非居民培訓2013年9月28日版

1、大企業(yè)和國際稅務(wù)管理處2013年9月機動 目錄 上頁 下頁 返回 結(jié)束 對外付匯政策及流程解讀 2008年新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分。根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標準一般有：登記注冊地標準、生產(chǎn)經(jīng)營地標準、實際管理控制地標準或多標準相結(jié)合。新企業(yè)所得稅法采用登記注冊地標準和實際管理控制地標準相結(jié)合的原則，將企業(yè)區(qū)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。對于在境外登記注冊的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實際管理機構(gòu)是否在中國境內(nèi)。實際管理機構(gòu)在企業(yè)所得稅法第二條中作出了明確的規(guī)定，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)

2、等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。新法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅義務(wù)：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、受理范圍二、受理流程三、資料提交1.文件依據(jù)國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告江蘇省國家稅務(wù)局服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)

3、備案管理辦法2.2.需要進行對外支付備案的項目需要進行對外支付備案的項目境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機關(guān)僅為地稅機關(guān)的，應(yīng)向所在地同級國稅機關(guān)備案：（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔保費以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶

4、然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進行稅務(wù)備案。2.2.無需辦理和提交無需辦理和提交備案表備案表項目項目（一）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；（二）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程的工程款；（三）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；（四）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用；（五）保險項下保費、保險金等相關(guān)費用；（六）從事運輸或遠洋漁業(yè)的境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生

5、的修理、油料、港雜等各項費用；（七）境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費用；（八）亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機構(gòu)取得的利息；（九）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；（十）外匯指定銀行或財務(wù)公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等

6、項下的利息；（十一）我國省級以上國家機關(guān)對外無償捐贈援助資金；（十二）境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機構(gòu)或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；（十三）境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；（十四）境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項下退匯；（十五）國家規(guī)定的其他情形。1、對外支付備案備案人持備案資料到辦稅服務(wù)廳進行備案。攜帶資料：首次備案，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本），并填報服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表（一式三份）。2、對外支付備案后續(xù)報告表報送 納稅人在進行對外支付稅務(wù)備案后,應(yīng)于

7、備案之日起15個工作日內(nèi)（含對外支付稅務(wù)備案當日，可與對外支付稅務(wù)備案同時辦理）填寫并向辦稅服務(wù)廳報送服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案后續(xù)報告表；若為首次對外支付備案的合同，還需同時按支付項目報送附報資料（詳見對外付匯稅務(wù)備案后續(xù)報告附報資料）。由于新文件只是廢除了稅務(wù)證明環(huán)節(jié)，因此合同備案仍然維持原有流程，納稅人仍然需要先按規(guī)定辦理合同備案，履行相關(guān)納稅義務(wù)，再進行對外支付備案。涉及的備案合同項目：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令【2009】第 19號令） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 （國稅發(fā)【2009】第003號）規(guī)定需要辦理合同備案的項目。辦理合同備案所需攜帶資

8、料清單：辦理合同備案所需攜帶資料清單：合同原件及復(fù)印件各一份扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表一份（源泉扣繳項目需提供）境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表一份（承包工程或勞務(wù)項目需提供）。一、非居民企業(yè)所得稅中的特定名詞解釋 二、關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋三、關(guān)于何種項目按何種稅率扣繳稅款的解釋 四、稅費承擔方問題五、付匯中的難點問題六、稅收協(xié)定七、營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策源泉扣繳：國稅發(fā)【2009】第003號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 第三條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)

9、所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費所得：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入其他所得：專指擔保費所得指定扣繳：新企業(yè)所得稅法第三

10、十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。實施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。 指定扣繳一般是按照核定利潤率來征收，管理服務(wù)最低核定利潤率為30%，其他勞務(wù)最低核定利潤率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。境外勞務(wù)：企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定和實施條例第七條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和

11、其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。即在中華人民共和國境外發(fā)生的普通勞務(wù)，屬于不予征稅范圍。申請境外勞務(wù)時，按照境外勞務(wù)的相關(guān)資料提交。境內(nèi)勞務(wù)按照前面提到的相關(guān)法律規(guī)定，屬于征稅范圍，但是根據(jù)兩國或地區(qū)的稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款的相應(yīng)規(guī)定，僅就非居民企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的予以征稅，境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)不予征稅，此事項屬于稅收協(xié)定的備案事項，按稅收協(xié)定的備案類提供相關(guān)資料。（條文解釋可以參看國稅發(fā)【2010】75號文件）國稅發(fā)【2008】第120號 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知第一條第三款規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所

12、得稅仍由國家稅務(wù)局管理。 第二條第一款規(guī)定：境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責。代表處的企業(yè)所得稅均入庫在國稅 。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，支付方企業(yè)由國稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫在國稅，如果支付方企業(yè)由地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫在地稅。國稅函【2009】第050號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知第一條規(guī)定：除外國企業(yè)常駐代表

13、機構(gòu)外，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)，所得稅入庫在國稅。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，支付方企業(yè)無論國稅管轄還是地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅均入庫在國稅。新企業(yè)所得稅法第十九條和國稅發(fā)【2009】第003號規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，實行源泉扣繳。新法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時，適用稅率為20%，實施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果稅收協(xié)定中規(guī)定以上項目的稅率低于10%,可以申請享受協(xié)定待遇。新企業(yè)所得稅法第三十八條和

14、國家稅務(wù)總局令【2009】第 19號第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，實行指定扣繳。承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。國稅發(fā)201019號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知第五條規(guī)定：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實

15、際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。此文件從2010年2月20日開始執(zhí)行，只要企業(yè)在2010年2月20日之后支付的，均按照新的核定利潤率來執(zhí)行，文件規(guī)定的核定利潤率為一區(qū)間，目前操作中無特殊情況一般從低限。 1、所得稅、營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境外承擔 2、所得稅、營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內(nèi)承擔3、所得稅境外承擔，營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內(nèi)承擔 國稅發(fā)【2009】第003號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知第十條規(guī)定：凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得

16、后計算征稅。 如果是實行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*10%（或從協(xié)定稅率）；如果是實行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*核定利潤率*25%。如按10%或低于10%的協(xié)定稅率征稅項目：含稅金額=不含稅金額/1-10%(或協(xié)定稅率)-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%；如按核定利潤率征稅項目：含稅金額=不含稅金額/1-核定利潤率*25%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%；如為境外勞務(wù)：含稅金額=不含稅金額/1-0%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%其中5%為營業(yè)稅，7%為城建稅，3%為教育費附加，2%為地方教育費附加，0.03%為印花稅.各個項

17、目具體的地稅稅率不一樣，具體的看參照地稅申報表上注明的稅率。地稅稅率的變化：2010.12.1，增加地方教育費附加1%，城建稅7%，教育費附加3%維持不變，2011.2.1，地方教育費附加1%增加到2%。1、境外企業(yè)承擔發(fā)票金額對應(yīng)的所得稅 按照10%或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額，則X-X*10%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額*90%）按照核定利潤率來征稅：設(shè)X為含稅金額，則X-X*核定利潤率*25%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額凈額=發(fā)票金額*（1-核定利潤率*25%）2

18、、境外企業(yè)承擔全部含稅金額對應(yīng)的所得稅 按照10%或協(xié)定稅率征稅： 設(shè)X為含稅金額，則X-X*10%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額-X*10%）按照核定利潤率征稅： 設(shè)X為含稅金額，則X-X*核定利潤率*25%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數(shù)字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額-X*核定利潤率*25%）如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*10%（或從協(xié)定稅率）；如果是按照核定利潤率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*核定利潤率*25%。關(guān)于剩余資產(chǎn)如何分割問題： 中華人民共和國企業(yè)

19、所得稅法實施條例 第一條規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 此表為國稅函【2009】388號關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知附件三 文件依據(jù)：財稅【2009】第059號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知；國家稅務(wù)總局公告【2010】第004號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告；國稅函2009698號關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知。國稅函【19

20、97】第207號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知 文件已廢止。（文件是否被廢止可見國家稅務(wù)總局2011年2號公告和國家稅務(wù)總局令23號）。國稅函2009698號第三條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。第四條規(guī)定：

21、在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。 某企業(yè)初始投資幣種為美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為人民幣，在算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按照重組日即轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日的匯率折成美元，減掉該部分股權(quán)對應(yīng)的初始投資成本（一般為注冊資本*股權(quán)比例或?qū)嵤召Y本*股權(quán)比例，美元）。（重組日出處國家稅務(wù)總局公告【2010】第004號）另

22、外，境外之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，同時轉(zhuǎn)讓標的在中國境內(nèi)的情況，如有溢價，也需要繳納所得稅，入庫在轉(zhuǎn)讓標的所在地。（新企業(yè)所得稅法實施條例第七條）稅收協(xié)定的查詢申請稅收協(xié)定文件依據(jù)：國稅發(fā)2009124號關(guān)于印發(fā)的通知國稅函2010290號關(guān)于有關(guān)問題的補充通知 國家稅務(wù)總局公告【2012】第030號國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告 香港居民身份證明：國稅函【2007】403號文件附件2中提到，按香港公司條例成立的公司，只需要向國內(nèi)稅務(wù)局提交香港的公司注冊證書或者商業(yè)登記核正本。蘇際便函 2009011號中又規(guī)定，申請享受協(xié)定待遇的香港居民，其居民身份證明不得由商業(yè)核證本代替，即香港的居

23、民身份證明可以由公司注冊證書來代替。函件其他國家居民身份證明：樣式可參照國稅函【2009】395號文規(guī)定的標準樣式。 1.常設(shè)機構(gòu)的定義：一般定義：在我國境內(nèi)設(shè)立的固定營業(yè)場所；承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機構(gòu)的判定標準：對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的（根據(jù)對應(yīng)的協(xié)定注明的時間有可能有差別），構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務(wù)，僅以任何十二個月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動在對方停留連續(xù)或累計超過183天的（根據(jù)對應(yīng)的協(xié)定注明的時間有可能有差別），構(gòu)成常

24、設(shè)機構(gòu)。2.如果納稅人認為符合協(xié)定規(guī)定條件，可以申請享受協(xié)定待遇不予征稅，該申請屬于備案類項目，按照稅收協(xié)定備案類項目準備資料。常設(shè)機構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國稅務(wù)機關(guān)可以對締約國另一方的企業(yè)征稅。3.常設(shè)機構(gòu)判定的要點：（1）固定的營業(yè)場所：該營業(yè)場所是實質(zhì)存在的；該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性；全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。（2）承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機構(gòu)的判定標準：確定上述活動的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實施合同（包括一切準備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運行作業(yè)）全部結(jié)

25、束交付使用之日止進行計算。凡上述活動時間持續(xù)六個月以上的(不含六個月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計算)，應(yīng)視該企業(yè)在活動所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 如果締約國企業(yè)在中國一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，應(yīng)從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在中國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項目分別計算。所謂為一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個合同項目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項目。例如一個建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時，即使分別簽訂幾個合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一

26、些修建公路、挖掘運河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動，其工程作業(yè)地點是隨工程進展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點工作時間連續(xù)未達到規(guī)定時間，但要視整體工程看是否達到構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間。一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的項目可認為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項目。同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個項目應(yīng)視為“同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目”。4.每個協(xié)定條款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間不一樣，如中國和新加坡稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間是183天，中國和日本稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間是6個月，中國和以色列稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間是12個月等。以上常設(shè)機構(gòu)的判定可以參考國稅發(fā)【2010】75號文件。國

27、稅函2009507號關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知第五條規(guī)定：在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。 國稅函【2010】第046號 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知 第一條規(guī)定： 轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動應(yīng)視為

28、轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費受益所有人通過在特許權(quán)使用費發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利與常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時間已達到按協(xié)定常設(shè)機構(gòu)規(guī)定標準，構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)的情況下：對歸屬于常設(shè)機構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定；對提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費規(guī)定處理。同時需要注意以下幾點：1、該條款適用兩國或兩地區(qū)之間有雙邊稅收協(xié)定的情況；

29、2、該技術(shù)服務(wù)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中涉及的技術(shù)服務(wù)，如果不轉(zhuǎn)讓技術(shù)的情況下，提供相關(guān)的服務(wù)，不符合該條款的要求；3、如果有協(xié)定，也是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中涉及的技術(shù)服務(wù)，但是技術(shù)服務(wù)如果不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，仍按照特許權(quán)使用費征稅。 4、如果一份合同既涉及到技術(shù)許可，又涉及到技術(shù)服務(wù)，需要企業(yè)分清技術(shù)許可和技術(shù)服務(wù)的金額，技術(shù)許可部分按照特許權(quán)使用費征稅，稅率為10%或從雙邊稅收協(xié)定；技術(shù)服務(wù)部分按照協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款來判定。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策一、納稅人的相關(guān)規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當

30、按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運輸業(yè)服務(wù)（陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)）、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 “應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策二、扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外（以下稱境外

31、）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 符合下列情形的，按照試點實施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅： （一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策三、

32、稅率和征收率（一）增值稅稅率：1、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.2、提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.3、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。(二)增值稅征收率為3%.（三）扣繳增值稅適用稅率 中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（四）國際運輸服務(wù)的特殊規(guī)定未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅【2011】111號，以下稱試點實施辦法第六條規(guī)定的

33、，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價款/（1+征收率）*征收率四、增值稅抵扣的規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點（一）增值

34、稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（二）增值稅納稅地點為：1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居

35、住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策六、稅費承擔的換算公式其中：增值稅稅率應(yīng)為實際適用稅率。（一）所得稅、增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境外承擔1、如果是實行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得

36、稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*10%（10%或從協(xié)定稅率）；2、如果是實行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策六、稅費承擔的換算公式六、稅費承擔的換算公式( (二二) )所得稅、增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內(nèi)承所得稅、增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內(nèi)承擔擔1 1、如按、如按10%10%或低于或低于10%10%的協(xié)定稅率征稅項目：的協(xié)定稅率征稅項目：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*10%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率

37、)*0.03%=拿到手的凈額（默認是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分）2 2、如按核定利潤率征稅項目：、如按核定利潤率征稅項目：X- X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額（默認是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分）3 3、如為境外勞務(wù)：、如為境外勞務(wù)：X- X/(1+增值稅稅率)*0- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額（默認是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈

38、額，需企業(yè)區(qū)分）如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X/(1+增值稅稅率)*10%（10%或從協(xié)定稅率）；如果是按照核定利潤率征稅：非居民企業(yè)所得稅= X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策（三）所得稅境外承擔，增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內(nèi)承擔（三）所得稅境外承擔，增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內(nèi)承擔1、境外企業(yè)承擔發(fā)票金額對應(yīng)的所得稅、境外企業(yè)承擔發(fā)票金額對應(yīng)的所得稅 （1 1）按照）按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*10%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*90%（2 2）按照核定利潤率來征稅：）按照核定利潤率來征稅：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*（1-核定利潤率*25%）2 2、境外企業(yè)承擔全部含稅金額對應(yīng)的所得稅、境外企業(yè)承擔全部含稅金額對應(yīng)的所得稅 （1 1）按照）按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*1