會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

1、隨著我國(guó)上市公司數(shù)量的逐漸增多，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日益成為各方關(guān)注的 重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者這三個(gè)方面都 會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，簡(jiǎn)要分析如下：會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響首先，決定我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)行為的主要因素， 并非來(lái)自于市場(chǎng)的約束，而 是來(lái)自于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國(guó)?公司法?、?證券法?及中國(guó)證監(jiān)會(huì)某些條例對(duì)公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如， 對(duì)于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，那么要處以 停牌。由于上市資格本身就是一種稀缺的資源， 地方企業(yè)也往往將上市公司視為 地方形象與政績(jī)的一種

2、表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地防止連續(xù)年虧損局面的出現(xiàn)。用虛假的業(yè)務(wù)比方關(guān)聯(lián)交易與資產(chǎn)重組來(lái)實(shí)現(xiàn)政策躲避。其次，會(huì)計(jì)信息的提供主要取決于人。在我國(guó)，一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低， 知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過(guò)于低淺，這使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法，要么無(wú)法實(shí)施， 要么在實(shí)施時(shí)大打折扣，不倫不類。因而，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)歷來(lái)被學(xué)術(shù)界指責(zé)為 會(huì)計(jì)改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素，又有文化觀念的 因素。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷，致 使他們對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理解偏差而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤分類。在文化觀念上，中國(guó) 尊上的觀念對(duì)人有著潛移默化的影響，會(huì)計(jì)人員除按制度辦事外，

3、 就是聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力， 盲目操縱 上市公司的利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決策。會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響首先，從投資者方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前的證券市場(chǎng)不標(biāo)準(zhǔn)、不完善，還處在發(fā) 展過(guò)程中。由于股權(quán)分置改革之前國(guó)家股和法人股還不允許流通，中小投資者 用腳投票的功能相對(duì)來(lái)說(shuō)難以發(fā)揮， 用手投票的功能又由于國(guó)有股占主體而大 打折扣，所以他們對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)并不十分關(guān)心。 加上中小投資者受經(jīng)濟(jì)條 件、時(shí)間以及學(xué)識(shí)等因素的限制，其投機(jī)行為遠(yuǎn)大于投資行為。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，股 票收益的結(jié)果才是重要的。只要有炒作時(shí)機(jī)，只要能給他們帶來(lái)收益就行

4、，對(duì)虛 假的會(huì)計(jì)信息采取了姑息放任的態(tài)度。從這個(gè)角度講，投資者的理念也給會(huì)計(jì)信 息失真創(chuàng)造了條件。其次，作為企業(yè)主要債權(quán)人的國(guó)家銀行，他們的行為對(duì)會(huì)計(jì)信息失真也有不 可推卸的責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，在貸款發(fā)放之前，銀行對(duì)申請(qǐng)貸款的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)性較為關(guān)注，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行較為嚴(yán)格的審查和可行性研究，因?yàn)檫@直接關(guān)系到貸出款項(xiàng)的平安性、 收益性問(wèn)題。但在貸款發(fā)放后，債權(quán)人對(duì)會(huì) 計(jì)信息真實(shí)性的要求就不如發(fā)放貸款之前那么關(guān)注，這在一定程度上也誘發(fā)了會(huì) 計(jì)信息提供者提供不真實(shí)的信息。第三，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，不同層次的政府，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求 不同。中央政府由于擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、 管理

5、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，需要企業(yè) 提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出應(yīng)有的或必要的關(guān)注。 而地方政 府為了本地區(qū)的局部利益往往需要利用上市公司， 為了爭(zhēng)取盡可能多的上市指標(biāo) 或者為了保證已上市的公司不被罰下，會(huì)對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問(wèn)題采取默許、 縱容的態(tài)度，這種行為必然會(huì)使基層單位逐步淡化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，漠視國(guó)家法律關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響如果說(shuō)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者， 那么在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位 的各類上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，那么須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。 對(duì) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證， 是他們的根本職責(zé)，他們具有對(duì)會(huì)計(jì)信息 的

6、真實(shí)性把最后一道關(guān)的責(zé)任。作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn) 證的有效程度，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。作為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其根本職能就是鑒證，即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、 公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià)， 并出具書(shū)面的法定證明文件。某些會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì)明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在無(wú)形中助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個(gè)別， 帶有普遍性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)為有 限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承當(dāng)?shù)呢?zé)任，事務(wù)所出具

7、虛假報(bào)告給股東帶來(lái)的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)?。事?wù)所在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督 作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個(gè)人承當(dāng)無(wú)限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策目前我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，解決這一問(wèn)題刻不容 緩，其對(duì)策是:一完善會(huì)計(jì)法規(guī)和制度。從我國(guó)會(huì)計(jì)開(kāi)展情況和國(guó)外經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以得出 這樣一個(gè)共識(shí)，只有建立一套相對(duì)完善的具有層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，才能從根本上解決目前會(huì)計(jì)信息普遍失真的問(wèn)題。 然而，建立一套相對(duì)完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 不是一蹴而就的事，需要我們?cè)诶碚搫?chuàng)新、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)等各方面作出不懈的努 力，這也許

8、需要幾十年，甚至上百年的時(shí)間。二完善公司治理結(jié)構(gòu)。從公司治理方面來(lái)說(shuō)，就是要突出公司管理層對(duì) 會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任，加大對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)情況的考核力度，加強(qiáng)監(jiān) 事會(huì)的監(jiān)督。只有解決了 內(nèi)部人控制問(wèn)題，營(yíng)造出企業(yè)內(nèi)部支持正義、秉公執(zhí) 法的良好環(huán)境，會(huì)計(jì)人員才會(huì)有堅(jiān)持原那么、講求誠(chéng)信的動(dòng)力和根底。另外，由于 企業(yè)契約的不完全性，需要對(duì)管理層進(jìn)行正確的鼓勵(lì)和約束，引導(dǎo)管理者的行為 與所有者的利益趨同，減少其從內(nèi)部動(dòng)機(jī)上進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性。三加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)開(kāi)展警示教育和職 業(yè)道德教育，加大監(jiān)管力度，完善審計(jì)準(zhǔn)那么和各項(xiàng)法規(guī)制度，建立多方位預(yù)警系 統(tǒng)，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式和管理體制，繼續(xù)大力推行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。四加快證券市場(chǎng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，追究當(dāng)事人的法律責(zé)任。在 違規(guī)上市公司中，真正承當(dāng)法律責(zé)任并受到懲罰的單位負(fù)責(zé)人寥寥無(wú)幾，而且投資者狀告上市公司往往演變?yōu)閷?duì)上市公司的懲罰，由投資者來(lái)為上市公司的行為承當(dāng)責(zé)任。這種不正常的懲罰使廣闊投資者很受打擊。 應(yīng)當(dāng)采取加大法治的方式 來(lái)提高會(huì)計(jì)造假本錢，提高會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信水平，使得以信用為根底的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 井然有序。五加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專