論個人所得稅的稅收籌劃

1、論個人所得稅的稅收籌劃         摘 要：經(jīng)濟的發(fā)展促進了人們生活水平的提高和可支配收入的增加，越來越多的人開始關注個人理財活動，而稅收籌劃作為個人理財活動中的重要環(huán)節(jié)也越來越受到人們的關注?，F(xiàn)代經(jīng)濟中人們多樣化的收入形式，為個人所得稅的籌劃提供了廣闊的空間。 關鍵詞：稅收籌劃；籌劃原則；個人所得稅 稅收籌劃就是在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理安排稅務行為，以獲得最大的稅后利益的一種經(jīng)濟行為。我國現(xiàn)行的個人所得收入稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬

2、所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、利息、股息，紅利所得、偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準，適用不同的稅率和不同的計稅方法，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。正確引導個人所得稅的稅收籌劃對納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展都具有比較重要的現(xiàn)實意義。稅收籌劃遵循三個基本原則：稅后利潤最大化原則、籌劃方案合理化原則以及講究籌劃成本原則。在不違背稅收籌劃原則的前提下，依據(jù)我國個人所得稅超額累進稅率的征收特點，可以從以下幾個方面著手進行個人所得稅的稅收籌劃。 1 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得收入的稅收籌劃 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，各合伙企業(yè)取得的投資所得，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得征收個人所

3、得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應納稅所得額。企業(yè)所得總額雖然相同，但是合伙企業(yè)的投資者按比例確定應納稅所得額分別納稅，使適用稅率檔次降低，可以有效減輕投資者的稅收負擔。 2 工資、薪金所得稅收籌劃 （1）利用稅收優(yōu)惠政策減少稅基，按實際工資足額繳納住房公積金和社保、醫(yī)保等，少繳個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 （2）

4、盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動。對于個人一次性取得數(shù)額較大的獎金或年終加薪、勞動分紅，由于其數(shù)額較大，適用較高稅率，這里如果采用分攤籌劃法就可以節(jié)省不少稅款。例如：某公司職員每月工資1100元，該公司采取平時發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設該職工年終當年（12月份）取得獎金6000元，則該職工全年應繳納的個人所得稅為6000（16001100）×5275元。如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為1600元，則全年不需要繳納所得稅。 （3）合理利用稅收臨界點。如果月工資的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應充分

5、利用低稅率，使年終一次性獎金與12的商數(shù)盡量接近該檔稅率的臨界值，當商數(shù)與臨界值相等時，稅負最低。例如：李某月工資7800元，全年收入93600元，則李某每月應納稅：（78001600）×20375865元，全年納稅865×1210380元。若其每月工資為5800元，年終一次發(fā)放年終獎金24000元，全年收入仍為93600元，每月應納稅：（58001600）×15125505元，年終獎金納稅24000×10252375元（稅率按24000/122000確定），全年納稅：505×1223758435。稅負降低了1038084351945元。這樣充

6、分利用了年終獎10的低稅率，從月工資分離出來的24000元適用稅率降低為10，所以要使稅負降到最低就要充分利用年終一次性獎金的低稅率，這就要求滿足：年終一次性獎金/122000（臨界值），如果年終獎超過了臨界值反而會增加稅負。 （4）通過非貨幣支付籌劃法，降低工資的名義收入，實行工資收入福利化、實物化、費用化。我國政府在對納稅人工資、薪金所得征稅時，只按固定的費用扣除標準做相應的扣除，工資越高，繳納的稅金也越高，并不考慮納稅人的實際支出水平。企業(yè)可通過報銷員工一定數(shù)額的培訓費(企業(yè)可計入職工教育經(jīng)費)、通訊費、交通費等方式，降低員工的名義收入，名義收入雖然降低了，但并不是說減少收入，員工獲得的

7、實際收入還是不變的，只是用福利或費用形式獲得原本應是工資的那部分收入。         3 勞務報酬所得稅收籌劃 人們在取得勞務報酬并計繳個人所得稅時，是把它確認為工資薪金所得還是勞務報酬所得，應通過比較分析后作出選擇。如果確認薪金所得繳納的稅收負擔要輕，則應與收入提供者建立穩(wěn)定的雇傭關系并且應在提供勞務服務前予以說明，確保籌劃目標的實現(xiàn)。例如：張先生2004年應聘某私立大學講師，每月取得講課費收入2500元。如果張先生與該校建立穩(wěn)定的雇傭關系，則其取得的收入為薪金所得，應繳納的個人所得稅（25001600）

8、15;102565元。如果與該校不建立穩(wěn)定的雇傭關系，則其取得的收入為勞務報酬所得，應納的個人所得稅為（2500800）×20340元。顯然，建立穩(wěn)定的雇傭關系其所得稅負擔較輕。 為他人提供勞務取得報酬收入者，可由對方提供一定服務費用等方式達到減輕稅基的目的，比如由對方提供交通費、伙食費等其它方面服務，在取得報酬總額不變情況下使應稅所得額保持在較低水平。例如：張先生應邀到外地授課，按合同約定可獲得勞務報酬5000元。但張先生要求對方為其提供路費、餐費、住宿費等1500元，從其收入中扣除，張先生實際獲得3500元。若對方一次性支付5000元，張先生應納稅所得為5000×（12

9、0）×20800元。若對方扣除路費、餐費、住宿費后凈付3500元，則張先生應納稅 （3500800）×20540元，節(jié)稅 800540260元。 此外，合理劃分勞務報酬次數(shù)，在收入總額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可扣除的費用金額就會加大，相應的應納稅所得額也會減少。根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，勞務報酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一項目的連續(xù)性收入，以一個月內取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個納稅人要給某企業(yè)提供勞務服務，則勞務服務最好是跨月進行。例如：張先生應邀到某公司講課，時間為20天

10、，這時張先生最好同該公司協(xié)商，將講課時間安排到兩個月，即一個月的月底和下月月初，同時勞務費也應當分月取得，這樣屬兩次取得收入，可以兩次扣除費用，這樣每次的應納稅所得額會大大降低，減輕稅負。 4 稿酬所得的稅收籌劃 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。此項收入的稅率為20%比例稅率，再加上減征30%的優(yōu)惠。稿酬所得籌劃方法包括：將一本書分成幾個部分，以叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，某些情況下可以節(jié)約不少的稅款；與出版社協(xié)商，將發(fā)生的與書有關的費用轉移給出版社負擔，并以此抵減部分稿酬，實際所得不變但降低了名義稿酬所得；如果稿酬所得預計數(shù)

11、額較大，還可考慮著作組籌劃法，改一本書由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。例如：張先生獨立完成一篇著作，獲得稿酬10000元，應納稅額=10000 × (120%)×20%× (130%)1120元。為減輕稅負，張先生將其親友4人加為作者，則10000元稿酬為5人所得，每人2000元，5人合計應納稅額=(2000800)×20% × (130%) × 5=840元，節(jié)稅280元。         3 勞務報酬所得稅收籌劃 人們在取得勞務報酬并計繳個人所得稅時，是把

12、它確認為工資薪金所得還是勞務報酬所得，應通過比較分析后作出選擇。如果確認薪金所得繳納的稅收負擔要輕，則應與收入提供者建立穩(wěn)定的雇傭關系并且應在提供勞務服務前予以說明，確保籌劃目標的實現(xiàn)。例如：張先生2004年應聘某私立大學講師，每月取得講課費收入2500元。如果張先生與該校建立穩(wěn)定的雇傭關系，則其取得的收入為薪金所得，應繳納的個人所得稅（25001600）×102565元。如果與該校不建立穩(wěn)定的雇傭關系，則其取得的收入為勞務報酬所得，應納的個人所得稅為（2500800）×20340元。顯然，建立穩(wěn)定的雇傭關系其所得稅負擔較輕。 為他人提供勞務取得報酬收入者，可由對方提供一定

13、服務費用等方式達到減輕稅基的目的，比如由對方提供交通費、伙食費等其它方面服務，在取得報酬總額不變情況下使應稅所得額保持在較低水平。例如：張先生應邀到外地授課，按合同約定可獲得勞務報酬5000元。但張先生要求對方為其提供路費、餐費、住宿費等1500元，從其收入中扣除，張先生實際獲得3500元。若對方一次性支付5000元，張先生應納稅所得為5000×（120）×20800元。若對方扣除路費、餐費、住宿費后凈付3500元，則張先生應納稅 （3500800）×20540元，節(jié)稅 800540260元。 此外，合理劃分勞務報酬次數(shù)，在收入總額一定的情況下，如果是納稅人多次取

14、得的收入，其可扣除的費用金額就會加大，相應的應納稅所得額也會減少。根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，勞務報酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一項目的連續(xù)性收入，以一個月內取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個納稅人要給某企業(yè)提供勞務服務，則勞務服務最好是跨月進行。例如：張先生應邀到某公司講課，時間為20天，這時張先生最好同該公司協(xié)商，將講課時間安排到兩個月，即一個月的月底和下月月初，同時勞務費也應當分月取得，這樣屬兩次取得收入，可以兩次扣除費用，這樣每次的應納稅所得額會大大降低，減輕稅負。 4 稿酬所得的稅收籌劃 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。此項收入的稅率為20%比例稅率，再加上減征30%的優(yōu)惠。稿酬所得籌劃方法包括：將一本書分成幾個部分，以叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，某些情況下可以節(jié)約不少的稅款；與出版社協(xié)商，將發(fā)生的與書有關的費用轉移給出版社負擔，并以此抵減部分稿酬，實際所得不變但降低了名義稿酬