高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究

1、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究         一、高校教師工資薪金稅務(wù)籌劃策略  （一）工資薪金適當(dāng)福利化，降低教師名義收入。一般來(lái)說(shuō)，教師的工資、薪金收入超過(guò)1600元就要納稅?；I劃時(shí)，可以將超過(guò)1600元的工資、薪金部分用于職工福利支出，這樣不可僅改善教師福利狀況，增加其可支配收入，還可以降低名義收入以減少納稅。高校通?？梢詾榻處熤Ц督煌ā⑼ㄓ?、用餐等基本消費(fèi)支出，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)；為教職工購(gòu)房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)用于歸還貸款，減輕教師

2、的貸款利息負(fù)擔(dān)；為教師免費(fèi)提供福利設(shè)施，如免費(fèi)家具、健體中心、辦公設(shè)備、交通工具等，只要不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金支付或改變產(chǎn)權(quán)歸屬，則可不必繳納個(gè)人所得稅；為教職工提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)其房租；提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品；每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用。具體籌劃時(shí)，學(xué)校應(yīng)建立實(shí)報(bào)實(shí)銷（或限額報(bào)銷）制度，明確各職別教師的報(bào)銷方式及限額，并依據(jù)合法的報(bào)銷憑證處理。  例1王教授每月工資為5350元，每月需支付：房租2100元、交通費(fèi)120元、電話費(fèi)150元，食堂用餐200元。除去以上固定開(kāi)支，王教授可動(dòng)用收入為2780元。王教授每月應(yīng)納稅額為437.5（53

3、50-1600）15%-125元。如果以上每月固定支出由學(xué)校采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為2780元，則每月應(yīng)納稅額為93（2780-1600）10%-25元。經(jīng)籌劃后，學(xué)校支出不變，但王教授每月可節(jié)稅344.5（437.5-93）元，全年共節(jié)稅4134元。  （二）合理發(fā)放年終獎(jiǎng)金、津貼。2005年稅法規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)稅，用當(dāng)月取得獎(jiǎng)金數(shù)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額；雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并納稅。因此可以通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金，盡可能地降

4、低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，即在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率的條件下，只要不提升年終獎(jiǎng)金的適用稅率級(jí)數(shù)，應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金合并在年終一起發(fā)放。但如果月收入本身適用稅率已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，就應(yīng)將獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)換為月收入發(fā)放。  例2劉教授2005年每月工資為4500元，當(dāng)年年終超課時(shí)津貼、科研津貼預(yù)計(jì)為36000元，若獎(jiǎng)金按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅9660（4500+3000-1600）×20%-375×12元；若按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅10800（4500+18000-1600）×25%-1375×2+（4500-1600）×15

5、%-125×10元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅8995（4500-1600）×15%-125×12+（36000×15%-125）元。可以看出，在年終獎(jiǎng)稅率小于等于月稅率時(shí)，年終一次發(fā)放納稅最少、平均每月發(fā)放次之、按半年發(fā)放最多。  另外，分析國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文件可以發(fā)現(xiàn)，由于全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)際計(jì)算所得稅時(shí)只扣除了1個(gè)速算扣除數(shù)與理論算法相差11個(gè)速算扣除數(shù)，會(huì)導(dǎo)致存在納稅禁區(qū)。其特點(diǎn)為：一是相對(duì)納稅禁區(qū)減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，隨著稅前所得增加,稅后所得不升反降或保持不變，如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為

6、5515元；而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，應(yīng)繳的個(gè)稅為300元，稅后收入為5700元。即稅前收入增加100元，稅后收入?yún)s減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化的相應(yīng)點(diǎn)。常見(jiàn)的納稅禁區(qū)有：6001，6305、24001，25294、60001，63437、240001，254666。所以，高校在年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃時(shí)，一方面要注意降低稅率，另一方面應(yīng)避開(kāi)納稅禁區(qū)，盡量選擇納稅禁區(qū)的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如6000元、24000元、60000元、240000元等。  例32005年趙老師全年收入總額為25500元，其中每月工資為1600元，年終科研津貼6300元，若年

7、終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅605（6300×10%-25）元。為避開(kāi)納稅禁區(qū)，籌劃將科研津貼6000元在年終一次性發(fā)放，剩下的300元獎(jiǎng)金在1月與當(dāng)月工資合并發(fā)放，全年應(yīng)納稅3156000×5%+（1600+300-1600）×5%元，比籌劃前可節(jié)稅290元。  （三）采取推延或預(yù)支方式，均衡發(fā)放工資薪金。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過(guò)高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。  例4李老師每月基本

8、工資為1050元，2005年第一學(xué)期3至6月代課120節(jié)，按照學(xué)校課時(shí)津貼規(guī)定，50元/節(jié)，共需發(fā)放6000元，第二學(xué)期無(wú)授課任務(wù)。如果學(xué)校在課程結(jié)束后發(fā)放課時(shí)費(fèi)，李老師6月需納稅715（1050+6000-1600）×20%-375元；如果經(jīng)籌劃，學(xué)校在2005年3月至2006年3月內(nèi)平均發(fā)放課時(shí)費(fèi)，李老師每月實(shí)際收入為1550元不用納稅，可節(jié)稅715元。  （四）工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬。當(dāng)應(yīng)稅所得在20000元以上時(shí)，工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率高，在可能的情況下，教師可通過(guò)與其他單位簽訂雇傭合同的方式，將工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬更有利于節(jié)稅。&#

9、160; 例5張老師2001年5月為某公司設(shè)計(jì)圖紙獲得收入51600元。如果張某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金納稅，其應(yīng)納稅額為50000(516001600)元，其應(yīng)納稅額為11625(50000303375)元；如果張老師與該公司不存在雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬納稅1038451600（120）302000元，籌劃將后工資轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅1241元。  （五）科研項(xiàng)目費(fèi)用轉(zhuǎn)化法。高校有許多科研項(xiàng)目，如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開(kāi)展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的審稿、出

10、版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計(jì)稅依據(jù)。  例6蘇老師2005年開(kāi)始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共發(fā)表論文20余篇，期間支付調(diào)研費(fèi)、版面費(fèi)、資料費(fèi)等31500元。2005年末按照其所在學(xué)?？蒲锌己撕酮?jiǎng)勵(lì)規(guī)定，統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼36000元。若蘇老師一次取得35000元，按照國(guó)稅發(fā)20059號(hào)規(guī)定需納稅5275(3600015125)元，稅后收入為30725元；若將事先支付的31500元報(bào)銷后，取得津貼差額4500元，則納稅225(45005)元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅5050元。 （六）充分利用稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)

11、貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。另外，在國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi)，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人和單位分別在不超過(guò)職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金允許在稅前扣除，實(shí)際支取原提存的“四金”免稅。所以，高校和教師應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，將教師工資中免稅津貼、補(bǔ)助以及“四金”單獨(dú)核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，減少計(jì)稅工資的發(fā)放金額。   

12、;        二、高校教師勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃策略  （一）將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金。由于應(yīng)納稅所得額在20000元以下時(shí)，工資薪金所得的適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金，可以降低教師稅賦。  例7徐老師在外進(jìn)修期間每月從學(xué)校取得基本工資800元。另外，徐老師平時(shí)在某公司從事設(shè)計(jì)圖紙工作，每月設(shè)計(jì)費(fèi)收入2500元。如果徐老師與公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)分開(kāi)征稅。此時(shí)，學(xué)校工資所得沒(méi)有超過(guò)扣除限額不用納稅，

13、而設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納稅額為340（2500800）20元。如果徐老師與公司簽訂長(zhǎng)期合同，建立固定的雇傭關(guān)系，而將學(xué)校的800元收入作為勞務(wù)報(bào)酬核算，因未超過(guò)800元免征額，不用納稅，由公司支付的2500元按工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為65（25001600）1025元。該案例中，如果徐老師與公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅275（34065）元，全年可節(jié)省稅收3300元。  （二）勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃。一般來(lái)說(shuō)，連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，教師取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可以通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延遲

14、收入、均衡分?jǐn)偸杖氲然I劃方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。  例8周教授為某高校兼職教授，每學(xué)期4個(gè)月中每周到該校授課一次，每次酬金2000元。若該校一次性支付周教授32000元酬金，則其應(yīng)納稅額為568032000×(1-20%)×30%-2000元；若與該校商定，酬金按月支付，則周教授每月應(yīng)納稅額為12808000×(1-20%)×20%元；4個(gè)月周教授共計(jì)納稅5120(1280×4)元，應(yīng)避免了一次取得酬金而適用高稅率，籌劃后可節(jié)稅560元。  （三）合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同籌劃。納稅人

15、在簽訂勞務(wù)合同時(shí)不僅要注意其法律含義，還要考慮稅收因素，通過(guò)巧妙地設(shè)計(jì)勞務(wù)合同，可以使企業(yè)和教師雙方共贏。  例9朱教授為外資企業(yè)做培訓(xùn)，按照原合同規(guī)定，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬50000元，其他費(fèi)用如交通費(fèi)、食宿費(fèi)等10000元朱教授自理。依稅法規(guī)定，朱教授應(yīng)納稅額1000050000×（1-20）×30-2000元，實(shí)際只獲得30000元凈收入。若進(jìn)行籌劃將合同中的報(bào)酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)40000元，往返機(jī)票、食宿費(fèi)全部由甲方負(fù)責(zé)”則朱教授只需就40000元收入納稅，應(yīng)納稅額760040000×（1-20）×30-2000元

16、，稅后可得32400元，籌劃后節(jié)稅2400元。  三、高校教師稿酬稅務(wù)籌劃策略  （一）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法。教師在出版著作時(shí)，事先與出版社或者其他單位簽訂合同，由對(duì)方支付調(diào)研、差旅等費(fèi)用，但適當(dāng)降低支付稿酬的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)籌劃，一方面降低了教師名義稿酬，另一方面仍享受了20的定額費(fèi)用扣除率，可實(shí)際多扣除費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)雙重節(jié)稅。  例10黃教授計(jì)劃出版一部稅制改革方面的學(xué)術(shù)專著，課題組需要赴全國(guó)各地進(jìn)行考察、調(diào)研。預(yù)計(jì)著作出版后稿酬收入18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)調(diào)研及相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元。如果黃教授自己支付相關(guān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅20160180000（120）14元，實(shí)際所

17、得79840（1800002016080000）元；如果由出版社支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，黃教授可得到稿費(fèi)10萬(wàn)元，則應(yīng)納稅11200100000（120）14元，實(shí)際所得88800(10000011200)元。通過(guò)籌劃，黃教授實(shí)際所得增加8960(8880079840)元。  （二）系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個(gè)獨(dú)立部分，以系列叢書形式出版，則該著作可被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元。例11顏教授擬出版一部專著，出版合同規(guī)定由出版社承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，并支付稿酬8000元。如果以1本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額8968000×(1-20%)×20%×(1-30%)元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書出版，分別領(lǐng)取稿酬，則應(yīng)納稅額896(8000/4)-800×20%×(1-30%)×4元，經(jīng)過(guò)籌劃，顏教授可少繳稅款224元。 （三）集體創(chuàng)作法。如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)集體創(chuàng)作法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。這種籌劃方法是利用稿酬低于4000元的扣除800元費(fèi)用，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量