收入的所得稅處理(續(xù)1)-交易性金融資產(chǎn)【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝收入的所得稅處理（續(xù)1）交易性金融資產(chǎn)【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目 的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條及其實(shí) 施條例第十六條、第十七條、第十八條的規(guī)定，企業(yè)“收入總額”第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入， 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入；第（四）項(xiàng)所稱 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入；第（五）項(xiàng)所稱 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資

2、，或者因他人占用本企業(yè)資金取得 的收入，包括存款利息、 貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。因此，企業(yè)持有、處置交易性 金融資產(chǎn)所獲取的收益，也屬于企業(yè)所得稅法所稱“收入總額”的范疇。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 處理和稅務(wù)處理是不一樣的。一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)劃分為交易性金融資產(chǎn)的股票、債券、基金等，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始 確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放

3、的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi) 用，借記”投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利，借記”應(yīng)收利息”或”應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記”銀行存款”等科目。（二）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利 息時(shí)，借記”應(yīng)收股利”或”應(yīng)收利息”科目，貸記”投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記”銀行存款”科目，貸記”應(yīng)收股利”或”應(yīng)收利息”科目。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券

4、利息收入。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（公允價(jià)值變 動(dòng)），貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益， 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記”銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本， 貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)， 貸記或借記“交 易性金融資產(chǎn)”科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額， 貸記或借記”

5、投資收益”科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記”投資收益”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行&It;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財(cái)稅200780號(hào)）第三條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng) 計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。由于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益。而按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，

6、即其計(jì) 稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng) 目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差 異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng) 稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所 得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。例如：甲公司2009年12月1日購

7、入乙上市公司股票10000股，每股10元（不考慮交易稅費(fèi)）， 確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)成本 100000貸：銀行存款1000002009年12月31日，該股票漲至每股15元。借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 50000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000此項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)依稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅負(fù)債125002010年3月31日，該股票跌至每股12元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 30000沖減部分暫時(shí)性差異。借：遞延所得稅負(fù)債7500貸：所得稅費(fèi)用75002010年4月30日，甲公司以每股13元賣出該股票（不考慮交易稅費(fèi)）。借：銀行存款130000公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融資產(chǎn)成本100000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20000投資收益30000處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。借：遞延所得稅負(fù)債5000所得稅費(fèi)用2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅7500小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), excel等等等等，都要學(xué)，都要積累