虛增銷售收入的案例分析

1、.l 某股份有限公司為上市公司，公司會計報表顯示其某股份有限公司為上市公司，公司會計報表顯示其業(yè)績良好，業(yè)績良好，20022002年每股稅后利潤年每股稅后利潤0.750.75元，元，20032003年每股年每股稅后利潤稅后利潤0.920.92元。元。l 審計人員在對該公司審計人員在對該公司20032003年的收入、成本及利潤審年的收入、成本及利潤審計中，發(fā)現(xiàn)公司會計憑證中有大量的退貨業(yè)務(wù)，紅字計中，發(fā)現(xiàn)公司會計憑證中有大量的退貨業(yè)務(wù)，紅字沖銷當(dāng)年收入、成本及利潤。審計人員決定進(jìn)一步審沖銷當(dāng)年收入、成本及利潤。審計人員決定進(jìn)一步審查，以查明原因。查，以查明原因。l 1 1審計人員仔細(xì)查問了公司審

2、計人員仔細(xì)查問了公司20032003年年2 2至至1212月份的全月份的全部退貨憑證部退貨憑證( (共共9 9張張) )。發(fā)現(xiàn)該公司開具紅字發(fā)票，對與。發(fā)現(xiàn)該公司開具紅字發(fā)票，對與江蘇太倉市某商廈、陜西某公司、鄭州某公司等江蘇太倉市某商廈、陜西某公司、鄭州某公司等5 5家發(fā)家發(fā)生的生的3678036780輛輛x x產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，以客戶要求退貨為由辦產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，以客戶要求退貨為由辦理了退貨手續(xù)，并沖銷其全部的銷售收入、銷售成本理了退貨手續(xù)，并沖銷其全部的銷售收入、銷售成本及銷售利潤及銷售利潤(48959914(489599144545元元) )。公司的會計處理如下：。公司的會計處理如下： .(

3、1)(1)沖銷銷售收入的匯總分錄：沖銷銷售收入的匯總分錄：l 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 -187 379 708187 379 7080707l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 -160 153 596160 153 5966565l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) -27 226 11127 226 1114242(2)(2)沖銷庫存商品、銷售成本的匯總分錄：沖銷庫存商品、銷售成本的匯總分錄：l 借；主營業(yè)務(wù)成本借；主營業(yè)務(wù)成本 -111 193 682111 193 6822020l 貸：庫存商品貸：庫存商品 -111 193 682111 193 6822020. (3) (3)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)

4、務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤分錄主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤分錄( (略略) )。 經(jīng)審核，至退貨之日起，該公司還尚未發(fā)貨。因此，經(jīng)審核，至退貨之日起，該公司還尚未發(fā)貨。因此，上述業(yè)務(wù)均無購貸方退貨單、也無本公司退貨入庫單、上述業(yè)務(wù)均無購貸方退貨單、也無本公司退貨入庫單、更無任何合同或協(xié)議。更無任何合同或協(xié)議。 2 2審計人員采取了追蹤審計方式，審查了公司審計人員采取了追蹤審計方式，審查了公司20022002年的有關(guān)會計憑證及其成本、利潤結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計處理。年的有關(guān)會計憑證及其成本、利潤結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計處理。發(fā)現(xiàn)以下三筆業(yè)務(wù)會計處理：發(fā)現(xiàn)以下三筆業(yè)務(wù)會計處理： (I)(I)銷貨：銷貨： 借：應(yīng)收

5、賬款借：應(yīng)收賬款 187 379 708187 379 7080707 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 153 596160 153 5966565 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 27 226 11127 226 1114242. (2) (2)庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 111 193 682111 193 6822020 貸：庫存商品貸：庫存商品 111 193 682111 193 6822020 (3) (3)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤分錄主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤分錄( (略略) )。 3 3審計人員進(jìn)

6、一步審查有關(guān)原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)有以上審計人員進(jìn)一步審查有關(guān)原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)有以上5 5家客戶的聲明函家客戶的聲明函( (格式一致格式一致) )：“已辦理提貨手續(xù)，已辦理提貨手續(xù)，該產(chǎn)品所有權(quán)已歸本公司，現(xiàn)委托某公司中轉(zhuǎn)站代為保該產(chǎn)品所有權(quán)已歸本公司，現(xiàn)委托某公司中轉(zhuǎn)站代為保管。管?！蔽窗l(fā)現(xiàn)公司向這未發(fā)現(xiàn)公司向這5 5家客戶發(fā)貨及收款的任何單據(jù)。家客戶發(fā)貨及收款的任何單據(jù)。 要求：分析該股份公司是否存在人為調(diào)節(jié)利潤問題，要求：分析該股份公司是否存在人為調(diào)節(jié)利潤問題，其采用的手法有何特點(diǎn)其采用的手法有何特點(diǎn)? ? . A和和B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上

7、市公司甲公司司208年度財務(wù)報表，年度財務(wù)報表，B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下錄如下(金額單位：萬元：金額單位：萬元：.記賬憑證日期記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證編號記賬憑證金額記賬憑證金額發(fā)票日期發(fā)票日期出庫單日期出庫單日期208.1.5.轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字1012208.1.8.208.1.8.208.2.28.轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字457208.2.27.208.2.27.208.3.20.轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字408208.3.19.208.3.19.略略208.11.3.轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字410208.1

8、1.2.208.11.2.208.11.15.轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字28200208.11.14.208.11.14.208.12.10.轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字40250208.12.10.208.12.10.略略審計說明：審計說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。 （2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。單中的

9、其他信息與記賬憑證一致。 （3）11月轉(zhuǎn)字月轉(zhuǎn)字28號和號和12月轉(zhuǎn)字月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。解釋系調(diào)整售價所致。. 要求：要求：針對第針對第(1)至至(3)項，逐項指出項，逐項指出B注冊會計師實(shí)施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，注冊會計師實(shí)施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。并簡要說明理由。 參考答案：參考答案：l第第(1)事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)戶收到貨物、

10、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。l 第第(2)事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其

11、他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期日期。l 第第(3)事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解了解行業(yè)狀況、市場價行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并格變化信息，并檢查檢查被審計單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。被審計單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計單位的客戶必要時向被審計單位的客戶函證函證銷售合同中的價格條款。銷售合

12、同中的價格條款。.l1.1.虛構(gòu)經(jīng)營行為虛構(gòu)經(jīng)營行為 l最常見的就是虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他最常見的就是虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)收益，同時虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單等一系列合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單等一系列法律憑證。法律憑證。 l比如比如20012001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)企業(yè)交偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)企

13、業(yè)交易，虛增巨額利潤易，虛增巨額利潤7.457.45億元，其中億元，其中19991999年年1.781.78億元；億元；20002000年年5.675.67億元。此外影響頗大的黎明股份、麥科億元。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍(lán)田股份等案件也屬此類性質(zhì)。特、藍(lán)田股份等案件也屬此類性質(zhì)。 .l1.1.虛構(gòu)經(jīng)營行為虛構(gòu)經(jīng)營行為 l在在20012001年遭受處罰的黎明股份，就是在年遭受處罰的黎明股份，就是在19991999年通過年通過“一條龍一條龍”造假手段，偽造假購造假手段，偽造假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管賬、采用假成本核算等，致使主營業(yè)務(wù)利潤

14、賬、采用假成本核算等，致使主營業(yè)務(wù)利潤虛增虛增1.531.53億元，利潤總額虛增億元，利潤總額虛增86798679萬元。萬元。 .l2.2. 會計核算造假：提前確認(rèn)收入會計核算造假：提前確認(rèn)收入l 1995-19961995-1996年，張家界公司先后與張家界電業(yè)局、年，張家界公司先后與張家界電業(yè)局、深圳金達(dá)貿(mào)易有限公司、深圳達(dá)佳貿(mào)易有限公司簽訂深圳金達(dá)貿(mào)易有限公司、深圳達(dá)佳貿(mào)易有限公司簽訂364364畝土地轉(zhuǎn)讓合同，金額計畝土地轉(zhuǎn)讓合同，金額計7965.97965.9萬元，并約定土地萬元，并約定土地使用證在買方付款后移交。公司在未開具發(fā)票和收到使用證在買方付款后移交。公司在未開具發(fā)票和收到款

15、項，亦未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況下，將約定的以上款項，亦未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況下，將約定的以上轉(zhuǎn)讓金確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓金確認(rèn)為19961996年收入，使收入虛增年收入，使收入虛增7965.97965.9萬元，萬元，稅前利潤虛增稅前利潤虛增21652165萬元。萬元。19971997年，公司與張家界土地年，公司與張家界土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了公司簽訂了150150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計42954295萬元。萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能得協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能

16、得到土地使用權(quán)證。公司在未開具發(fā)票和收到款項，土到土地使用權(quán)證。公司在未開具發(fā)票和收到款項，土地使用權(quán)亦未轉(zhuǎn)移的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金確定為當(dāng)?shù)厥褂脵?quán)亦未轉(zhuǎn)移的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金確定為當(dāng)年收入，使收入虛增年收入，使收入虛增42954295萬元。萬元。 . 3.3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。虛構(gòu)收入等。 4.4.銷售收入重復(fù)入賬。銷售收入重復(fù)入賬。 . 識別虛增銷售收入的方法：識別虛增銷售收入的方法： （1 1）用毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤率判斷。）用毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤率判斷。 以藍(lán)田股份為例，以藍(lán)田股份為例，20002000年年報以及年

17、年報以及20012001年中報年中報顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為3232，飲，飲料的平均毛利率達(dá)料的平均毛利率達(dá)4646左右，而身處同行的深深寶左右，而身處同行的深深寶的毛利率約的毛利率約2020，馳名品牌承德露露毛利率不足，馳名品牌承德露露毛利率不足3030。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，相關(guān)產(chǎn)品都應(yīng)是。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，相關(guān)產(chǎn)品都應(yīng)是低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。. 識別虛增銷售收入的方法：識別虛增銷售收入的方法： （2 2）判斷應(yīng)收賬款增長幅度是否大幅超過銷售收）判斷應(yīng)收賬款增長幅度是否大幅超過銷售收入的增長幅度。入的增長幅度。 如商業(yè)企業(yè)一般采取現(xiàn)銷，周轉(zhuǎn)率就應(yīng)該較高。如商業(yè)企業(yè)一般采取現(xiàn)銷，周轉(zhuǎn)率就應(yīng)該較高。 如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，或者應(yīng)收賬款增長幅如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，或者應(yīng)收賬款增長幅度驚人，那么對于該公司主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性就度驚人，那么對于該公司主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性就應(yīng)有所