非居民培訓(xùn)2013年9月28日版

1、大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)管理處2013年9月機(jī)動(dòng) 目錄 上頁(yè) 下頁(yè) 返回 結(jié)束 對(duì)外付匯政策及流程解讀 2008年新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。根據(jù)國(guó)際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。新企業(yè)所得稅法采用登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則，將企業(yè)區(qū)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。對(duì)于在境外登記注冊(cè)的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅法第二條中作出了明確的規(guī)定，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)

2、等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。新法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅義務(wù)：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、受理范圍二、受理流程三、資料提交1.文件依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告江蘇省國(guó)家稅務(wù)局服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)

3、備案管理辦法2.2.需要進(jìn)行對(duì)外支付備案的項(xiàng)目需要進(jìn)行對(duì)外支付備案的項(xiàng)目境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案：（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶

4、然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國(guó)投資者其他合法所得。外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬(wàn)美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。2.2.無(wú)需辦理和提交無(wú)需辦理和提交備案表備案表項(xiàng)目項(xiàng)目（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等各項(xiàng)費(fèi)用；（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；（三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；（四）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；（五）保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用；（六）從事運(yùn)輸或遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生

5、的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；（七）境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用；（八）亞洲開(kāi)發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國(guó)際金融公司從我國(guó)取得的所得或收入，包括投資合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息；（九）外國(guó)政府和國(guó)際金融組織向我國(guó)提供的外國(guó)政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國(guó)政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)下的利息。本項(xiàng)所稱國(guó)際金融組織是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；（十）外匯指定銀行或財(cái)務(wù)公司自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等

6、項(xiàng)下的利息；（十一）我國(guó)省級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金；（十二）境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣(mài)出所得收益；（十三）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；（十四）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)下退匯；（十五）國(guó)家規(guī)定的其他情形。1、對(duì)外支付備案?jìng)浒溉顺謧浒纲Y料到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行備案。攜帶資料：首次備案，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本），并填報(bào)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表（一式三份）。2、對(duì)外支付備案后續(xù)報(bào)告表報(bào)送 納稅人在進(jìn)行對(duì)外支付稅務(wù)備案后,應(yīng)于

7、備案之日起15個(gè)工作日內(nèi)（含對(duì)外支付稅務(wù)備案當(dāng)日，可與對(duì)外支付稅務(wù)備案同時(shí)辦理）填寫(xiě)并向辦稅服務(wù)廳報(bào)送服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案后續(xù)報(bào)告表；若為首次對(duì)外支付備案的合同，還需同時(shí)按支付項(xiàng)目報(bào)送附報(bào)資料（詳見(jiàn)對(duì)外付匯稅務(wù)備案后續(xù)報(bào)告附報(bào)資料）。由于新文件只是廢除了稅務(wù)證明環(huán)節(jié)，因此合同備案仍然維持原有流程，納稅人仍然需要先按規(guī)定辦理合同備案，履行相關(guān)納稅義務(wù)，再進(jìn)行對(duì)外支付備案。涉及的備案合同項(xiàng)目：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令【2009】第 19號(hào)令） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 （國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào)）規(guī)定需要辦理合同備案的項(xiàng)目。辦理合同備案所需攜帶資

8、料清單：辦理合同備案所需攜帶資料清單：合同原件及復(fù)印件各一份扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表一份（源泉扣繳項(xiàng)目需提供）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表一份（承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目需提供）。一、非居民企業(yè)所得稅中的特定名詞解釋 二、關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋三、關(guān)于何種項(xiàng)目按何種稅率扣繳稅款的解釋 四、稅費(fèi)承擔(dān)方問(wèn)題五、付匯中的難點(diǎn)問(wèn)題六、稅收協(xié)定七、營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策源泉扣繳：國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 第三條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)

9、所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)所得：企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入其他所得：專(zhuān)指擔(dān)保費(fèi)所得指定扣繳：新企業(yè)所得稅法第三

10、十八條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。實(shí)施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 指定扣繳一般是按照核定利潤(rùn)率來(lái)征收，管理服務(wù)最低核定利潤(rùn)率為30%，其他勞務(wù)最低核定利潤(rùn)率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。境外勞務(wù)：企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定和實(shí)施條例第七條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和

11、其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。即在中華人民共和國(guó)境外發(fā)生的普通勞務(wù)，屬于不予征稅范圍。申請(qǐng)境外勞務(wù)時(shí)，按照境外勞務(wù)的相關(guān)資料提交。境內(nèi)勞務(wù)按照前面提到的相關(guān)法律規(guī)定，屬于征稅范圍，但是根據(jù)兩國(guó)或地區(qū)的稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的相應(yīng)規(guī)定，僅就非居民企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅，境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不予征稅，此事項(xiàng)屬于稅收協(xié)定的備案事項(xiàng)，按稅收協(xié)定的備案類(lèi)提供相關(guān)資料。（條文解釋可以參看國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)文件）國(guó)稅發(fā)【2008】第120號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知第一條第三款規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所

12、得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。 第二條第一款規(guī)定：境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。代表處的企業(yè)所得稅均入庫(kù)在國(guó)稅 。非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，支付方企業(yè)由國(guó)稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫(kù)在國(guó)稅，如果支付方企業(yè)由地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫(kù)在地稅。國(guó)稅函【2009】第050號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知第一條規(guī)定：除外國(guó)企業(yè)常駐代表

13、機(jī)構(gòu)外，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)，所得稅入庫(kù)在國(guó)稅。對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，支付方企業(yè)無(wú)論國(guó)稅管轄還是地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅均入庫(kù)在國(guó)稅。新企業(yè)所得稅法第十九條和國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào)規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，實(shí)行源泉扣繳。新法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，適用稅率為20%，實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果稅收協(xié)定中規(guī)定以上項(xiàng)目的稅率低于10%,可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。新企業(yè)所得稅法第三十八條和

14、國(guó)家稅務(wù)總局令【2009】第 19號(hào)第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行指定扣繳。承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。國(guó)稅發(fā)201019號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知第五條規(guī)定：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)

15、際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。此文件從2010年2月20日開(kāi)始執(zhí)行，只要企業(yè)在2010年2月20日之后支付的，均按照新的核定利潤(rùn)率來(lái)執(zhí)行，文件規(guī)定的核定利潤(rùn)率為一區(qū)間，目前操作中無(wú)特殊情況一般從低限。 1、所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境外承擔(dān) 2、所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)3、所得稅境外承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān) 國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知第十條規(guī)定：凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得

16、后計(jì)算征稅。 如果是實(shí)行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*10%（或從協(xié)定稅率）；如果是實(shí)行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*核定利潤(rùn)率*25%。如按10%或低于10%的協(xié)定稅率征稅項(xiàng)目：含稅金額=不含稅金額/1-10%(或協(xié)定稅率)-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%；如按核定利潤(rùn)率征稅項(xiàng)目：含稅金額=不含稅金額/1-核定利潤(rùn)率*25%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%；如為境外勞務(wù)：含稅金額=不含稅金額/1-0%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%其中5%為營(yíng)業(yè)稅，7%為城建稅，3%為教育費(fèi)附加，2%為地方教育費(fèi)附加，0.03%為印花稅.各個(gè)項(xiàng)

17、目具體的地稅稅率不一樣，具體的看參照地稅申報(bào)表上注明的稅率。地稅稅率的變化：2010.12.1，增加地方教育費(fèi)附加1%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%維持不變，2011.2.1，地方教育費(fèi)附加1%增加到2%。1、境外企業(yè)承擔(dān)發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的所得稅 按照10%或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額，則X-X*10%-營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額*90%）按照核定利潤(rùn)率來(lái)征稅：設(shè)X為含稅金額，則X-X*核定利潤(rùn)率*25%-營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額凈額=發(fā)票金額*（1-核定利潤(rùn)率*25%）2

18、、境外企業(yè)承擔(dān)全部含稅金額對(duì)應(yīng)的所得稅 按照10%或協(xié)定稅率征稅： 設(shè)X為含稅金額，則X-X*10%-營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額-X*10%）按照核定利潤(rùn)率征稅： 設(shè)X為含稅金額，則X-X*核定利潤(rùn)率*25%-營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額-X*核定利潤(rùn)率*25%）如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*10%（或從協(xié)定稅率）；如果是按照核定利潤(rùn)率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*核定利潤(rùn)率*25%。關(guān)于剩余資產(chǎn)如何分割問(wèn)題： 中華人民共和國(guó)企業(yè)

19、所得稅法實(shí)施條例 第一條規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 此表為國(guó)稅函【2009】388號(hào)關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知附件三 文件依據(jù)：財(cái)稅【2009】第059號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知；國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】第004號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告；國(guó)稅函2009698號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知。國(guó)稅函【19

20、97】第207號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問(wèn)題的通知 文件已廢止。（文件是否被廢止可見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局2011年2號(hào)公告和國(guó)家稅務(wù)總局令23號(hào)）。國(guó)稅函2009698號(hào)第三條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。第四條規(guī)定：

21、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。 某企業(yè)初始投資幣種為美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣，在算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照重組日即轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日的匯率折成美元，減掉該部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的初始投資成本（一般為注冊(cè)資本*股權(quán)比例或?qū)嵤召Y本*股權(quán)比例，美元）。（重組日出處國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】第004號(hào)）另

22、外，境外之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的在中國(guó)境內(nèi)的情況，如有溢價(jià)，也需要繳納所得稅，入庫(kù)在轉(zhuǎn)讓標(biāo)的所在地。（新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條）稅收協(xié)定的查詢申請(qǐng)稅收協(xié)定文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)2009124號(hào)關(guān)于印發(fā)的通知國(guó)稅函2010290號(hào)關(guān)于有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】第030號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告 香港居民身份證明：國(guó)稅函【2007】403號(hào)文件附件2中提到，按香港公司條例成立的公司，只需要向國(guó)內(nèi)稅務(wù)局提交香港的公司注冊(cè)證書(shū)或者商業(yè)登記核正本。蘇際便函 2009011號(hào)中又規(guī)定，申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的香港居民，其居民身份證明不得由商業(yè)核證本代替，即香港的居

23、民身份證明可以由公司注冊(cè)證書(shū)來(lái)代替。函件其他國(guó)家居民身份證明：樣式可參照國(guó)稅函【2009】395號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)樣式。 1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義：一般定義：在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類(lèi)工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的（根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差別），構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的（根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差別），構(gòu)成常

24、設(shè)機(jī)構(gòu)。2.如果納稅人認(rèn)為符合協(xié)定規(guī)定條件，可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇不予征稅，該申請(qǐng)屬于備案類(lèi)項(xiàng)目，按照稅收協(xié)定備案類(lèi)項(xiàng)目準(zhǔn)備資料。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)締約國(guó)另一方的企業(yè)征稅。3.常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的要點(diǎn)：（1）固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所：該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的；該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性；全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。（2）承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開(kāi)始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)

25、束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的(不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算)，應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 如果締約國(guó)企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一

26、些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”。4.每個(gè)協(xié)定條款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間不一樣，如中國(guó)和新加坡稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是183天，中國(guó)和日本稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是6個(gè)月，中國(guó)和以色列稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是12個(gè)月等。以上常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定可以參考國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)文件。國(guó)

27、稅函2009507號(hào)關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知第五條規(guī)定：在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。 國(guó)稅函【2010】第046號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知 第一條規(guī)定： 轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為

28、轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過(guò)在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下：對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定；對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。同時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：1、該條款適用兩國(guó)或兩地區(qū)之間有雙邊稅收協(xié)定的情況；

29、2、該技術(shù)服務(wù)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中涉及的技術(shù)服務(wù)，如果不轉(zhuǎn)讓技術(shù)的情況下，提供相關(guān)的服務(wù)，不符合該條款的要求；3、如果有協(xié)定，也是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中涉及的技術(shù)服務(wù)，但是技術(shù)服務(wù)如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，仍按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅。 4、如果一份合同既涉及到技術(shù)許可，又涉及到技術(shù)服務(wù)，需要企業(yè)分清技術(shù)許可和技術(shù)服務(wù)的金額，技術(shù)許可部分按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅，稅率為10%或從雙邊稅收協(xié)定；技術(shù)服務(wù)部分按照協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款來(lái)判定。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策一、納稅人的相關(guān)規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)

30、按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 “應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來(lái)源地原則。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策二、扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外

31、）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 符合下列情形的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅： （一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策三、

32、稅率和征收率（一）增值稅稅率：1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.3、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。(二)增值稅征收率為3%.（三）扣繳增值稅適用稅率 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（四）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的特殊規(guī)定未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅【2011】111號(hào)，以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定的

33、，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價(jià)款/（1+征收率）*征收率四、增值稅抵扣的規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)。 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（一）增值

34、稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）增值稅納稅地點(diǎn)為：1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居

35、住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策六、稅費(fèi)承擔(dān)的換算公式其中：增值稅稅率應(yīng)為實(shí)際適用稅率。（一）所得稅、增值稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境外承擔(dān)1、如果是實(shí)行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得

36、稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*10%（10%或從協(xié)定稅率）；2、如果是實(shí)行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*核定利潤(rùn)率*25%。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策六、稅費(fèi)承擔(dān)的換算公式六、稅費(fèi)承擔(dān)的換算公式( (二二) )所得稅、增值稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承所得稅、增值稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)擔(dān)1 1、如按、如按10%10%或低于或低于10%10%的協(xié)定稅率征稅項(xiàng)目：的協(xié)定稅率征稅項(xiàng)目：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*10%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率

37、)*0.03%=拿到手的凈額（默認(rèn)是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分）2 2、如按核定利潤(rùn)率征稅項(xiàng)目：、如按核定利潤(rùn)率征稅項(xiàng)目：X- X/(1+增值稅稅率)*核定利潤(rùn)率*25%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額（默認(rèn)是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分）3 3、如為境外勞務(wù)：、如為境外勞務(wù)：X- X/(1+增值稅稅率)*0- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額（默認(rèn)是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈

38、額，需企業(yè)區(qū)分）如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X/(1+增值稅稅率)*10%（10%或從協(xié)定稅率）；如果是按照核定利潤(rùn)率征稅：非居民企業(yè)所得稅= X/(1+增值稅稅率)*核定利潤(rùn)率*25%。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策（三）所得稅境外承擔(dān)，增值稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)（三）所得稅境外承擔(dān)，增值稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)1、境外企業(yè)承擔(dān)發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的所得稅、境外企業(yè)承擔(dān)發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的所得稅 （1 1）按照）按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*10%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*90%（2 2）按照核定利潤(rùn)率來(lái)征稅：）按照核定利潤(rùn)率來(lái)征稅：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*核定利潤(rùn)率*25%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*（1-核定利潤(rùn)率*25%）2 2、境外企業(yè)承擔(dān)全部含稅金額對(duì)應(yīng)的所得稅、境外企業(yè)承擔(dān)全部含稅金額對(duì)應(yīng)的所得稅 （1 1）按照）按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*1