高質(zhì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有哪些

1、高質(zhì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？如何理解？何為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能導(dǎo)致可比、透明、和充分披露的財(cái)務(wù)信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會(huì)計(jì)期間有針對(duì)性地分析公司的業(yè)績(jī)。事實(shí)上，的這一表述并未對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下直接的定義，而是闡明高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所追求的目標(biāo)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的“事后認(rèn)定”，而非“事前識(shí)別”。自從20世紀(jì)末以來(lái)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為國(guó)際會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。特別在全球金融危機(jī)爆發(fā)后，再次引起了國(guó)際社會(huì)對(duì)高量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注和思考。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)3 年多的實(shí)踐檢驗(yàn) ，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是否達(dá)到了高質(zhì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)， 是我國(guó)準(zhǔn)則制定部門(mén)、 監(jiān)

2、管部門(mén)、會(huì)準(zhǔn)則執(zhí)行者和會(huì)計(jì)信息使用者非常關(guān)注的問(wèn)題。一、 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究綜述在國(guó)外，美國(guó)證券交易委員會(huì)( S E C 前主席阿瑟維特1 9 9 8 年首次提出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)并得到了普遍認(rèn)可。隨后美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ( F A SC、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)( F R C 、 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)( A AS E C 、投資管理與研究協(xié)會(huì)下 屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策委員會(huì)( F A P C 、 財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)下屬 的公司報(bào)告委員會(huì)( CCR 以及德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司合伙 人約翰 · 史密斯分別就高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提出了各自的看法?？v觀

3、各種觀點(diǎn)，一是提出的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較零散， 二是基于不同利益出發(fā)提出的 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在部分分歧。在國(guó)內(nèi)，關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究相對(duì)較少，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此做過(guò)專門(mén)的研究。二、 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系1. 首要綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，是產(chǎn)品就有質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是通過(guò)一系列質(zhì)量特征來(lái)體現(xiàn)的。美國(guó)F A S B 在其第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性相關(guān)性、 透明度、中立性、可比性和一致性。 我國(guó)在 基本準(zhǔn)則 中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性 、 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性謹(jǐn)慎性和及時(shí)性

4、。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是以可靠性和相關(guān)性為前提的，其中，可靠性又是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的最重要的屬性，正如葛家澍所言“ 可靠性是會(huì)計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的靈魂”。因此，會(huì)計(jì)信息若是高質(zhì)量的，則首先必須是可靠的、 相關(guān)的，當(dāng)然也要符合其他質(zhì)量特征。2. 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以首要和綜合標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)可以細(xì)化為準(zhǔn)則制定質(zhì)量和準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量?jī)深?lèi)九個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。A 準(zhǔn)則制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)境、制定基礎(chǔ)、制定模式、制定程序和制定組織等必須有一定的標(biāo)準(zhǔn)可循。( 1 制定環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的環(huán)境適應(yīng)性。一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某個(gè)國(guó)家某個(gè)時(shí)期而言是高質(zhì)量的，

5、但對(duì)別的國(guó)家或其它時(shí)期卻并不一定是高質(zhì)量的，因?yàn)椴煌膰?guó)家在不同的時(shí)期其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不同的。首先，資本市場(chǎng)的發(fā)展程度是不同的，資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度會(huì)直接影響到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度，從而影響到會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制定的詳細(xì)程度；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的整體情況如公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度是不同的，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施； 再次，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)如職業(yè)判斷能力是不同的，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式及實(shí)施。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮其所處的環(huán)境，否則，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或可操作性缺失，從而使會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和可比性。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是否考慮到特定環(huán)境成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個(gè)

6、標(biāo)準(zhǔn)。( 2 制定基礎(chǔ)。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為制定基礎(chǔ)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 利維特( 1 9 9 8 曾指出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須以國(guó)際公認(rèn)概念框架中的核心概念為其制定基礎(chǔ)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由奠定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并為其應(yīng)用的基礎(chǔ)概念所構(gòu)成的體系，其主要作用是評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向和技術(shù)取向，以及為解決實(shí)務(wù)中現(xiàn)有準(zhǔn)則未涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供指南。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速，制度創(chuàng)新 ，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能對(duì)新問(wèn)題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排，為新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供指導(dǎo)，這樣才能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而產(chǎn)生可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信

7、息。( 3 制定模式。目前存在三種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。一是規(guī)則導(dǎo)向模式，其特點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由詳細(xì)的規(guī)則組 成，優(yōu)點(diǎn)是嚴(yán)密、完備，具有較強(qiáng)的可操作性，而缺點(diǎn)是掛一漏萬(wàn)，易為違反準(zhǔn)則者尋找借 口；二是原則導(dǎo)向模式，其特點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上減少了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的約束，在形式和過(guò)程上賦予執(zhí)行者更多的職業(yè)判斷自由，優(yōu)點(diǎn)是能有效地減少違反準(zhǔn)則者尋找借口的機(jī) 會(huì)，并能孕育職業(yè)判斷的氛圍，缺點(diǎn)是可操作性較弱；三是目標(biāo)導(dǎo)向模式，即以原則為基礎(chǔ)的制定模式，目標(biāo)導(dǎo)向不同于純?cè)瓌t導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向，目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為基 礎(chǔ)、明確指出準(zhǔn)則目標(biāo)、充分的指南盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況、

8、避免在實(shí)質(zhì)上有可能規(guī)避準(zhǔn)則意圖的行為。目前三種模式中，原則導(dǎo)向模式和目標(biāo)導(dǎo)向模式受到準(zhǔn)則制定者的青睞。那么，究竟哪種模式下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢? 需要根據(jù)不同國(guó)家不同時(shí)期的具體情況去作出判斷。( 4 制定程序。一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，必須有 一套公開(kāi)、透明的應(yīng)循程序，應(yīng)循程序是保證制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到發(fā)布的必經(jīng)步驟。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序中必須貫穿透明度原則要建立公開(kāi)化、制度化的征求意見(jiàn)制度，從立項(xiàng)開(kāi)始，到準(zhǔn)則發(fā)布，都應(yīng)公開(kāi)廣泛地征求意見(jiàn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行專家和群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制定過(guò)程公開(kāi)化、民主化；要加強(qiáng)準(zhǔn)則制定部門(mén)和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的溝通，對(duì)準(zhǔn)則的的出臺(tái)時(shí)

9、間、基本要求 、反饋意見(jiàn)等進(jìn)行磋商與合作；準(zhǔn)則、指南和解釋公告都必須在執(zhí)行前公開(kāi)，不能變成內(nèi)部文件；要公開(kāi)更多已有相關(guān)知識(shí)，以便社會(huì)公眾更好地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系?？傊瑴?zhǔn)則的制定和執(zhí)行都不能暗箱操作，沒(méi)有透明度，就不能體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)法則，就不能確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，更不能保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度。 ( 5 制定組織。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，需要有組織保證。一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò) 程是一個(gè)多方利益者博弈的過(guò)程，只有當(dāng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 獨(dú)立于相關(guān)利益者，制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能不偏不倚、保持中立。二是準(zhǔn)則制定人員的廣泛代表性，應(yīng)該廣泛吸收實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界

10、的專家學(xué)者、吸收信息提供者和信息使用者相關(guān)代表、吸收監(jiān)管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)及稅務(wù)部門(mén)相關(guān)代表、吸收會(huì)計(jì)專業(yè)人士和非專業(yè)人士去參與準(zhǔn)則的制定。只有具有組織保證的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息才具有較高的相關(guān)性和透明度。B 準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，僅僅有準(zhǔn)則制定的保證還不夠，更需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，如準(zhǔn)則的可操作性、可理解性、國(guó)際趨同性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性等。( 1 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性。企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)的、可靠的、相關(guān)的，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者才是有用的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的種種標(biāo)準(zhǔn)，因此，必

11、然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)指南能夠反映企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，方能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。( 2 可操作性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須有利于實(shí)務(wù)操作。因此，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)特別是職業(yè)判斷能力，當(dāng)職業(yè)判斷能力不強(qiáng)的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)可操作性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用原則導(dǎo)向模式，必須出臺(tái)一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者在實(shí)務(wù)中難 以應(yīng)用，此外，由于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，將會(huì)導(dǎo)致“各自為政”的局面，各有各的判斷、各有各的理解，最后執(zhí)行情況大相徑庭，從而造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不可比

12、。 ( 3 可理解性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其內(nèi)容必須是可理解的。僅當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確判 斷所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，監(jiān)管部門(mén)才能有效監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的語(yǔ)言表述必須簡(jiǎn)潔、明確 ，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂 ，不能含糊不清；其次，語(yǔ)言表達(dá)要本土化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，往往有些準(zhǔn)則直接或間接引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在引用過(guò)程中要求會(huì)計(jì)專業(yè)人士與翻譯專業(yè)人士共同意譯而非直譯，否則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容將會(huì)出現(xiàn)模糊不清、語(yǔ)句不通、晦澀難懂的情況，連會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界專業(yè)人士都難于讀懂 ， 更難于去要求企業(yè)一般的會(huì)計(jì)人員讀懂并加于運(yùn)用了，此時(shí)要產(chǎn)生可靠、可比的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息便無(wú)從談起。( 4 國(guó)際趨同性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇，是大勢(shì)所趨。隨著 資本市場(chǎng)全球化步伐的加快，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機(jī)會(huì)，公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本，然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即上市公司會(huì)計(jì)信息因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同程度的差異而缺乏可比性，這使資本市場(chǎng)的交易成本上升，為此，亟需建立全球統(tǒng)一的 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以減少資本市場(chǎng)和公司發(fā)展的成本。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，會(huì)計(jì)信息才能夠成為國(guó)際通用的商