高級財務(wù)會計形考任務(wù)及參考答案.docx

1、高級財 務(wù)會 計 01 任 務(wù)及 參考 答案論述題（共 5 道試題，共 100 分）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款600290290負(fù)債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積2

2、00100未分配利潤300250凈資產(chǎn)合計260010001100要求：(1)寫出甲公司合并日會計處理分錄；(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額為萬7L o(1)甲公司合并日會計分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資960貸：銀行存款 960記錄合并業(yè)務(wù)后，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表下列項目變化如下，其余項目不變：貨幣資金(金額為2240萬元)和長期股權(quán)投資(金額為 960萬元)(2)編制的調(diào)整和抵消分錄：對乙公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 100貸：資本公積

3、 100編制抵銷分錄借：股本 500資本公積 250(150+ 100)盈余公積 100未分配利潤250商譽 80(960-1100 X80%貸：長期股權(quán)投資960少數(shù)股東權(quán)益 220( 1100X 20%)(3)編制合并工作底稿2006年7月31日合并工作底稿單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽8080資產(chǎn)總計3600140050001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款2010

4、3030長期借款600290890890負(fù)債合計100040014001400股本16005005001600資本公積500150250100500盈余公積200100100200未分配，可潤30025025(300少數(shù)股東權(quán)益220220所有者權(quán)益合計2600100036001100 3202820負(fù)債及所有者權(quán)益總計3600140050001100 32042202. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了 600萬股本公司普通股（每股面值1元）作

5、為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司 的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據(jù)上述資料，編制 A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。解：此題為同一控制下的控股合并，金額為萬元（1） A公司在合并日的賬務(wù)處理確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資2000 （ B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額2000X 100%）貸：股本 600（ 600X 1）資本公積1400對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收

6、益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（題目條件不全，現(xiàn)假定A公司”資本公積-股本溢價”金額為 1600萬元）借：資本公積 1200貸：盈余公積 400未分配利潤800記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表需重新編制，表中金額變化如下：長期股權(quán)投資調(diào)增2000,股本調(diào)整600,資本公積調(diào)增200,盈余公積調(diào)增400,盈余公 積調(diào)增800o （表略）（2） A公司在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄借：股本 600資本公積 200盈余公積 400未分配利潤8003.貸：長期股權(quán)投資2000甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下:(1 ) 2008年2月16日，甲公司和乙公司

7、達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合 并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。(3)發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額

8、。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元(1)購買方：甲公司(2)購買日：2008年6月30日(3)企業(yè)合并成本=購買方付出的資產(chǎn)的公允價值+直接相關(guān)費用=2100 +800+ 80= 2980 萬元(4)固定資產(chǎn)的處置損益= 2100- ( 2000-200) = 300萬元無形資產(chǎn)的處置損益=800 ( 1000 100) = 100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理1800累計折舊 200貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資2980累計攤銷100營業(yè)外支出100貸：固定資產(chǎn)清理1800無形資產(chǎn)1000銀行存款80營業(yè)外收入300（6）商譽=2980- 350

9、0X 80%= 2980-2800= 180 萬元4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元項目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資130000120000130000產(chǎn)應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資270000160000170

10、000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負(fù)債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權(quán)益合計920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。解：此題為同一控制下的控股合并(1)合并過程的會計處理確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資540

11、000(B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額 600 000 X90%)貸：股本 100 000資本公積 440 000對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益(題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為 160000)借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000 ( 110000X 90%)未分配利潤 45 000 ( 50000 X 90%)記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下:項目金額項目金額現(xiàn)金310 000短期借款380 000交易性金融資產(chǎn)130 000長期借款620 000應(yīng)收賬款240 000負(fù)債合計1 000 000其他

12、流動資產(chǎn)370 000股本700 000長期股權(quán)投資810 000資本公積426 000固定資產(chǎn)540 000盈余公積189 000無形資產(chǎn)60 000未分配利潤145 000資產(chǎn)合計2 4600所有者權(quán)益合計1 460 000(2)合并以后的會計處理編制抵銷分錄借：股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤50 000貸：長期股權(quán)投資 540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000( 600 000 X10%)編制合并工作底稿2008年6月30日單位：元項目A公司B公司合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310 000250 000560 000560 000交易性金

13、融資產(chǎn)130 000120 000250 000250 000應(yīng)收賬款240 000180 000420 000420 000其他流動資產(chǎn)370 000260 000630 000630 000長期股權(quán)投資810 000160 000970 000540 000970 000固定資產(chǎn)540 000300 000840 000840 000無形資產(chǎn)60 00040 000100 000100 000資產(chǎn)合計2 4600001 310 0003 770 003 230 000短期借款380 000310 000710 000710 000長期借款620 000400 0001 020 0001 0

14、20 00C負(fù)債合計1 000000710 0001 710 0001 710 00C股本700 000400 0001 100 000400 00C700 000資本公積426 00040 000466 00040 000426 000盈余公積189 0001 10 000299 000110 00C189 000未分配利潤145 00050 000195 00050 000145 000少數(shù)股東權(quán)益60 00060 000所有者權(quán)益合計1 460000600 0002 060 0001 520 00C負(fù)債和所有者權(quán)益合計2 460 0001 310 0003 770 000600 00C6

15、0 0003 230 00C抵消分錄合計600 00C600 0005.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股 3.5元，取得了 B公司70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計33606570要求：(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄(2)編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5250 (15