深化增值稅改革相關業(yè)務培訓

1、深化增值稅改革相關業(yè)務培訓深化增值稅改革相關業(yè)務培訓國家稅務總局長?？h稅務局國家稅務總局長海縣稅務局政策依據 關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號） 關于深化增值稅改革有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第14號） 關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）主要內容 一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作 二、一般納稅人申報表的填報一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作 （一）降稅率及開具原稅率發(fā)票的申報問題 2013年8月1日之前 17% 13% 2013年8月1日之

2、后 17% 13% 11% 6% 2016年5月1日之后 17% 13% 11% 6% 2017年7月1日之后 17% 11% 6% 2018年5月1日之后 16% 10% 6% 2019年4月1日之后 13% 9% 6%一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作 注意： 1、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。2、納稅人在增值稅稅率調整前未

3、開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。3、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。 4、納稅人4月以后開具原稅率發(fā)票的，需要還原到原來稅款所屬期進行申報，會產生滯納金。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作 （二）納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。 初加工扣除率9%，精加工在生產領用環(huán)節(jié)可加計1%。 例：某一般納稅人

4、2019年6月，從一般納稅人處購進農產品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進農產品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農民處收購免稅農產品20000元，開具農產品收購發(fā)票1份，后領用10000元農產品用于生產13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設增值稅專用發(fā)票已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作（一）解析1、從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進項稅額；2、從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增

5、值稅專用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計算進項稅額為900元；3、開具農產品收購發(fā)票的，以農產品收購發(fā)票上注明的農產品，用于生產銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計算進項稅額（其中1%于實際領用時加計扣除）200009%+100001%=1900元?？傻挚圻M項稅額=100009%+100009%+200009%+100001%=3700元。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作（一）第1欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”是2，3欄的合計數，第2欄“本期認證相符且本

6、期申報抵扣”,份數填寫1份，稅額填寫900元，（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a,8b欄的合計數。（三）第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發(fā)票情況也填寫在本欄，但購進農產品未分別核算用于生產銷售13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況除外?！岸愵~”欄農產品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農產品買價9%+從小規(guī)模納稅人處購進農產品取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額9%，填寫2700元，份數填寫2份。執(zhí)行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，不填寫“份數”“金額”。（四）第8a欄“加計扣除農

7、產品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填寫“份數”“金額”。稅額欄填寫100元。（五）第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫合計抵扣進項稅額3700元，份數3份。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作（三）自2019年4月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（財稅201636號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從

8、銷項稅額中抵扣。如何申報？1.如有未抵扣完的進項40%的部分一次性填報在“8b”欄次。2.4月以后納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額按照正常專用發(fā)票認證抵扣。但需統計在9欄“本期用于構建不動產的扣稅憑證”（本欄次僅統計用，不參與運算）一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作（四）納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額

9、=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額（1+9%）9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額（1+3%）3%（二）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣進項。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作申報：首先統計在10欄“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證” （本欄次僅統計用，不參與計算）。其次需要在8b“其他”進行填報方可運算。（注意票價一般是含稅價，需要價稅分離

10、運算）一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作（五）加計抵減政策自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。1.本公告所稱生產、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照銷售服務、無形資產、不動產注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期

11、的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作 2.納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅

12、額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額 3.加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增值稅改革相關政策及操作申報1.附表四加計抵減情況2.觀察主表19欄應納稅額是否有扣減。聲明的填報聲明的維護：納稅人填報錯誤，只能作廢，再重新申請。作廢必須讓納稅人提供情況說明，并加蓋公章。窗口辦理聲明需要留存聲明存檔。一、一、2019年深化增值稅改革相關政策及操作年深化增

13、值稅改革相關政策及操作（六）自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（

14、三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進項構成比例60%進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。（五）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期

15、留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。（七）以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關規(guī)定處理。（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。二、一般納稅人申報表的填報例題：長?？h某增值稅一般納稅人2019年4月份發(fā)生如下業(yè)務：當月支付道路通行費并取得道路通行費發(fā)票，其中高速公路通行費8萬元，一級公路通行費3萬元。（2）本公司員工出差，取得載有旅客身份信息的船票2萬元，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

16、票價2萬元，燃油附加費1萬元，機場建設費1萬元；接受勞務派遣公司的員工出差，取得火車票9000元，未注明旅客身份信息的船票1萬元。（3）從一般納稅人購進海參不含稅價格20萬，取得專用發(fā)票；從農戶手中購買扇貝10萬，開具免稅收購發(fā)票，購進即決定用于深加工；從個體工商戶店中購買蔬菜取得3%征收的專用發(fā)票，價稅合計1.03萬元，蔬菜購進暫未決定加工何類產品。（4）銷售即食海參含稅價226萬元，銷售自產海螺110萬（已做優(yōu)惠備案），提供住宿服務開具增值稅專用發(fā)票價稅合計數21.2萬，出租挖掘機取得含稅銷售額30萬，出租其他建筑設備（配有操作人員）取得含稅銷售額10萬元。（5）2019年3月取得不動產稅

17、額是65萬，3月已抵扣60%，本期準備使用未抵扣完畢的待抵扣進項稅額。（6）該納稅人出租2016年4月30日前取得的公建房，采用簡易計稅方法，一次性收取租金160萬（含稅）。（10.5分）求：（1）該納稅人4月份的進項稅額，要求按上述業(yè)務分步計算。（2）該納稅人4月份的銷項稅額是多少？（3）該納稅人的應納稅額是多少？（4）假如該納稅人自2018年4月至2019年3月期間取得以下銷售額（不含稅）分別是：提供有形動產租賃服務銷售99萬；住宿服務銷售額99萬；提供修繕服務銷售額99元；研發(fā)和技術服務銷售額97萬；海產品銷售額96萬；水路運輸服務100萬；旅游娛樂服務100萬；餐飲服務100萬。該納稅

18、人2019年可否享受進行稅額加計抵減政策？如果可以4月份的加計抵減額是多少？4月份應納稅增值額是多少？可結轉多少加計抵減額？ 二、一般納稅人申報表的填報案例解析：1、4月份的進項稅額：業(yè)務（1）：高速：8/1.03*0.03=0.23萬元；一級公路：3/1.05*0.05=0.14萬元；業(yè)務（2）2/1.03*0.03+3/1.09*0.09+0.9/1.09*0.09=0.38萬元；業(yè)務（3）20*9%+10*10%+1*9%=2.89萬元業(yè)務（5）65*40%=26萬該納稅人4月份的進項：29.64萬元2、4月份的銷項稅額：226/1.13*0.13+21.2/1.06*0.06+30/1.13*0.13+10/1.09*0.09=31.48萬元二、一般納稅人申報表