高質(zhì)量企業(yè)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有哪些

1、高質(zhì)量企業(yè)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？如何理解？何為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則？高質(zhì)量會計準(zhǔn)則能導(dǎo)致可比、透明、和充分披露的財務(wù)信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會計期間有針對性地分析公司的業(yè)績。事實上，的這一表述并未對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則下直接的定義，而是闡明高質(zhì)量會計準(zhǔn)則所追求的目標(biāo)高質(zhì)量財務(wù)報告，是對一項會計準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的“事后認(rèn)定”，而非“事前識別”。自從20世紀(jì)末以來，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則成為國際會計界研究的熱點問題。特別在全球金融危機(jī)爆發(fā)后，再次引起了國際社會對高量會計準(zhǔn)則的關(guān)注和思考。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)過3 年多的實踐檢驗 ，會計準(zhǔn)則的質(zhì)量是否達(dá)到了高質(zhì)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)， 是我國準(zhǔn)則制定部門、 監(jiān)

2、管部門、會準(zhǔn)則執(zhí)行者和會計信息使用者非常關(guān)注的問題。一、 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的研究綜述在國外，美國證券交易委員會( S E C 前主席阿瑟維特1 9 9 8 年首次提出高質(zhì)量會計準(zhǔn)三個標(biāo)準(zhǔn)并得到了普遍認(rèn)可。隨后美國會計學(xué)會下屬財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 ( F A SC、管理會計師協(xié)會下屬財務(wù)報告委員會( F R C 、 美國注冊會計師協(xié)會下屬的會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會( A AS E C 、投資管理與研究協(xié)會下 屬的財務(wù)會計政策委員會( F A P C 、 財務(wù)經(jīng)理協(xié)會下屬 的公司報告委員會( CCR 以及德勤國際會計公司合伙 人約翰 · 史密斯分別就高質(zhì)量會計準(zhǔn)則 的評價標(biāo)準(zhǔn)提出了各自的看法?？v觀

3、各種觀點，一是提出的評價標(biāo)準(zhǔn)比較零散， 二是基于不同利益出發(fā)提出的 評價標(biāo)準(zhǔn)存在部分分歧。在國內(nèi)，關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的研究相對較少，只有少數(shù)學(xué)者對此做過專門的研究。二、 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的評價標(biāo)準(zhǔn)體系1. 首要綜合評價標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量會計信息會計信息是會計系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，是產(chǎn)品就有質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量是通過一系列質(zhì)量特征來體現(xiàn)的。美國F A S B 在其第2號財務(wù)會計概念公告中對會計信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述，其中重點強(qiáng)調(diào)了可靠性相關(guān)性、 透明度、中立性、可比性和一致性。 我國在 基本準(zhǔn)則 中也對會計信息的質(zhì)量作了要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性 、 實質(zhì)重于形式、重要性謹(jǐn)慎性和及時性

4、。高質(zhì)量會計信息是以可靠性和相關(guān)性為前提的，其中，可靠性又是高質(zhì)量會計信息的最重要的屬性，正如葛家澍所言“ 可靠性是會計信息、尤其是財務(wù)報表內(nèi)會計信息的靈魂”。因此，會計信息若是高質(zhì)量的，則首先必須是可靠的、 相關(guān)的，當(dāng)然也要符合其他質(zhì)量特征。2. 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的細(xì)化評價標(biāo)準(zhǔn)以首要和綜合標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的評價。標(biāo)準(zhǔn)可以細(xì)化為準(zhǔn)則制定質(zhì)量和準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量兩類九個標(biāo)準(zhǔn)。A 準(zhǔn)則制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要保證會計信息的高質(zhì)量，會計準(zhǔn)則的制定環(huán)境、制定基礎(chǔ)、制定模式、制定程序和制定組織等必須有一定的標(biāo)準(zhǔn)可循。( 1 制定環(huán)境。會計準(zhǔn)則具有一定的環(huán)境適應(yīng)性。一項會計準(zhǔn)則對某個國家某個時期而言是高質(zhì)量的，

5、但對別的國家或其它時期卻并不一定是高質(zhì)量的，因為不同的國家在不同的時期其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不同的。首先，資本市場的發(fā)展程度是不同的，資本市場的發(fā)達(dá)程度會直接影響到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度，從而影響到會計 準(zhǔn)則制定的詳細(xì)程度；其次，會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的整體情況如公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度是不同的，從而影響到會計準(zhǔn)則的實施； 再次，會計人員的素質(zhì)如職業(yè)判斷能力是不同的，從而影響到會計準(zhǔn)則的制定模式及實施。因此，會計準(zhǔn)則的制定必須考慮其所處的環(huán)境，否則，將會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則不能反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)或可操作性缺失，從而使會計信息缺乏可靠性和可比性。可見，會計準(zhǔn)則的制定是否考慮到特定環(huán)境成為評價會計準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個

6、標(biāo)準(zhǔn)。( 2 制定基礎(chǔ)。以財務(wù)會計概念框架為制定基礎(chǔ)是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的一個評價標(biāo)準(zhǔn)。 利維特( 1 9 9 8 曾指出高質(zhì)量會計準(zhǔn)則必須以國際公認(rèn)概念框架中的核心概念為其制定基礎(chǔ)。 財務(wù)會計概念框架是由奠定財務(wù)會計基礎(chǔ)并為其應(yīng)用的基礎(chǔ)概念所構(gòu)成的體系，其主要作用是評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來的會計準(zhǔn)則發(fā)展方向和技術(shù)取向，以及為解決實務(wù)中現(xiàn)有準(zhǔn)則未涉及的會計問題提供指南。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速，制度創(chuàng)新 ，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，以財務(wù)會計概念框架為基礎(chǔ)制定的會計準(zhǔn)則能對新問題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排，為新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理提供指導(dǎo)，這樣才能真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，從而產(chǎn)生可靠、相關(guān)的會計信

7、息。( 3 制定模式。目前存在三種會計準(zhǔn)則的制定模式。一是規(guī)則導(dǎo)向模式，其特點是會計準(zhǔn)則由詳細(xì)的規(guī)則組 成，優(yōu)點是嚴(yán)密、完備，具有較強(qiáng)的可操作性，而缺點是掛一漏萬，易為違反準(zhǔn)則者尋找借 口；二是原則導(dǎo)向模式，其特點是會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上減少了對會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的約束，在形式和過程上賦予執(zhí)行者更多的職業(yè)判斷自由，優(yōu)點是能有效地減少違反準(zhǔn)則者尋找借口的機(jī) 會，并能孕育職業(yè)判斷的氛圍，缺點是可操作性較弱；三是目標(biāo)導(dǎo)向模式，即以原則為基礎(chǔ)的制定模式，目標(biāo)導(dǎo)向不同于純原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向，目標(biāo)導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則具有以下特點：以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為基 礎(chǔ)、明確指出準(zhǔn)則目標(biāo)、充分的指南盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況、

8、避免在實質(zhì)上有可能規(guī)避準(zhǔn)則意圖的行為。目前三種模式中，原則導(dǎo)向模式和目標(biāo)導(dǎo)向模式受到準(zhǔn)則制定者的青睞。那么，究竟哪種模式下制定的會計準(zhǔn)則才是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則呢? 需要根據(jù)不同國家不同時期的具體情況去作出判斷。( 4 制定程序。一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的出臺，必須有 一套公開、透明的應(yīng)循程序，應(yīng)循程序是保證制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則從立項到發(fā)布的必經(jīng)步驟。會計準(zhǔn)則的制定程序中必須貫穿透明度原則要建立公開化、制度化的征求意見制度，從立項開始，到準(zhǔn)則發(fā)布，都應(yīng)公開廣泛地征求意見；會計準(zhǔn)則在制定過程中應(yīng)嚴(yán)格實行專家和群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制定過程公開化、民主化；要加強(qiáng)準(zhǔn)則制定部門和相關(guān)監(jiān)管部門的溝通，對準(zhǔn)則的的出臺時

9、間、基本要求 、反饋意見等進(jìn)行磋商與合作；準(zhǔn)則、指南和解釋公告都必須在執(zhí)行前公開，不能變成內(nèi)部文件；要公開更多已有相關(guān)知識，以便社會公眾更好地理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系?？傊?，準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行都不能暗箱操作，沒有透明度，就不能體現(xiàn)公開、公平、公正的市場法則，就不能確保會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，更不能保證會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度。 ( 5 制定組織。高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定，需要有組織保證。一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨立性，會計準(zhǔn)則的制定過 程是一個多方利益者博弈的過程，只有當(dāng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 獨立于相關(guān)利益者，制定出來的會計準(zhǔn)則才能不偏不倚、保持中立。二是準(zhǔn)則制定人員的廣泛代表性，應(yīng)該廣泛吸收實務(wù)界和學(xué)術(shù)界

10、的專家學(xué)者、吸收信息提供者和信息使用者相關(guān)代表、吸收監(jiān)管部門和審計部門及稅務(wù)部門相關(guān)代表、吸收會計專業(yè)人士和非專業(yè)人士去參與準(zhǔn)則的制定。只有具有組織保證的會計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計信息才具有較高的相關(guān)性和透明度。B 準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要保證會計信息的高質(zhì)量，僅僅有準(zhǔn)則制定的保證還不夠，更需要會計準(zhǔn)則內(nèi)容上達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，如準(zhǔn)則的可操作性、可理解性、國際趨同性和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性等。( 1 經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性。企業(yè)交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其法律形式并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計信息才是真實的、可靠的、相關(guān)的，對會計信息使用者才是有用的。會計準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為、保證會計信息質(zhì)量的種種標(biāo)準(zhǔn)，因此，必

11、然要求會計準(zhǔn)則提供的會計確認(rèn)、計量和報告的相關(guān)指南能夠反映企業(yè)交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，方能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息。( 2 可操作性。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須有利于實務(wù)操作。因此，要求會計準(zhǔn)則的制定必須考慮會計人員的整體素質(zhì)特別是職業(yè)判斷能力，當(dāng)職業(yè)判斷能力不強(qiáng)的時候，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)可操作性。如果會計準(zhǔn)則的制定采用原則導(dǎo)向模式，必須出臺一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引，從而增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可操作性。缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則只會使會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者在實務(wù)中難 以應(yīng)用，此外，由于會計人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，將會導(dǎo)致“各自為政”的局面，各有各的判斷、各有各的理解，最后執(zhí)行情況大相徑庭，從而造成會計信息嚴(yán)重不可比

12、。 ( 3 可理解性。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則其內(nèi)容必須是可理解的。僅當(dāng)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時，會計準(zhǔn)則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會計準(zhǔn)則，注冊會計師才能準(zhǔn)確判 斷所審計的財務(wù)報告是否遵守了會計準(zhǔn)則的要求，監(jiān)管部門才能有效監(jiān)督會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，首先，會計準(zhǔn)則的語言表述必須簡潔、明確 ，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂 ，不能含糊不清；其次，語言表達(dá)要本土化，會計準(zhǔn)則制定過程中為實現(xiàn)國際趨同，往往有些準(zhǔn)則直接或間接引用國際會計準(zhǔn)則，在引用過程中要求會計專業(yè)人士與翻譯專業(yè)人士共同意譯而非直譯，否則會計準(zhǔn)則的內(nèi)容將會出現(xiàn)模糊不清、語句不通、晦澀難懂的情況，連會計學(xué)術(shù)界專業(yè)人士都難于讀懂 ， 更難于去要求企業(yè)一般的會計人員讀懂并加于運(yùn)用了，此時要產(chǎn)生可靠、可比的高質(zhì)量會計信息便無從談起。( 4 國際趨同性。會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇，是大勢所趨。隨著 資本市場全球化步伐的加快，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機(jī)會，公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本，然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即上市公司會計信息因會計準(zhǔn)則存在不同程度的差異而缺乏可比性，這使資本市場的交易成本上升，為此，亟需建立全球統(tǒng)一的 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，以減少資本市場和公司發(fā)展的成本。因此，會計準(zhǔn)則的制定必須實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，會計信息才能夠成為國際通用的商