度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件

1、2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓120082008年度企業(yè)所得稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓匯算清繳培訓2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓2內容內容v一、今年匯算清繳的要求一、今年匯算清繳的要求v二、政策依據二、政策依據v三、年度納稅申報表概述三、年度納稅申報表概述2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓3第一部分第一部分 今年匯算清繳的今年匯算清繳的要求要求2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓4與往年有哪些方面不同？與往年有哪些方面不同？v1. 1. 政策依據政策依據不同不同v從從20082008年開始，新年開始，新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實施條例，及其實施條例，陸續(xù)頒布

2、的相關法規(guī)文件。陸續(xù)頒布的相關法規(guī)文件。 v2. 2. 報表內容及格式報表內容及格式與往年的差異較大與往年的差異較大v如增加了關聯(lián)申報的內容，企業(yè)發(fā)生與關聯(lián)方之間如增加了關聯(lián)申報的內容，企業(yè)發(fā)生與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。v新法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，稅務機關新法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，稅務機關對居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別進行匯算清繳。對居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別進行匯算清繳。 v3.3.匯算清繳期匯算清繳期有改變有改變v以前以前: :內資企業(yè)：內資企業(yè)：4 4月月3030日前；外資企業(yè)：日前；外資企業(yè)：5 5月月313

3、1日前日前v20082008年起年起: :內外資企業(yè)：內外資企業(yè)：5 5月月3131日前日前 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓5匯算清繳范圍包括哪些匯算清繳范圍包括哪些? ?v須進行匯算清繳須進行匯算清繳：實行查帳征收、核定應稅所得率征收：實行查帳征收、核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)單位，不論企業(yè)所得稅的企業(yè)單位，不論20082008年度內盈利、虧損。年度內盈利、虧損。v不進行匯算清繳不進行匯算清繳：1 1、實行跨地區(qū)經營匯總企業(yè)所得稅、實行跨地區(qū)經營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的征收管理辦法的分支機構分支機構。但應將分支機構營業(yè)收支等。但應將分支機構營業(yè)收支等情況，在報總機構統(tǒng)一匯

4、算清繳前報送分支機構所在地情況，在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。主管稅務機關。v 2 2、實行、實行核定應納所得稅額核定應納所得稅額的納稅人，但須在的納稅人，但須在20092009年年5 5月底前，填報月底前，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B B類）類）主表，按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報主表，按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額

5、或應納稅額繳納稅款。定經營額或應納稅額繳納稅款。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓6納稅人匯算清繳申報程序納稅人匯算清繳申報程序v1.1.準備階段準備階段： 在辦理年度申報前，需要報經稅務機關審核、審在辦理年度申報前，需要報經稅務機關審核、審批或備案的事項，應按有關程序、時限和要求、報批或備案的事項，應按有關程序、時限和要求、報送材料等有關規(guī)定及時辦理。送材料等有關規(guī)定及時辦理。 如財產損失、享受稅收優(yōu)惠等。如財產損失、享受稅收優(yōu)惠等。v2.2.申報階段申報階段： 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，如實、正確填報年度納稅申報表，

6、計算有關規(guī)定，如實、正確填報年度納稅申報表，計算全年應補應退稅額。全年應補應退稅額。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓7報送資料報送資料v（1 1）查賬征收納稅人應報送的資料）查賬征收納稅人應報送的資料包括：包括：v年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單v中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A A類）主類）主表及附表一至附表十四；表及附表一至附表十四；v中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；v年度財務會計報告年度財務會計報告v20082008年度有發(fā)生實行備

7、案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項目年度有發(fā)生實行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項目的的, , 報送報送企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表復印件；復印件； v委托中介機構代理納稅申報的，同時附送中介機構委托中介機構代理納稅申報的，同時附送中介機構20082008年年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告；度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告； 須委托具備資格的中介機須委托具備資格的中介機構構 v實行跨地區(qū)經營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的總機構，實行跨地區(qū)經營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的總機構，如果未提交鑒證報告的，須附送總機構及分支機構基本情況、如果未提交鑒證報告的，須附送總機構及分支機構基本情況、分支機

8、構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；v主管稅務機關要求報送的其它資料。主管稅務機關要求報送的其它資料。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓8報送資料報送資料v(2) (2) 核定應稅所得率的納稅人應報送的資料核定應稅所得率的納稅人應報送的資料包括：包括：v年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單；年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單；v中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B B類）類）主表及附表一至附表二主表及附表一至附表二v年度財務會計報告；年度財務會計報告；v20082008年度有發(fā)生實行備案管理的

9、企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項年度有發(fā)生實行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項目的目的, ,同時報送經稅務機關加具意見（章）的同時報送經稅務機關加具意見（章）的企業(yè)所得企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表稅減免優(yōu)惠備案表v委托中介機構代理納稅申報的，同時附送中介機構委托中介機構代理納稅申報的，同時附送中介機構20082008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告；年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告；v未提交鑒證報告的，須報送未提交鑒證報告的，須報送20082008年度年度收入明細表收入明細表或或成本費用明細表成本費用明細表。v主管稅務機關要求報送的其它資料。主管稅務機關要求報送的其它資料。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓9

10、申報方式申報方式v1 1、上門報盤申報方式：各主管稅務分局辦稅大廳、上門報盤申報方式：各主管稅務分局辦稅大廳v2 2、電子申報方式（網報）。登錄廣東省地方稅務局網、電子申報方式（網報）。登錄廣東省地方稅務局網上辦稅大廳上辦稅大廳( (http:/http:/) )辦理申報?？赏ㄟ^市地稅局網站辦理申報?？赏ㄟ^市地稅局網站下載：下載：“網上信息下載網上信息下載”-“-“市網報表下載市網報表下載”-“-“申報類申報類報表報表”首頁，發(fā)布時間：首頁，發(fā)布時間：2009/4/32009/4/3。包括電子申報表和。包括電子申報表和廣東省地方稅務局關于企業(yè)所得稅年度納稅電子申報廣東省地方稅務局關于企業(yè)所得稅

11、年度納稅電子申報表（表（A A、B B類）填寫注意事項類）填寫注意事項v電子申報表包括：電子申報表包括：vA A類適用于一般工商企業(yè)；類適用于一般工商企業(yè)；A A類適用于金融企業(yè)；類適用于金融企業(yè)；A A類適用于事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位；類適用于事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位；vB B類適用核定征收企業(yè)。類適用核定征收企業(yè)。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓10注意事項注意事項v1 1、納稅人采用網上申報，必須在、納稅人采用網上申報，必須在20092009年年5 5月底前，按規(guī)定月底前，按規(guī)定向主管稅務機關向主管稅務機關報送紙質納稅申報資料報送紙質納稅申報資料。v2 2、除

12、年度納稅申報表主表、除年度納稅申報表主表、對外支付款項情況表對外支付款項情況表（年（年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表度關聯(lián)業(yè)務往來報告表表九表九）外，納稅人未發(fā)生申報內容）外，納稅人未發(fā)生申報內容的其他申報表不需報送，但由納稅人作申明。的其他申報表不需報送，但由納稅人作申明。v3 3、在匯算清繳期內，納稅人發(fā)現(xiàn)原申報有誤的，可在匯算、在匯算清繳期內，納稅人發(fā)現(xiàn)原申報有誤的，可在匯算清繳期內清繳期內重新重新辦理年度申報。辦理年度申報。v4 4、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理年度納稅、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理年度納稅申報或備齊申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則申報或備齊申報資

13、料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請的規(guī)定，申請辦理延期申報辦理延期申報。v5 5、納稅人、納稅人未按規(guī)定期限未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未按要求報送進行匯算清繳，或者未按要求報送資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓11納稅人匯算清繳申報程序納稅人匯算清繳申報程序v3.3.結清稅款階段：結清稅款階段：v（1 1）年度納稅申報經主管稅務機關受理后，納稅）年度納稅申報經主管稅務機關受理后，納稅人年度內預繳企業(yè)所得稅稅款人年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于少于匯算清繳應納所匯算清繳應納所得稅

14、額的，應在得稅額的，應在20092009年年5 5月底前結清應補繳的企業(yè)月底前結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款。所得稅稅款。v納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期繳納稅款手征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期繳納稅款手續(xù)。續(xù)。v（2 2）納稅人年度內預繳企業(yè)所得稅稅款）納稅人年度內預繳企業(yè)所得稅稅款超過超過匯算匯算清繳應納所得稅額的，可申請退稅或抵繳下一年度清繳應納所得稅額的，可申請退稅或抵繳下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。應繳企業(yè)所得稅稅款。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓12鑒證報告鑒證報告v中介機構出具的鑒

15、證報告中介機構出具的鑒證報告v采用市國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的采用市國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的關于印發(fā)廣關于印發(fā)廣州市州市20082008年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告格式的通知告格式的通知（穗國稅發(fā)穗國稅發(fā)20091062009106號號），在），在市稅師中心、國地稅局網站公布市稅師中心、國地稅局網站公布v具體要求：具體要求：1 1、對內部控制制度的評價、對內部控制制度的評價 2 2、提出鑒證結果，四選一、提出鑒證結果，四選一-無保留意見、保無保留意見、保留意見、無法表明意見、否定意見留意見、無法表明意見、否定意見 3 3、按規(guī)定附送資料、按規(guī)定附送資

16、料目錄清單目錄清單 4 4、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓13第二部分第二部分 政策依據政策依據2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓14企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人v一、一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納不是企業(yè)所得稅的納稅人稅人 （稅法第一條）（稅法第一條）v二、以法人單位為納稅人二、以法人單位為納稅人v 不具有法人資格的營業(yè)機構（分支機構）匯總不具有法人資格的營業(yè)機構（分支機構）匯總計稅。計稅。（稅法第五十條第二款）（稅法第五十條第二款） 舊稅制以獨立核算的企業(yè)

17、為納稅人，包括分公舊稅制以獨立核算的企業(yè)為納稅人，包括分公司，符合司，符合“在銀行開設帳戶、獨立建帳編制會計報在銀行開設帳戶、獨立建帳編制會計報表、獨立計算盈虧表、獨立計算盈虧”條件的獨立計稅。條件的獨立計稅。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓15企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率v企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%25%v 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為所得，適用稅率為20%20%。 （稅法第四條）（稅法第四條）u小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按20%20%、高新技術企業(yè)減按、高新技術企業(yè)減按15%15%計稅，與計稅，與25%

18、25%之差作減免稅之差作減免稅舊稅制：舊稅制：18%18%、27%27%、33%33%2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓16應納稅所得額的計算原則應納稅所得額的計算原則v企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則則v屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；均作為當期的收入和費用；v不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。期收付，均不作為當期的收入和費用。v本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定本條例和國務院財政

19、、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。的除外。v （條例第（條例第9 9條）條）2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓17新稅法收入總額不征稅收入免稅收新稅法收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補以前年度虧損入扣除允許彌補以前年度虧損 （稅法第（稅法第5 5條）條）原規(guī)定收入總額扣除允許彌補以前原規(guī)定收入總額扣除允許彌補以前年度虧損免稅收入年度虧損免稅收入應納稅所得額計算公式應納稅所得額計算公式2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓18不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入 將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補以前年度將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補以前年度虧損之前在收入總額中扣

20、除，虧損之前在收入總額中扣除，真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準確性準確性。原稅法將免稅所得放在彌補以前年度虧損之后減除，。原稅法將免稅所得放在彌補以前年度虧損之后減除，容易導致容易導致： 一當納稅人在納稅調整后所得為負，即納稅調整后虧損時，一當納稅人在納稅調整后所得為負，即納稅調整后虧損時，或在納稅調整后有所得，但彌補以前年度虧損之后零或有所或在納稅調整后有所得，但彌補以前年度虧損之后零或有所得但不夠完全減除得但不夠完全減除“免稅所得免稅所得”時，免稅所得將不能完全從時，免稅所得將不能完全從收入總額中扣除，使納稅人收入總額中扣除，使納稅人無法充分享受無法充分享受稅法給予的

21、稅收優(yōu)稅法給予的稅收優(yōu)惠政策；惠政策； 二對適用稅率一致的居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權二對適用稅率一致的居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權益性投資收益，在計入收入總額時并未還原為稅前所得，如益性投資收益，在計入收入總額時并未還原為稅前所得，如果當年存在投資收益彌補當年經營虧損或彌補以前年度虧損，果當年存在投資收益彌補當年經營虧損或彌補以前年度虧損，就會出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補虧的情況，導致就會出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補虧的情況，導致對企業(yè)的重復征對企業(yè)的重復征稅稅，造成資本收益的稅收負擔高于經營收益的稅收負擔。，造成資本收益的稅收負擔高于經營收益的稅收負擔。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓19

22、舉例舉例v例：收入例：收入100100，其中免稅收入，其中免稅收入2020，成本，成本110110，利潤，利潤-10-10萬元萬元可由以后年度彌可由以后年度彌補的虧損額補的虧損額 備注備注舊舊（100-20100-20）- -110+20=-10110+20=-10免稅收入免稅收入2020萬元要彌補當年萬元要彌補當年虧損，實質上并未享受優(yōu)惠虧損，實質上并未享受優(yōu)惠新新100-20-110=-30100-20-110=-30實質享受了實質享受了2020萬元免稅萬元免稅2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓20收入確認的文件依據收入確認的文件依據國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的國家稅

23、務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知通知（國稅函國稅函20088752008875號號）v一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。原則。v（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：現(xiàn)：v1.1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；風險和報酬轉移給購貨方；2.2.企業(yè)對已售出的商品既

24、沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；4.4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓21收入確認的文件依據收入確認的文件依據v二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法完工進度（完工百分比）法確認提供確認提供勞務收入。勞務收入。v（一）提

25、供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；2.2.交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定；3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.1.已完工作的測量；已完工作的測量；2.2.已提供勞務占勞務總量的比例；已提供勞務占勞務總量的比例；3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。2022-3

26、-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓22收入確認的文件依據收入確認的文件依據v （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期納稅期間累計已確認勞務成本

27、后的金額，結轉為當期勞務成本。勞務成本。 當期收入當期收入= =提供勞務總收入提供勞務總收入本期末勞務的完工進度以前期本期末勞務的完工進度以前期間已確認的收入間已確認的收入 當期成本當期成本= =提供勞務總成本提供勞務總成本本期末勞務的完工進度以前期本期末勞務的完工進度以前期間已確認的費用間已確認的費用v三、企業(yè)以三、企業(yè)以買一贈一買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。值的比例來分攤確認各項的銷售收入。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓2

28、3稅法特殊規(guī)定稅法特殊規(guī)定- -收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制v1 1、利息、租金、特許權使用費收入，按照合同約、利息、租金、特許權使用費收入，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 （條例第（條例第1818、1919、2020條）條）v2 2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。收款日期確認收入的實現(xiàn)。 （條例第（條例第2323條第一款）條第一款）v3 3、采取產品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得、采取產品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現(xiàn)。產品的時間確認收入的實現(xiàn)。 （條例第（條例

29、第2424條）條）v4 4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 （條例第（條例第2121條）條）2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓24舉例舉例v例例:2006:2006年簽訂出租合同年簽訂出租合同, ,一次取得收入一次取得收入100100萬元，折萬元，折舊每年計提舊每年計提1515萬元萬元v舊稅制舊稅制: :分期確認收入分期確認收入v新稅制新稅制: :按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 v新舊稅制銜接新舊稅制銜接：舊稅制對一次收取的租賃費，出租方：舊稅制對一次收取的租

30、賃費，出租方按合同約定的租賃期分期計算收入。按合同約定的租賃期分期計算收入。國稅函國稅函200998200998號號文第三點：實施前已按其他方式計入當期收入的利文第三點：實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。認的收入額后的差額，確認為當期收入。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓25視同

31、銷售視同銷售v稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 一、一、企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十五第二十五條條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓26視同銷售視同銷售國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得

32、稅處理問題的通知國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函國稅函20088282008828號號）：）：（一）除將資產轉移至境外以外，（一）除將資產轉移至境外以外，企業(yè)內部企業(yè)內部處置資產，由于資處置資產，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認收入。收入。（二）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產（二）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已所有權屬已發(fā)生改變發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。入。 1 1、用于市場推廣或銷售；、用于市場推

33、廣或銷售； 2 2、用于交際應酬；、用于交際應酬； 3 3、用于職工獎勵或福利；、用于職工獎勵或福利； 4 4、用于股息分配；、用于股息分配； 5 5、用于對外捐贈；、用于對外捐贈； 6 6、其他改變資產所有權屬的用途。、其他改變資產所有權屬的用途。（三）企業(yè)發(fā)生第（二）規(guī)定情形時，屬于企業(yè)（三）企業(yè)發(fā)生第（二）規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的自制的資產，資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外外購的購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（四）本通知自（四）本通知自20082008年年1 1月月

34、1 1日起執(zhí)行。對日起執(zhí)行。對20082008年年1 1月月1 1日以前發(fā)日以前發(fā)生的處置資產，生的處置資產，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未進行稅務處理的，按日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。本通知規(guī)定執(zhí)行。 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓27財政性資金收入財政性資金收入v關于財政性資金關于財政性資金 行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅財稅20081512008151號號）v一、財政性資金一、財政性資金（一）（一）企業(yè)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和取得的各類財政性資金，

35、除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。入總額。（二）對（二）對企業(yè)企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體事業(yè)單位、社會團體等組織按照等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上

36、級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓28財政性資金收入財政性資金收入v“財政性資金財政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，項資金，包括包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、直接減免的增

37、值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但先征后返的各種稅收，但不包括不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱退稅款；所稱國家投資國家投資，是指國家以投資者身份投入企，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。接投資。v二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費 （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準國務院或財政部批準設設立的政府性基金以及由立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府

38、及其財政、價格主管部門批準民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。應納稅所得額時扣除。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓29財政性資金收入財政性資金收入（二）（二）企業(yè)收取企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額總額（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上收取并

39、上繳財政繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。減除。v三、企業(yè)的三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時

40、扣除。所得額時扣除。四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓30提問提問v從財政局取得的設備技術更新改造撥款需繳納企業(yè)所得稅嗎？從財政局取得的設備技術更新改造撥款需繳納企業(yè)所得稅嗎？ 根據第一點根據第一點( (一一):):企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額的規(guī)定，取得財政局設備技術更新改造撥款，應年收入總額的規(guī)定，取得財政局設備技術更新改造撥款，應并入當年收入總額計算繳

41、納企業(yè)所得稅。并入當年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。v取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？ 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增貸款貼

42、息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 除財稅除財稅2008120081號規(guī)定號規(guī)定: :軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓31搬遷收入搬遷收入v200

43、72007年度取得的搬遷收入，按照年度取得的搬遷收入，按照財政部、國家稅務總財政部、國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知通知（財稅財稅200761200761號號）規(guī)定處理。）規(guī)定處理。v20082008年取得的搬遷收入，符合年取得的搬遷收入，符合關于企業(yè)政策性搬遷或關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函國稅函20091182009118號號）條件：政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政）條件：政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，從政府取得的搬遷補償收入或處置相關

44、資產策性原因，從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場而取得的收入，以及通過市場( (招標、拍賣、掛牌等形式招標、拍賣、掛牌等形式) )取得的土地使用權轉讓收入，可以取得的土地使用權轉讓收入，可以扣除固定資產重置或扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。入企業(yè)應納稅所得額。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內五年內，其取得的搬遷收入，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額?；蛱幹檬杖霑翰挥嬋肫髽I(yè)當年應納稅所得額。 同時可計算折舊或攤銷，在稅前扣除

45、。同時可計算折舊或攤銷，在稅前扣除。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓32遞延所得遞延所得國稅函國稅函200998200998號號第二點：遞延所得的處理第二點：遞延所得的處理v企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。勻計入各納稅期間的應納稅所得額。v國稅函國稅函20082642008264號號原來對非貨幣性資產投資轉原來對非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈所得占當年應納稅讓所得、債務重組所得、捐贈所得占當年應納稅所得所得

46、50%50%及以上的，可在不超過及以上的，可在不超過5 5年的期間均勻計年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額的處理，經與國稅協(xié)調入各年度的應納稅所得額的處理，經與國稅協(xié)調一致，繼續(xù)執(zhí)行。否則有違一致，繼續(xù)執(zhí)行。否則有違“納稅必要資金原則納稅必要資金原則”2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓33工資薪金支出工資薪金支出v企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金支出，準予扣除。v （條例第三十四條）（條例第三十四條） 其中其中:國有性質國有性質的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得在計算企業(yè)關部門給予的限定數(shù)額；超

47、過部分不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。應納稅所得額時扣除。v舊稅制舊稅制:有標準，超過標準部分納稅調整有標準，超過標準部分納稅調整2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓34工資薪金支出工資薪金支出v關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函（國稅函2009320093號）號）： ”合理工資薪金合理工資薪金”是指企業(yè)按是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性

48、確認時，可按以下機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌原則掌握握：( (一一) )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；( (二二) )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；( (三三) )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；資薪金的調整是有序進行的；( (四四) )企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；個人所得稅義務；( (五五) )有關工資薪金

49、的安排，不以減少或逃避稅款為目的。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓35工資薪金支出工資薪金支出v國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知項銜接問題的通知（國稅函國稅函200998200998號號）規(guī)定：規(guī)定：v六、關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理：六、關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在20082008年年1 1月月1 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，在稅前扣除

50、的工資儲備基金余額，20082008年及年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。業(yè)所得稅前據實扣除。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓36工資薪金支出工資薪金支出v中介熱點：中介熱點：0808年年1212月提取工資，月提取工資，0909年年1 1月發(fā)放，月發(fā)放，0808年年1212月已經提取但是未發(fā)放部分是否需要納稅調整？月已經提取但是未發(fā)放部分是否需要納稅調整？0808年度的獎金在年度的獎金在0909年年5 5月底前發(fā)放，可否承認是月底前發(fā)放，可否承認是0808年年度的實際發(fā)放工資？度的實際發(fā)放工資？v意見有二：意見有二：v一

51、是：在匯算清繳前發(fā)放的屬于上一年度計提的工一是：在匯算清繳前發(fā)放的屬于上一年度計提的工資額，可以作為上一年度的發(fā)放數(shù)稅前扣除資額，可以作為上一年度的發(fā)放數(shù)稅前扣除. .v二是：是按公歷年二是：是按公歷年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日發(fā)放的工資額日發(fā)放的工資額計算扣除計算扣除。v我局統(tǒng)一以第二點作解釋。我局統(tǒng)一以第二點作解釋。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓37職工福利費職工福利費v職工福利費不超過工資薪金總額職工福利費不超過工資薪金總額14%14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 （條例第（條例第4040條）條）v1 1、計算基數(shù)改變、計算基數(shù)改變-從計稅工資到工資

52、薪金總從計稅工資到工資薪金總額；額；v2 2、將計提形式改為在限額內據實扣除、將計提形式改為在限額內據實扣除2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓38職工福利費職工福利費v稅收政策：稅收政策：關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知問題的通知（國稅函（國稅函2009320093號）解釋：號）解釋：v“工資薪金總額工資薪金總額”是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保

53、險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。等社會保險費和住房公積金。 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。額時扣除。 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓39職工福利費職工福利費v企業(yè)職工福利費包括以下內容：企業(yè)職工福利費包括以下內容：( (一一) )尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利尚

54、未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。( (二二) )為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)

55、向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。工交通補貼等。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓40職工福利費職工福利費v( (三三) )按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。等。v職工福利費核算問題：企業(yè)發(fā)

56、生的職工福利費，職工福利費核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?？蓪ζ髽I(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓41職工福利費職工福利費v關于做好關于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知知（國稅函（國稅函200826420082

57、64號）號）第三點、國稅函第三點、國稅函200998200998號：號： v20072007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%14%計計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。額。20082008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的

58、職工福利費余額已在稅前扣除，計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。得額。v市局在轉發(fā)時補充：市局在轉發(fā)時補充：20072007年未使用的福利費，在申報時年未使用的福利費，在申報時作了納稅調減的，作了納稅調減的，20082008年申報時須作調增所得額處理。年申報時須作調增所得額處理。實際操作時實際操作時計入累計職工福利費余額處理計入累計職工福利費余額處理 包含在省局包含在省局增加增加附表十四附表十四第二行中第二行中 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓42職工福利費職工福利費v注意

59、：以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福注意：以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，是利費余額，是稅收口徑稅收口徑，而不是會計口徑。，而不是會計口徑。v稅收口徑稅收口徑:2007:2007年以前計提數(shù)超過計稅工資總額年以前計提數(shù)超過計稅工資總額14%14%的扣除限額（稅收允許扣除標準），差額作納稅調的扣除限額（稅收允許扣除標準），差額作納稅調增處理的部分可剔除增處理的部分可剔除; ; 相反相反, , 計提數(shù)未達到扣除限額，差額作納稅調整減計提數(shù)未達到扣除限額，差額作納稅調整減少處理的部分須加上。少處理的部分須加上。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓43職工教育經費職工教育經費v

60、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%2.5%的部分，準予扣除；的部分，準予扣除；超過部分，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除準予在以后納稅年度結轉扣除。 （條例第（條例第4242條）條）v1 1、計算基數(shù)改變、計算基數(shù)改變-從計稅工資到工資薪金總額。從計稅工資到工資薪金總額。v2 2、20062006年、年、20072007年處理不同年處理不同。v3 3、過去發(fā)生數(shù)超過計提數(shù)部分作永久性的納稅調、過去發(fā)生數(shù)超過計提數(shù)部分作永久性的納稅調整，新法后改為遞延