公司長期股權(quán)投資在長期持有的情況下，其賬面價值況下，其賬面價值6690萬元與計稅基礎(chǔ)萬元與計稅基礎(chǔ)6000萬元產(chǎn)生的萬元產(chǎn)生的690萬元暫時性差異，因在未來期間取得時免稅，不產(chǎn)生所萬元暫時性差異，因在未來期間取得時免稅，不產(chǎn)生所得稅影響，可

43、以理解為適用的所得稅稅率為得稅影響，可以理解為適用的所得稅稅率為0，因而不需要，因而不需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；或者在長期持有的情況下，因確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；或者在長期持有的情況下，因未來期間未來期間A公司自公司自B公司分得的現(xiàn)金股利或利潤免稅，其計公司分得的現(xiàn)金股利或利潤免稅，其計稅基礎(chǔ)也可以理解為稅基礎(chǔ)也可以理解為6690萬元，因而不產(chǎn)生暫時性差異，萬元，因而不產(chǎn)生暫時性差異，無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。.32（三）遞延所得稅負(fù)債的計量（三）遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期

44、間適用的所得稅稅率計量。所得稅稅率計量。例：例：P51例例2.19 .33 四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量（一）當(dāng)期所得稅（一）當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅（二）遞延所得稅（二）遞延所得稅 遞延所得稅遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得當(dāng)期遞延所得 稅資產(chǎn)的減少稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加 注意：如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所注意：如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的

45、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。所得稅費(fèi)用（或收益）。.34（三）所得稅費(fèi)用（三）所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅例：例：P53例例2.20五、遞延所得稅資產(chǎn)減值五、遞延所得稅資產(chǎn)減值 企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。除原確認(rèn)時記入所有者權(quán)益的遞延所稅資產(chǎn)的賬面價值。除原確認(rèn)時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情況增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。況增加減記當(dāng)