第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)_第1頁(yè)
第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)_第2頁(yè)
第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)_第3頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、. 交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序: 按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。 按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)方法。 按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為循環(huán)審計(jì)方法。 分項(xiàng)審計(jì)方法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合,所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn),但它也有與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)的弊端; 循環(huán)審計(jì)方法則不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試直接聯(lián)系,可加深審計(jì)入員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解,而且便于審計(jì)入員的合理分工。 95年前按分項(xiàng)審計(jì)方法,之后大多按循環(huán)審計(jì)方法。.第二章第二章 銷售銷售與收款循環(huán)審計(jì)與收款循環(huán)審計(jì). 本章重點(diǎn):本章重點(diǎn):銷貨業(yè)務(wù)關(guān)鍵內(nèi)部控制的測(cè)試以及銷貨業(yè)務(wù)真實(shí)性、完整性測(cè)

2、試,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性、完整性、截止期測(cè)試;應(yīng)收賬款函證以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提測(cè)試。 學(xué)習(xí)要求和目標(biāo):學(xué)習(xí)要求和目標(biāo):了解應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目的審計(jì),掌握銷貨業(yè)務(wù)真實(shí)性與完整性測(cè)試程序,掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)程序與內(nèi)容。.第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)特性 一、銷售與收款循環(huán)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和一、銷售與收款循環(huán)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和主要帳戶主要帳戶 1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 銷售商品、收取貨款銷售商品、收取貨款 2、主要帳戶主要帳戶 應(yīng)收類帳戶:應(yīng)收帳款、壞帳準(zhǔn)備等應(yīng)收類帳戶:應(yīng)收帳款、壞帳準(zhǔn)備等 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入

3、等相關(guān)的帳戶,帳戶, 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本除外主營(yíng)業(yè)務(wù)成本除外.二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要資料二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要資料 銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是銷售合同或客戶訂銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是銷售合同或客戶訂購(gòu)單,銷售是否成立、貨款是否收購(gòu)單,銷售是否成立、貨款是否收 到、會(huì)計(jì)處理是到、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)是這一環(huán)節(jié)的終點(diǎn)。否恰當(dāng)是這一環(huán)節(jié)的終點(diǎn)。 1、顧客訂貨單、顧客訂貨單、 2、銷售單、銷售單、 3、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)運(yùn)憑證、 4、銷售發(fā)票、銷售發(fā)票、 5、商品價(jià)目表、商品價(jià)目表、 6、貸項(xiàng)通知、貸項(xiàng)通知、 7、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、 8、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、細(xì)賬、 9、折扣與折讓明

4、細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、 10、匯款通知書、匯款通知書、 11、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、 12、壞賬審批表、壞賬審批表、 13、顧客月末對(duì)賬、顧客月末對(duì)賬單、單、 14、轉(zhuǎn)賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、 15、收款憑證。、收款憑證。.三、銷售與收款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)(一)接受顧客訂單(一)接受顧客訂單(二)批準(zhǔn)賒銷信用(二)批準(zhǔn)賒銷信用(三)按銷售單供貨(三)按銷售單供貨(四)按銷售單裝運(yùn)貨物(四)按銷售單裝運(yùn)貨物(五)向顧客開具賬單(五)向顧客開具賬單(六)記錄銷售(六)記錄銷售(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(八)辦理和記錄銷貨退回、

5、銷貨折扣與折讓(八)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓(九)注銷壞賬(九)注銷壞賬(十)提取壞賬準(zhǔn)備(十)提取壞賬準(zhǔn)備.第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試交易測(cè)試 目標(biāo)目標(biāo)1、登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真、登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客實(shí)的顧客(發(fā)生發(fā)生) 控制方法:控制方法: 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 在發(fā)貨前,顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)在發(fā)貨前,顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫脘N售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~賬 每月向顧客寄送對(duì)賬單,對(duì)顧客提

6、出的意每月向顧客寄送對(duì)賬單,對(duì)顧客提出的意見做專門追查見做專門追查.控制測(cè)試控制測(cè)試方法:方法: 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單 檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案. 交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì) 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì).目標(biāo)2:所有銷售交易均已登記入賬(完整性) 控制方法: 發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事

7、先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬控制控制測(cè)試方法: 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性 檢查銷售發(fā)禁連續(xù)編號(hào)的完整性交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì) . 目標(biāo)3:登記入賬的銷售數(shù)最確系已發(fā)貨的數(shù)最,已正確開具賬單并登記人賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 控制方法: 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查控制控制測(cè)試方法: 檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票 追查銷售

8、發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單.目標(biāo)4、銷售交易的分類恰當(dāng) 控制方法: 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 內(nèi)部復(fù)核和核查控制控制測(cè)試方法: 檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng) 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) .目標(biāo)5、銷售交易的記錄及時(shí) 控制方法: 采用盡可能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法 內(nèi)部核查控制控制測(cè)試方法: 檢查尚未開具收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì) .目標(biāo)6、銷售交易已經(jīng)正確地記人明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 控制方

9、法: 每月定期給顧客寄送對(duì)賬單 由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬教明細(xì)賬作內(nèi)部核查 將應(yīng)收帳款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較控制測(cè)試方法: 觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試: 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總,追查其至總賬的過賬 .第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) X公司公司 02年年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入104300104300萬元萬元討論:討論: 1、104300104300萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是如何形萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是如何形成的?成的? 2 2、104300104300萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算中可萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算中可能存在哪些問題?能

10、存在哪些問題? 3 3、針對(duì)這些問題,如何進(jìn)行審計(jì)?、針對(duì)這些問題,如何進(jìn)行審計(jì)?.一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)出現(xiàn)的主要問題及審計(jì)目標(biāo) (一)存在的主要問題(一)存在的主要問題 1 1、虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 2、隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 . (二)審計(jì)目標(biāo) 1、確定記錄的、確定記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已發(fā)生,收入是否已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān);且與被審計(jì)單位有關(guān); 2、確定、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄是否完整;收入記錄是否完整; 3、確定與、確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄,包括對(duì)銷售退回、銷售數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄,包

11、括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng);折扣與折讓的處理是否適當(dāng); 4、確定、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記錄于正確的收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;會(huì)計(jì)期間; 5、確定、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否正確;收入的內(nèi)容是否正確; 6、確定、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)收入的披露是否恰當(dāng).二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序 1、虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序(存在虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序(存在或真實(shí)性)或真實(shí)性) 虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的方法:虛假銷售、虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的方法:虛假銷售、提前入帳、高估售價(jià)等。提前入帳、高估售價(jià)等。 (1 1)進(jìn)行分析性復(fù)核;)進(jìn)行分析性復(fù)核; (2 2)查明

12、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間;)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間; (3 3)實(shí)施銷售截止測(cè)試;)實(shí)施銷售截止測(cè)試; (4 4)審查特殊的銷售業(yè)務(wù))審查特殊的銷售業(yè)務(wù).(1 1)進(jìn)行分析性復(fù)核;)進(jìn)行分析性復(fù)核; 進(jìn)行分析性復(fù)核,包括本期與上期的進(jìn)行分析性復(fù)核,包括本期與上期的總額比較,本期各月的波動(dòng)比較,本期總額比較,本期各月的波動(dòng)比較,本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較,重要和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較,重要客戶的銷售額和毛利率比較等等。客戶的銷售額和毛利率比較等等。.(2 2)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間 收入確認(rèn)的四個(gè)條件:收入確認(rèn)的四個(gè)條件: 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

13、已經(jīng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移。 無繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施控制。無繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施控制。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。. 某企業(yè)銷售過程為:向客戶提供技術(shù)建議書某企業(yè)銷售過程為:向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同簽署銷售合同結(jié)合庫(kù)存情況備貨結(jié)合庫(kù)存情況備貨委托貨運(yùn)公委托貨運(yùn)公司送貨司送貨安裝驗(yàn)收安裝驗(yàn)收根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。并確認(rèn)收入。 (1)銷售給)銷售給A公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)936萬元(含稅,增值稅萬元(含稅,增值稅稅率為稅率為

14、17)。相關(guān)合同約定:簽訂合同后支付)。相關(guān)合同約定:簽訂合同后支付100萬元出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付萬元出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬元,試運(yùn)行一萬元,試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬元,交貨日期為萬元,交貨日期為 2002年年至至11月月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是:日。實(shí)際執(zhí)行情況是:X公司于公司于2002年年11月月15日發(fā)貨,經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為日發(fā)貨,經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年年12月月25日,發(fā)票日期為日,發(fā)票日期為2002年年12月月25日。截止日。截止2002年年12月月31日,日,X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款300萬元,

15、確萬元,確認(rèn)認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收人年度該項(xiàng)銷售收人800萬元。萬元。. (2)銷售給)銷售給B公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)1170萬元(含稅,增值萬元(含稅,增值稅稅率為稅稅率為17)。)。相關(guān)合同約定:相關(guān)合同約定:簽訂合同后支付簽訂合同后支付300萬元,出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后萬元,出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付支付870萬元,交貨日期為萬元,交貨日期為2002年年12月月26日。實(shí)際執(zhí)日。實(shí)際執(zhí)行情況是:經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為行情況是:經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年年12月月29日,發(fā)票日期為日,發(fā)票日期為2002年年12月月29日。截日。截止止2002年年12月月31日,日,X

16、公司已經(jīng)收取貨款五公司已經(jīng)收取貨款五170萬元,萬元,并確認(rèn)并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入年度該項(xiàng)銷售收入1000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù),師在審計(jì)時(shí),未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù),X公公司解釋的理由為供貨單位接受司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至發(fā)運(yùn)至B公司。公司。. (3)銷售給再集成商)銷售給再集成商C公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)1755萬萬元(含稅,增值稅稅率為元(含稅,增值稅稅率為17)。相關(guān)合同約)。相關(guān)合同約定:該批貨物直接發(fā)運(yùn)至定:該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶公司的客戶D公司,公司,安裝調(diào)試由安裝調(diào)試由C

17、公司負(fù)責(zé);公司負(fù)責(zé);C公司在簽訂合同后公司在簽訂合同后支付支付200萬元,剩余貨款萬元,剩余貨款1555萬元在萬元在C公司收取公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是:公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是:X公司于公司于2002年年12月月18日發(fā)貨,發(fā)票日期為日發(fā)貨,發(fā)票日期為2002年年12月月18日,無安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止日,無安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2002年年12月月31日,日,X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款200萬元,確萬元,確認(rèn)認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收人年度該項(xiàng)銷售收人1500萬元萬元 。. 銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定:簽訂合同后支

18、付300萬元,貨物發(fā)出后支付987萬元,交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中,X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日,X公司已經(jīng)收取貨款300萬元,確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到,上述貨物尚存放在X公司倉(cāng)庫(kù),X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真,內(nèi)容為:“由于本公司原因,自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司,貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。” . 銷售給控股股東G公司硬件計(jì)3510萬元(含稅,增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常,貨款已于2002年12月全部收到。2002年度,X公司

19、確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入3000萬元,銷售成本1800萬元。2002年度,同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方,其加權(quán)平均毛利率為10%. . 銷售給H公司硬件計(jì)2106萬元(含稅,增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常,截止2002年12月31日,已收到貨款1000萬元,尚有1106萬元貨款未收到。2002年度,X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收H公司1106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí),H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查,X公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元,并沖減相關(guān)銷售成本。 . 銷售給J公司硬件計(jì)1053萬元(含稅,增值稅稅率為17%)。發(fā)

20、貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常,截止審計(jì)時(shí),貨款全部未收到。2002年度,X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí),J公司回函予以確認(rèn),但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí),J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來,不存在欠付X公司債務(wù)情況。 . 具體在不同的銷售方式下: 交款提貨:受到貨款或已送交發(fā)票和提交款提貨:受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。貨單。 預(yù)收貨款:商品發(fā)出時(shí)。預(yù)收貨款:商品發(fā)出時(shí)。 托收承付結(jié)算:發(fā)票賬單提交銀行,辦托收承付結(jié)算:發(fā)票賬單提交銀行,辦妥托收承付手續(xù)時(shí)。妥托收承付手續(xù)時(shí)。 委托代銷:受到代銷清單時(shí)。委托代銷:

21、受到代銷清單時(shí)。 分期收款銷售:分期收款銷售: 長(zhǎng)期工程合同收入:在期末按完工百分比長(zhǎng)期工程合同收入:在期末按完工百分比確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。.(3)實(shí)施銷售截止測(cè)試 銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線:銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線: 以賬簿記錄為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn),追查發(fā)票存根和發(fā),追查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證。直觀,容易進(jìn)行,但缺乏系統(tǒng)性和運(yùn)憑證。直觀,容易進(jìn)行,但缺乏系統(tǒng)性和全面性,只能查多記,不能查漏記。全面性,只能查多記,不能查漏記。 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn),追查發(fā)運(yùn)憑證和賬,追查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄。對(duì)銷售有系統(tǒng)全面的了解,但費(fèi)時(shí)簿記錄。對(duì)銷售有系統(tǒng)全面的了解,但費(fèi)時(shí)費(fèi)力(線索問題),只能

22、查漏記,不能查出費(fèi)力(線索問題),只能查漏記,不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。虛假記錄和重復(fù)記錄。 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn),追查銷售發(fā)票和賬,追查銷售發(fā)票和賬簿記錄,基本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn),但會(huì)忽簿記錄,基本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn),但會(huì)忽略客戶自提貨的銷售。略客戶自提貨的銷售。.(4)審查特殊的銷售業(yè)務(wù) 檢查有無特殊銷售行為檢查有無特殊銷售行為 A.附退回條件的:能合理估計(jì)的退貨不應(yīng)附退回條件的:能合理估計(jì)的退貨不應(yīng)作收入處理,如不能合理估計(jì)退貨應(yīng)在約定作收入處理,如不能合理估計(jì)退貨應(yīng)在約定退貨期滿時(shí)確認(rèn)全部收入退貨期滿時(shí)確認(rèn)全部收入 B.售后回購(gòu):判斷是銷售還是融資售后回購(gòu):判斷是銷售還是

23、融資 C.以舊換新:新品做全額銷售,舊品做全以舊換新:新品做全額銷售,舊品做全額購(gòu)進(jìn)。額購(gòu)進(jìn)。 D.出口:按離岸價(jià)確認(rèn)收入,出口:按離岸價(jià)確認(rèn)收入, E.售后租回:。售后租回:。.幾種虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方法的審計(jì):(1)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的審)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的審核:核: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄,追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其賬中抽取幾筆分錄,追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證,借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨他佐證憑證,借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)運(yùn)憑證

24、等的真實(shí)性也有懷疑,就可能有對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑,就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測(cè)必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測(cè)試存貨余額有無減少。試存貨余額有無減少。. (2)重復(fù)入賬的審核:)重復(fù)入賬的審核: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過復(fù)核企業(yè)為防注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。記錄清單加以確定。. (3)虛假入賬的審核)虛假入賬的審核: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺這種虛構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨,特別是關(guān)聯(lián)方交易。所以,有效的程序發(fā)貨,特別是關(guān)聯(lián)方交易。所以,有效的程序是對(duì)應(yīng)收款的函證。但當(dāng)無

25、法收到回函時(shí),則是對(duì)應(yīng)收款的函證。但當(dāng)無法收到回函時(shí),則采用的替代程序,既審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬采用的替代程序,既審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)單、裝運(yùn)、中與銷貨分錄相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)單、裝運(yùn)、發(fā)票單與納稅憑證,核對(duì)存貨記錄與盤點(diǎn)表。發(fā)票單與納稅憑證,核對(duì)存貨記錄與盤點(diǎn)表。如果內(nèi)部控制是有效的,則通過檢查是測(cè)試是如果內(nèi)部控制是有效的,則通過檢查是測(cè)試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的最佳辦法。否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的最佳辦法。.2、隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序 與與虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序基本相同,虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序基本相同,但審計(jì)的順序不同。但審計(jì)的順序不同。 真實(shí)性真實(shí)性原始

26、憑證原始憑證 記帳憑證記帳憑證 明細(xì)帳明細(xì)帳 總帳總帳 報(bào)表報(bào)表 完整性完整性. 隱瞞銷售隱瞞銷售 (1)從發(fā)貨部門的檔案中選取部)從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證,并追查至相關(guān)的銷售發(fā)票分發(fā)運(yùn)憑證,并追查至相關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,是測(cè)試未副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,是測(cè)試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。開票的發(fā)貨的一種有效程序。 . (2)從銷售發(fā)票存根為起點(diǎn),并)從銷售發(fā)票存根為起點(diǎn),并追查至銷售明細(xì)賬。主要測(cè)試已開票但追查至銷售明細(xì)賬。主要測(cè)試已開票但未入賬的業(yè)務(wù)。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確未入賬的業(yè)務(wù)。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確信,所有的銷貨業(yè)務(wù)均須開具發(fā)票。信,所有的銷貨業(yè)務(wù)均須開具

27、發(fā)票。其實(shí)是對(duì)銷貨業(yè)務(wù)完整性測(cè)試。即已其實(shí)是對(duì)銷貨業(yè)務(wù)完整性測(cè)試。即已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。.3、錯(cuò)誤的對(duì)銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)通常的做法是:通常的做法是: (1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì))以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn),將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)分錄為起點(diǎn),將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。比較核對(duì)。(2)將銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià),)將銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià),與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì),與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì),包括其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)的復(fù)算。包括其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)的

28、復(fù)算。(3)將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù))將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等,與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核量和顧客代號(hào)等,與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)對(duì)。. (4)審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù))審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)據(jù)。其實(shí)這些是對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)測(cè)試。即登其實(shí)這些是對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)測(cè)試。即登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的計(jì)量、計(jì)算、估價(jià)準(zhǔn)確記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的計(jì)量、計(jì)算、估價(jià)準(zhǔn)確(銷貨業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確估價(jià)包括:按訂貨數(shù)量發(fā)貨,(銷貨業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確估價(jià)包括:按訂貨數(shù)量發(fā)貨,按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單,以及將賬單上的按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單,以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。典型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)

29、賬簿。典型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù))。包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù))。 .第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 某企業(yè)某企業(yè)07年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債日資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款項(xiàng)目金額為表應(yīng)收帳款項(xiàng)目金額為37560萬元萬元,如如何審計(jì)何審計(jì)? .一、問題: 1、 37560萬元應(yīng)收賬款是如何形成的?萬元應(yīng)收賬款是如何形成的?涉及哪些帳戶?如何核對(duì)涉及哪些帳戶?如何核對(duì)? 2、 37560萬元應(yīng)收賬款可能存在哪些問萬元應(yīng)收賬款可能存在哪些問題?題? 3、針對(duì)這些問題、針對(duì)這些問題,如何審計(jì)?如何審計(jì)?.二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)存在的主要問題與審計(jì)目標(biāo) (一)存在的主要問題(一)存在的主要問題 1、高估或低估應(yīng)收

30、帳款、高估或低估應(yīng)收帳款 2、報(bào)表披露不充分、報(bào)表披露不充分 (二)高估的手法(二)高估的手法 虛列、少提準(zhǔn)備虛列、少提準(zhǔn)備 .(三)審計(jì)目標(biāo) 1、確定應(yīng)收賬款是否存在;、確定應(yīng)收賬款是否存在; 2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有;、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有; 3、確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;、確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整; 4、確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的、確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng);計(jì)提是否恰當(dāng); 5、確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確;、確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確; 6、確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否、確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰

31、當(dāng)。恰當(dāng)。 .三、應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 (一一)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 1.復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。核對(duì)相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 2檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。注冊(cè)會(huì)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡,以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。析應(yīng)收賬款的賬齡,以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。 3檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及

32、折算是否正確。折算是否正確。 4分析有貸方余額的項(xiàng)目分析有貸方余額的項(xiàng)目 . 某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的其他應(yīng)收款的帳齡結(jié)構(gòu)如下 帳齡 2007年12月31日 2006年12月31日 金額(元) 比例(%) 金額(元) 比例(%) 1年以內(nèi) 9658252.81 65.58 8805969.27 65.37 1-2年 2548613.02 17.31 3027082.47 22.46 2-3年 1437597.69 9.76 678968.42 5.04 3-4年 942223.05 6.40 789630.42 5.86 4-5年 139884.83 0.95 153086.20 1.1

33、4 5年以上 16906.00 0.13 合計(jì) 14726571.40 100 13471642.78 100 .(二二)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 1復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比,如存在不匹配的情況營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比,如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因;應(yīng)查明原因; 2在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶,并編制在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶,并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表,與上期對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表,與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng),收集客戶資料分析比較分析是否發(fā)生變動(dòng),收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性;其變動(dòng)合理性; 3計(jì)算應(yīng)收賬

34、款周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo),并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo),并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析,檢查是否存同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析,檢查是否存在重大異常。在重大異常。. (三)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款(三)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 (四)確定已收回應(yīng)收帳款(四)確定已收回應(yīng)收帳款 (五)檢查未函證應(yīng)收帳款(五)檢查未函證應(yīng)收帳款 (六六)檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理 (七七)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) (八八)檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 (九九)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余

35、額 (十十)確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng).四、函證程序的運(yùn)用 (一)函證的概念(一)函證的概念 函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息,會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息,以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 .(二)需函證的報(bào)表項(xiàng)目 1、銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)、銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行函證行函證 2、

36、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 ;3、 短期投資;短期投資;4、應(yīng)收票據(jù);、應(yīng)收票據(jù); 5、其他應(yīng)收款;、其他應(yīng)收款;6、預(yù)付賬款;、預(yù)付賬款; 7、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨; 8、長(zhǎng)期投資;、長(zhǎng)期投資;9、委托貸款;、委托貸款;10、應(yīng)付賬款;、應(yīng)付賬款; 11、 預(yù)收賬款;預(yù)收賬款;12、 保證、抵押或質(zhì)押;保證、抵押或質(zhì)押; 13、或有事項(xiàng);、或有事項(xiàng);14、 重大或異常的交易。重大或異常的交易。.(三)應(yīng)收帳款函證的范圍(三)應(yīng)收帳款函證的范圍 函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的,主要有:因素決定的,主要有:(1)

37、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。性。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。(3)以前期間的函證結(jié)果。)以前期間的函證結(jié)果。(4)函證方式的選擇。若采用肯定)函證方式的選擇。若采用肯定式函證,則可以相應(yīng)減少函證量;若采式函證,則可以相應(yīng)減少函證量;若采用否定式函證,則要相應(yīng)增加函證量。用否定式函證,則要相應(yīng)增加函證量。 .(四)函證的對(duì)象(四)函證的對(duì)象 一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:目作為函證對(duì)象: (1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;)與債務(wù)人發(fā)

38、生糾紛的項(xiàng)目;(3)關(guān)聯(lián)方包括持股)關(guān)聯(lián)方包括持股5(含)以上股東(含)以上股東項(xiàng)目;項(xiàng)目;(4)主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng))主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;目;(5)余額為零的項(xiàng)目;)余額為零的項(xiàng)目;(6)非正常的項(xiàng)目。)非正常的項(xiàng)目。.(五)函證方式的選擇(五)函證方式的選擇 (1)當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí),采)當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí),采用肯定式函證:用肯定式函證: 個(gè)別賬戶的欠款金額較大;個(gè)別賬戶的欠款金額較大; 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議議 、差錯(cuò)。、差錯(cuò)。 . (2)當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件)當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí),可以采用否定式函證:時(shí),可以

39、采用否定式函證: 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的;相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的; 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低;預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低; 欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多;多; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函,并對(duì)不數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函,并對(duì)不正確的情況予以反饋正確的情況予以反饋.(六)函證時(shí)間的選擇。(六)函證時(shí)間的選擇。 發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間,并同時(shí)考慮負(fù)債表日接近的時(shí)間,并同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間,盡可能做到在注對(duì)方復(fù)函的時(shí)間,盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料

40、。證的全部資料。.(七)函證的控制(七)函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。送和回收。 對(duì)于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行對(duì)于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理,查明是由于被函證者地分析、研究、處理,查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無法投遞,還是這筆址遷移、差錯(cuò)而致信函無法投遞,還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得到對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的,應(yīng)采用追查程序一般說來應(yīng)發(fā)送第復(fù)函的,應(yīng)采用追查程序一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函,如果仍得不到答復(fù),二次乃至第三

41、次詢證函,如果仍得不到答復(fù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。序。.(八)函證結(jié)果差異的分析。(八)函證結(jié)果差異的分析。 產(chǎn)生差異的原因可能是購(gòu)銷雙方登記入賬的產(chǎn)生差異的原因可能是購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同,或其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤,也可能是時(shí)間不同,或其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤,也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時(shí)間不其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異,主要表現(xiàn)為:同而產(chǎn)生的差異,主要表現(xiàn)為:(1)詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審)詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款。計(jì)單位尚未收到貨款。 (

42、2)詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚發(fā)出并已做銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物。未收到貨物。 (3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審)債?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審?jì)單位尚未收到。計(jì)單位尚未收到。(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。.(九(九)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中,并據(jù)以總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款錄在工

43、作底稿中,并據(jù)以總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià):情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià):(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮:過去對(duì)內(nèi))注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮:過去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)適當(dāng);分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊取kU(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊取?. (2)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異,且函證樣本的設(shè)計(jì)和對(duì)樣本的審差異,且函證樣本的設(shè)計(jì)和對(duì)樣本的審計(jì)是適當(dāng)?shù)模瑒t注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地計(jì)是適當(dāng)?shù)模瑒t注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論:全部應(yīng)收賬款

44、總體是正確的。推論:全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 (3)如果函證結(jié)果表明存在審計(jì))如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款差異,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少,估總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少,估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì),也可以進(jìn)一步擴(kuò)大錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì),也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。函證范圍。.第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、壞賬準(zhǔn)備的核算及可能存在問題一、壞賬準(zhǔn)備的核算及可能存在問題 1、計(jì)提方法不合法;、計(jì)提方法不合法; 2、比

45、例不恰當(dāng);、比例不恰當(dāng); 二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 1、確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否、確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分; 2、確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完、確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;整; 3、確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;、確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確; 4、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 .三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序 查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提的數(shù)額是符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng),會(huì)計(jì)處理是否正確,前后期是否一否恰當(dāng),會(huì)計(jì)處理是否正確,前后期是否一致。致。 1核對(duì)壞賬準(zhǔn)備與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)核對(duì)壞賬準(zhǔn)備與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符。是否相符。2審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提的數(shù)額否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng),會(huì)計(jì)處理是否正確,前后期是否是否恰當(dāng),會(huì)計(jì)處理是否正確,前后期是否一致。一致。. 3重點(diǎn)查明壞賬損失的原因是否清楚,重點(diǎn)查明壞賬損失的原因是否清楚,是否符合有關(guān)規(guī)定,有無授權(quán)批準(zhǔn),有無已是否符合有關(guān)規(guī)定,有無授權(quán)批準(zhǔn),有無已作壞賬處理

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