中級財務會計 人民郵電出版社 教材習題及案例答案(修訂

1、財務會計學習題答案第一章 總論一、單選題1.A 2.B 3.D 4.D 5.D 6.A 7.D 8.D 9.C 10.A11.C 12.D 13.D二、多選題1.ACD 2.ABC 3.ABC 4.ABCD 5.ABD 6.ABC 7.ABD 8.AC 9.ABC 10.AD 11.AC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.四、案例分析題參考答案：第一方案：可以考慮采納,但需同時考慮延期付款的風險。所謂夜長夢多，在公司延期付款期間，被收購公司可能改變出售計劃或抬高價格。在延期前應爭取和對方達成書面的延期協議。 第二方案：不能采納。此方案違反了會計法，是明顯的做假

2、賬形為。而且應付賬款和股東權益通常不是對應科目，會計處理比較困難。另外，此方案低估了注冊會計師的審計能力，帶有明顯的僥幸心理。 第三方案：可以考慮采納。但同時要考慮12%的利息的成本因素。這種企業(yè)私下的借債是受到法律約束的，應當考慮采取一種合法的形式。而且，利息明顯高于銀行同期存款利率，按所得稅法規(guī)定，超過部分是不能在稅前作成本列支的。 第四方案：可以考慮采納，但要采取符合會計準則的方式。還可以考慮將此項資產出售，來變現該項資產的增值收益。第二章 貨幣資金一、單選題1.D 2.D 3.A 4.B 5.A 6.B 7.C 8.D 9.B 10.B二、多選題1.ABCD 2.BD 3.AC 4.

3、ABCD 5.CDE 6. ABC 7.AC 8.ABC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.四、業(yè)務題1. 練習銀行存款清查的核算銀行存款余額調節(jié)表2010年1月31日項目金額項目金額企業(yè)賬面存款余額256 000銀行對賬單余額265 000加：銀行已代收的銷貨款減：銀行已代付的電費12 0004 000加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付2 0003 000調節(jié)后的存款余額264 000調節(jié)后的存款余額264 0002（1）借：其他貨幣資金外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000（2）借：在途物資 400 000應交稅費應交增值稅（進項

4、稅額） 68 000貸：其他貨幣資金外埠存款 468 000（3）借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 32 000（4）借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000（5）借：管理費用 1 600貸：其他貨幣資金信用卡存款 1 600（7）借：其他貨幣資金存出投資款 200 000貸：銀行存款 200 000五、案例分析題【案例1】參考答案：（1）興發(fā)公司貨幣資金業(yè)務的不相容崗位未分離，違反貨幣資金收付和控制規(guī)定、貨幣資金的專用印章不得由一人保管、出納人員應與貨幣資金的稽核人員相分離的要求。（2）銷售與收款業(yè)務的不相容崗位未分離或內控失效，違反開具發(fā)票與

5、發(fā)票審核崗位應當分離，編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票分離的要求?！景咐?】參考答案：（1）一清公司私設小金庫，違反了國家貨幣資金管理的規(guī)定。（2）公司內部缺乏嚴格的內部監(jiān)督和審計機制，沒有有效的內部控制，形成資金管理上的信息孤島。第三章 應收款項一、單選題1.A 2.C 3.C 4.B 5.D 6.D 7.A 8.A 9.D二、多選題1.ABCD 2.AC 3.ABC 4.AC 5.ABCD 6.BD 7.ACE 8.ABCD 9.ABC 10. BC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.四、業(yè)務題1.練習銷售折扣的核算賒銷時：借：應收賬款 66 690 貸：

6、主營業(yè)務收入 57 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9 69010天內收款：借：銀行存款 64 410 財務費用 2 280貸：應收賬款 66 690 1030天內收款：借：銀行存款 65 550 財務費用 1 140貸：應收賬款 66 690 3060天收款：借：銀行存款 66 690 貸：應收賬款 66 690 2.練習應收賬款壞賬的核算2008年末提取壞賬準備：100000055000借：資產減值損失 5 000貸：壞賬準備 5 0002009年沖銷壞賬準備：借：壞賬準備 50 000貸：應收賬款M 50 0002009年末提取壞賬準備：應提壞賬準備：2000000510000實

7、提壞賬準備：1000045000（借方余額）55000借：資產減值損失 55 000貸：壞賬準備 55 0002010年：09年沖銷M客戶的壞賬收回借：應收賬款M 30 000貸：壞賬準備 30 000借：銀行存款 30 000貸：應收賬款 30 0002010年末提取壞賬準備：壞賬準備賬戶貸方余額100003000040000應提壞賬準備：3000000515000實提壞賬準備：150004000025000借：壞賬準備 25 000貸：資產減值損失 25 0003.練習應收票據的核算資料（1）：票據到期值=20000（1+6.5%181/360）=20653.61貼現息=20653.617

8、%120/360=481.92貼現凈額=20653.61-481.92=20171.69借：銀行存款 20 171.69貸：財務費用 171.69應收票據 20 000資料（2）：（1）B公司收到C公司開具的票據時：借：應收票據 1 170 000貸：主營業(yè)務收入 1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000（2）B公司2009年12月31日計算應計利息：2009年10月1日至2009年12月31日應計息=11700006%3/12=17550借：應收票據 17 550貸：財務費用 17 550（3）B公司到期收到票款時：票據利息=11700006%4/12=23400前三

9、個月已計息=17550第四個月應計息=23400-17550=5850票據本息=1170000+23400=1193400借：銀行存款 1 193 400貸：應收票據 1 187 550 財務費用 5 850五、案例分析題【案例1】參考答案：（1）常熟市某鋼化玻璃廠的銷售和收款方式主要建立在對客戶信任的基礎之上，這樣容易造成客戶拖欠企業(yè)貨款，影響企業(yè)資金周轉；（2）該廠應該對客戶采取劃分信用等級，按信用等級制定賒銷額度，并制定鼓勵客戶早日付款的優(yōu)惠條件等應收賬款管理方式。【案例2】參考答案：（1）依據企業(yè)會計準則規(guī)定，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的時間內付款而向債務人提供現金折扣的，應當按照扣除現

10、金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。但開源公司并沒有按照這樣的準則標準來記賬，它對在信用期內客戶提前付款的處理，是按原設定銷售價格90%計算的銷售總額記入“銀行存款”科目，同時貸方也按照這個數字沖銷“應收賬款”科目，而10%的現金折扣并未作“財務費用”支出處理，如此一來，開源公司通過這種手段，簡單地在應收賬款中作出保留，就人為增加了公司的利潤。（2）開源公司在長達六年的時間中利用這個方法保留下來的是高額的應收賬款（同時也是財務費用）。其結果不僅夸大了資產負債表中的應收賬款金額，虛增資產，而且隱藏的財務費用還直接導致利潤表中的營業(yè)利潤虛增?？梢婇_源公司對現金折扣

11、的會計處理違背了會計信息質量的真實性要求和謹慎性要求。第四章 存貨一、單選題1.A 2.B 3.B 4.D 5.B 6.D 7.B 8.C 9.C 10.B二、多選題1.BCD 2.ABCD 3.ABDE 4.ACD 5.AB6.ACE 7.BCDE 8.AC 9.BC 10.ACD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.四、業(yè)務題1. 共收入存貨=2000+1500+3000=6500（件）共發(fā)出存貨=2200+1000+3500=6700（件）期末結存存貨=1000+6500-6700=800（件）（1）先進先出法： 發(fā)出存貨成本=100050+200048+

12、150052+220053=340600（元）期末結存存貨成本=80053=42400（元）（2）加權平均法：加權平均單價=（100050+200048+150052+300053）/（1000+6500） =383000/7500=51.07(元/件)發(fā)出成本=670051.07=342169(元)結存成本=80051.07=40856(元)2.（1）借：原材料 （200 000+1 860+300） 202 160 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 140貸：其他貨幣資金銀行本票 236 300其中：運輸費計入增值稅進項稅的金額=2 0007%=140（元）運輸費計入材料成本的金額=2

13、 000（1-7%）=1 860（元）（2）借：原材料 86 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 14 620貸：應付票據 100 620（3）借：在途物資 100 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000貸：銀行存款 117 500（4）借：原材料 100 500 貸：在途物資 100 500（5）平時可等待，不做賬務處理。4月末發(fā)票賬單仍未到，按暫估價入賬：借：原材料 80 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 80 000 下月初做紅字憑證沖銷：借：原材料 80 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 80 000 5月5日收到結算單證時，做相關分錄：借：原材料 80 000 應交

14、稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600貸：銀行存款 93 6003.（1）借：材料采購 618 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 103 400貸：銀行存款 722 000其中：運輸費計入增值稅進項稅的金額=20 0007%=1400（元）運輸費計入材料成本的金額=20 000（1-7%）=18 600（元）借：原材料 630 000貸：材料采購 630 000借：材料采購 11 400 貸：材料成本差異 11 400（2）借：材料采購 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：應付賬款 234 000（3）借：原材料 193 600貸：材料采購 193 600借

15、：材料成本差異 6 400 貸：材料采購 6 400（4）借：生產成本 1 000 000 制造費用 100 000 管理費用 100 000 貸：原材料 1 200 000本月材料 1 000 0005%11 4006 400成本差異率 1 000 000630 000193 600 100%2.47% 借：生產成本 24 700 制造費用 2 470 管理費用 2 470 貸：材料成本差異 29 6404. （1）有合同約定：可變現凈值=10000臺1.5-10000臺0.05=14500（萬元）帳面成本=10000臺1.41=14100（萬元）計提存貨跌價準備金額=0（萬元）（2）沒有合

16、同約定：可變現凈值=3000臺1.3-3000臺0.05=3750（萬元）帳面成本=3000臺1.41=4230（萬元）計提存貨跌價準備金額=4230-3750=480（萬元）（3）會計分錄借：資產減值損失 480貸：存貨跌價準備 480（4）2010年3月6日向乙企業(yè)銷售A存貨10000臺借：銀行存款 17 550貸：主營業(yè)務收入 15 000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 2 550借：主營業(yè)務成本 14 100貸：庫存商品 14 100（5）2010年4月6日銷售未簽訂銷售合同的A存貨100臺借：銀行存款 140.40貸：主營業(yè)務收入 120應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 20.40

17、借：主營業(yè)務成本 141貸：庫存商品 141結轉的存貨跌價準備=480100/3000=16（萬元）借：存貨跌價準備 16貸：主營業(yè)務成本 16五、案例分析題【案例1】參考答案：（1）在鋼、鐵、銅等原材料價格大幅上漲即物價上漲的情況下，按照先進先出法，貨物的銷售成本仍然是物價未上漲時的購入成本，相比當下市場的物價，存貨的銷售成本明顯偏低。與此同時，企業(yè)的當期收益會被高估。（2）飲食機械銷售部在用后進先出法計價時，年底存貨余額為620 000元，按先進先出法計價時年底存貨余額為690 000元，銷售收入不變情況下，當期收益差額達到70 000元。對公司納稅的影響為：7000025%=17500（

18、元），即減少應繳所得稅17500元。（3）該公司通過對存貨計價方式的改變，實現了對利潤的調節(jié)，來應對銷售不景氣帶來的問題。但在原材料價格上漲的背景下，采用先進先出法計價，期末存貨成本接近于市價，會導致低估銷售成本，高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值，多納稅。【案例2】參考答案：（1）該企業(yè)對存貨計價的做法不正確？根據中華人民共和國會計法和企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當依照法定程序處理。（2）該企業(yè)擅自改變存貨計價方法而采用了后進先出法，致使2008年產品銷售成本上升了將近400萬元，如無其他納稅調整事項，企業(yè)該年度的應納稅所得額

19、也相應減少了400萬元，按照25%的企業(yè)所得稅率，該企業(yè)當年可少繳企業(yè)所得稅100萬元。第五章 投資一、單選題1.B 2.B 3.B 4.B 5.D 6.D 7.D 8.A 9.D 10.B二、多選題1.CD 2.AB 3.ABD 4.BDE 5.ABCD 6.BC 7.ABC 8.ABCD 9.ABD 10.BCD 11. AB三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.四、業(yè)務題1（1）2007年5月：借：交易性金融資產成本 4 800 000投資收益 100 000貸：銀行存款 4 900 000（2）2007年6月31日：借：公允價值變

20、動損益 300 000貸：交易性金融資產公允價值變動 300 000（3）2007年8月10日：借：應收股利 120 000貸：投資收益 120 000（4）2007年8月20日：借：銀行存款 120 000貸：應收股利 120 000（5）2007年12月31日：借：交易性金融資產公允價值變動 600 000貸：公允價值變動損益 600 000（6）2008年1月3日：借：銀行存款 5 150 000貸：交易性金融資產成本 4 800 000交易性金融資產公允價值變動 300 000投資收益 50 000借：公允價值變動損益 300 000貸：投資收益 300 000該交易性金融資產的累計損

21、益=120000-100000+50000+300000=3700002.（1）2006年初借：持有至到期投資-成本 1 100貸：銀行存款 961持有至到期投資-利息調整 139在初始確認時，實際利率=6%（2）2006年末應收利息=11003%=33投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=9616%=57.66利息調整=57.66-33=24.66借：應收利息 33持有至到期投資-利息調整 24.66貸：投資收益 57.66（3）2007年1月5日借：銀行存款 33貸：應收利息 33 （4）2007年末 應收利息=11003%=33 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+2

22、4.66）6%=59.14利息調整=59.14-33=26.14借：應收利息 33持有至到期投資-利息調整 26.14貸：投資收益 59.14（5）2008年1月5日借：銀行存款 33貸：應收利息 33 （6）2008年末 應收利息=11003%=33 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66+26.14）6%=60.71利息調整=60.71-33=27.71借：應收利息 33持有至到期投資-利息調整 27.71貸：投資收益 60.71（7）2009年1月5日借：銀行存款 33貸：應收利息 33 （8）2009年末 應收利息=11003%=33 投資攤余成本和實際利率計算

23、確定的利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）6%=62.37利息調整=62.37-33=29.37借：應收利息 33持有至到期投資-利息調整 29.37貸：投資收益 62.37（9）2010年1月5日借：銀行存款 33貸：應收利息 33 （10）2010年末 應收利息=11003%=33 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=1100-（961+24.66+26.14+27.71+29.37）=31.12利息收入=33+31.12=64.12借：應收利息 33持有至到期投資-利息調整 31.12貸：投資收益 64.12（11）2011年1月5日借：銀行存款 1 133貸：

24、應收利息 33 持有至到期投資-成本 1 1003（1）2008年1月1日借：長期股權投資 482 000 貸：銀行存款 482 000（2）2009年宣告分紅借：應收股利 18 000貸：投資收益 18 000（3）2009年5月收到紅利借：銀行存款 18 000貸：應收股利 18 000（4）2010年B公司宣告派送股票股利A企業(yè)不做帳務處理，但應在備查簿中登記增加的股份：持有B公司股票總數=60000+6000=66000（股）4.（1）長期股權投資初始成本=600（8-0.15）+9=4 719（萬元）借：長期股權投資乙公司成本 4 719應收股利 90貸：銀行存款 4 809企業(yè)享有

25、的乙公司所有者權益份額為18 00025%=4 500（萬元）初始投資成本享有的乙公司所有者權益份額4 500萬元，不進行調整。 （2）借：銀行存款 90貸：應收股利 90（3）借：長期股權投資乙公司損益調整 （3 40025%）850貸：投資收益 850（4）借：應收股利 （0.24600）144貸：長期股權投資乙公司損益調整 144（5）借：銀行存款 144貸：應收股利 144（6）借：銀行存款 5 520貸：長期股權投資乙公司成本 4 719乙公司損益調整 （850-144）706投資收益 95五、案例分析題【案例1】參考答案： （1）金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有

26、現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。會計上的金融資產分為以下四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其分為：交易性金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產。 （2）企業(yè)如果持有的某金融資產是交易性金融資產，持有期間應以公允價值計量且其變動計入當期損益。而公允價值是會產生變動的，當某交易性金融資產期末的公允價值高于企業(yè)購買該項資產的成本時，就會產生浮盈；當某交易性金融資產期末的公允價值低于企業(yè)購買該項資產的成本時

27、，就會產生浮虧。浮盈、浮虧往往是指交易性金融資產由于公允價值變動帶來的賬面盈利或虧損，只有等到該項交易性金融資產實際出售后，浮虧、浮盈才會轉化成真正的盈利或虧損。（3）本案例中提到的股票可以根據企業(yè)管理者的意圖劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產，但是不能劃分為持有至到期投資。 【案例2】參考答案：（1）本案例所涉及的時間是在2007年中國股市大牛市的時候，由于持續(xù)股價上揚，持有上市公司股票的公司都取得了可觀的投資收益，帶來了公司利潤的增長，但這種非主營因素帶來的利潤增長是不穩(wěn)定的。（2）由于股價上揚帶來的投資收益不具有穩(wěn)定性，當股價持續(xù)下跌的時候，就會給企業(yè)帶來投資損失，所以，上市公司的非主營利潤將成為上市公司業(yè)績的“雙刃劍