職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法處理差異淺析

1、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法處理差異淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅由于制定目的、規(guī)范內(nèi)容、發(fā)展速度等不同，導(dǎo)致兩方面的規(guī)定存在差異，筆者根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法規(guī)，結(jié)合公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為例，對(duì)公司福利費(fèi)會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。（本文暫不考慮個(gè)人所得稅的差異。）一、文件依據(jù)2007年12月6日，國(guó)務(wù)院審核通過(guò)并下發(fā)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)），該條例中“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除； 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除； 第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第

2、四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?在所得稅實(shí)施條例中，并未界定職工福利費(fèi)的范圍。2009年1月4日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)），該通知規(guī)定企業(yè)的職工福利費(fèi)應(yīng)包括“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等”。在此項(xiàng)通

3、知中，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，公司發(fā)放的交通、住房、通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2009年11月12日，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)），該通知規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理; 尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房?！卑凑肇?cái)企2009242號(hào)通知規(guī)定，公司發(fā)放給員工的交通、住房、通訊補(bǔ)貼應(yīng)并入工資總額，計(jì)入應(yīng)付職

4、工薪酬-工資科目核算。二、公司實(shí)務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于職工福利費(fèi)的不同規(guī)定，公司應(yīng)在職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算及企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行不同的處理，財(cái)務(wù)核算時(shí)，將交通、住房、通訊補(bǔ)貼計(jì)入工資總額，而在所得稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除。例某公司本月工資總額為500萬(wàn)元，月底公司發(fā)放員工交通補(bǔ)貼10萬(wàn)元，按照財(cái)企2009242號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知規(guī)定， 公司應(yīng)將發(fā)放的10萬(wàn)元交通補(bǔ)貼納入職工工資總額核算，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-工資 100000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000貸：銀行存款 100000公司根據(jù)國(guó)稅函2

5、0093號(hào)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知規(guī)定，在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)，要將上述10萬(wàn)元交通補(bǔ)助計(jì)入福利費(fèi)稅前扣除，并計(jì)算福利費(fèi)稅前扣除限額為70萬(wàn)元（500萬(wàn)元*14%）考慮是否超限額。有關(guān)交通、住房、通訊補(bǔ)貼會(huì)計(jì)與稅法的差異，還涉及是否計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，以及兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否需要納稅調(diào)整的問(wèn)題。2006年12月4日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)通則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部第41號(hào)令）第四十四條“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)?！惫驹碌讘?yīng)根據(jù)工資總額按照國(guó)家規(guī)定的比例提取教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借

6、：管理費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 127500 （510萬(wàn)元*2.5%） 管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 102000 （510萬(wàn)元*2%）貸：應(yīng)付職工薪酬-教育經(jīng)費(fèi) 127500應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 102000三、 思考根據(jù)上述舉例，可以看出公司交通、住房、通訊補(bǔ)貼等補(bǔ)貼對(duì)公司的影響是非常大的，如果公司的工資總額比較大，福利費(fèi)的扣除限額較高，公司以交通補(bǔ)助等方式發(fā)放員工補(bǔ)貼，不福利費(fèi)影響所得稅稅前扣除；若公司工資總額較少，福利費(fèi)本身稅前扣除限額較低，若再發(fā)放交通補(bǔ)助等方式發(fā)放補(bǔ)貼，即影響公司的福利費(fèi)扣除限額，還將要面臨福利費(fèi)超限額不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；但交通補(bǔ)助等補(bǔ)貼對(duì)公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的影響是永久性的，不可

7、轉(zhuǎn)回的。例如：（一）某公司工資總額為500萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)放交通補(bǔ)助等補(bǔ)貼，公司實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)用為65萬(wàn)元，福利費(fèi)稅前扣除限額為70萬(wàn)元，公司65萬(wàn)元的福利費(fèi)沒(méi)有超過(guò)所得稅法規(guī)定的福利費(fèi)扣除限額，允許所得稅前全額扣除，且不存在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整問(wèn)題；（二）若公司500萬(wàn)元工資總額中包含10萬(wàn)元的交通補(bǔ)助，則公司的福利費(fèi)稅前扣除限額為68.6萬(wàn)元，即：（500萬(wàn)元-10萬(wàn)元）*14%，而公司需要稅前扣除的福利費(fèi)用則為75萬(wàn)元，即：65萬(wàn)元+10萬(wàn)元，超過(guò)稅前扣除限額6.4萬(wàn)元，即：75萬(wàn)元-68.6萬(wàn)元，將不能所得稅稅前扣除，且公司10萬(wàn)元交通補(bǔ)助提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)0.45萬(wàn)元是不允許稅前扣除的，方式（二）公司發(fā)放10萬(wàn)元交通補(bǔ)助較方式（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額將增加6.85萬(wàn)元。四、結(jié)論國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件于2009年1月4日頒布，將交通、住房、通訊補(bǔ)貼等補(bǔ)貼列入職工福利費(fèi)范疇符合財(cái)政部的原規(guī)定。而在2009年11月12日，財(cái)政部重新下發(fā)了財(cái)企【2009】242號(hào)，將交通、住房、通訊補(bǔ)貼等補(bǔ)貼納入了工資總額核算，與國(guó)家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定不符。國(guó)家稅務(wù)總局是否調(diào)整、或不調(diào)整需