職工福利費會計準(zhǔn)則與新所得稅法處理差異淺析

1、職工福利費會計準(zhǔn)則與新所得稅法處理差異淺析會計準(zhǔn)則與所得稅由于制定目的、規(guī)范內(nèi)容、發(fā)展速度等不同，導(dǎo)致兩方面的規(guī)定存在差異，筆者根據(jù)國家的相關(guān)稅收法規(guī)，結(jié)合公司的經(jīng)濟事項為例，對公司福利費會計及企業(yè)所得稅處理問題進行簡要分析。（本文暫不考慮個人所得稅的差異。）一、文件依據(jù)2007年12月6日，國務(wù)院審核通過并下發(fā)了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號），該條例中“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除； 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除； 第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第

2、四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?在所得稅實施條例中，并未界定職工福利費的范圍。2009年1月4日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號），該通知規(guī)定企業(yè)的職工福利費應(yīng)包括“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等”。在此項通

3、知中，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，公司發(fā)放的交通、住房、通訊補貼應(yīng)計入福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。2009年11月12日，財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號），該通知規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理; 尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。”按照財企2009242號通知規(guī)定，公司發(fā)放給員工的交通、住房、通訊補貼應(yīng)并入工資總額，計入應(yīng)付職

4、工薪酬-工資科目核算。二、公司實務(wù)處理根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局關(guān)于職工福利費的不同規(guī)定，公司應(yīng)在職工福利費的財務(wù)核算及企業(yè)所得稅的納稅申報時進行不同的處理，財務(wù)核算時，將交通、住房、通訊補貼計入工資總額，而在所得稅納稅申報時計入職工福利費稅前扣除。例某公司本月工資總額為500萬元，月底公司發(fā)放員工交通補貼10萬元，按照財企2009242號關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知規(guī)定， 公司應(yīng)將發(fā)放的10萬元交通補貼納入職工工資總額核算，進行如下賬務(wù)處理：借：管理費用-工資 100000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000貸：銀行存款 100000公司根據(jù)國稅函2

5、0093號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知規(guī)定，在進行所得稅納稅申報時，要將上述10萬元交通補助計入福利費稅前扣除，并計算福利費稅前扣除限額為70萬元（500萬元*14%）考慮是否超限額。有關(guān)交通、住房、通訊補貼會計與稅法的差異，還涉及是否計提工會經(jīng)費、教育經(jīng)費，以及兩項經(jīng)費是否需要納稅調(diào)整的問題。2006年12月4日，中華人民共和國財政部下發(fā)的企業(yè)財務(wù)通則（中華人民共和國財政部第41號令）第四十四條“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。”公司月底應(yīng)根據(jù)工資總額按照國家規(guī)定的比例提取教育經(jīng)費、工會經(jīng)費：借

6、：管理費用-教育經(jīng)費 127500 （510萬元*2.5%） 管理費用-工會經(jīng)費 102000 （510萬元*2%）貸：應(yīng)付職工薪酬-教育經(jīng)費 127500應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費 102000三、 思考根據(jù)上述舉例，可以看出公司交通、住房、通訊補貼等補貼對公司的影響是非常大的，如果公司的工資總額比較大，福利費的扣除限額較高，公司以交通補助等方式發(fā)放員工補貼，不福利費影響所得稅稅前扣除；若公司工資總額較少，福利費本身稅前扣除限額較低，若再發(fā)放交通補助等方式發(fā)放補貼，即影響公司的福利費扣除限額，還將要面臨福利費超限額不能稅前扣除的風(fēng)險；但交通補助等補貼對公司工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的影響是永久性的，不可

7、轉(zhuǎn)回的。例如：（一）某公司工資總額為500萬元，沒有發(fā)放交通補助等補貼，公司實際發(fā)生的福利費用為65萬元，福利費稅前扣除限額為70萬元，公司65萬元的福利費沒有超過所得稅法規(guī)定的福利費扣除限額，允許所得稅前全額扣除，且不存在工會經(jīng)費、教育經(jīng)費納稅調(diào)整問題；（二）若公司500萬元工資總額中包含10萬元的交通補助，則公司的福利費稅前扣除限額為68.6萬元，即：（500萬元-10萬元）*14%，而公司需要稅前扣除的福利費用則為75萬元，即：65萬元+10萬元，超過稅前扣除限額6.4萬元，即：75萬元-68.6萬元，將不能所得稅稅前扣除，且公司10萬元交通補助提取的工會經(jīng)費、教育經(jīng)費0.45萬元是不允許稅前扣除的，方式（二）公司發(fā)放10萬元交通補助較方式（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額將增加6.85萬元。四、結(jié)論國稅函【2009】3號文件于2009年1月4日頒布，將交通、住房、通訊補貼等補貼列入職工福利費范疇符合財政部的原規(guī)定。而在2009年11月12日，財政部重新下發(fā)了財企【2009】242號，將交通、住房、通訊補貼等補貼納入了工資總額核算，與國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定不符。國家稅務(wù)總局是否調(diào)整、或不調(diào)整需