電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)課件

1、2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)1電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)2電信業(yè)營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)營改增培訓(xùn)營改增培訓(xùn)營改增基本政策營改增基本政策營改增操作實(shí)務(wù)營改增操作實(shí)務(wù)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)3電信業(yè)營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)營改增基本政策營改增基本政策一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排四、我市的營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市的營改增稅收優(yōu)惠政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策六

2、、做好風(fēng)險(xiǎn)防范六、做好風(fēng)險(xiǎn)防范2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)4營改增基本政策營改增基本政策一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)5一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（一）什么是增值稅（二）增值稅在我國的實(shí)踐歷程（三）為什么要實(shí)施“營改增”改革（四）增值稅和營業(yè)稅的比較2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)6一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（一）（一）什么是增值稅什么是增值稅n增值稅(Value Added Tax，VAT)的概念 增值稅是對(duì)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配

3、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、(提供應(yīng)稅服務(wù))的單位或個(gè)人取得的“增值額”為課稅對(duì)象征收的稅種 ，在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和服務(wù)稅(Goods and Services Tax，GST)。 n“增值額”是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在購入的貨物或取得的勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)7一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義n增值稅的性質(zhì) 增值稅以增值額為課稅對(duì)象，以銷售額或營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅同營業(yè)稅以及對(duì)特定消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅有著很多共同的方面： 1.都是以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額；

4、 2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性； 3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)8一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義n增值稅的計(jì)稅原理 1.按全部銷售額計(jì)算稅額，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅； 2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除； 3.最終消費(fèi)者為稅款的實(shí)際承擔(dān)者。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)9一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（二）增值稅在我國的實(shí)踐歷程（二）增值稅在我國的實(shí)踐歷程n1、試行階段（1979年-1983年） 征稅范圍僅選擇機(jī)器和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)以及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品n2

5、、推廣階段（1984年-1993年） 征稅范圍只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，從12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品逐步擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)10一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義n3、全面推行階段：1994-20081994年增值稅改革后，基本框架確定（1）增值稅的征收范圍：貨物-生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)；勞務(wù)活動(dòng)-加工和修理修配。（2）價(jià)外計(jì)稅（3）購進(jìn)扣稅法（4）實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度（5）減少稅率檔次。（6）對(duì)小規(guī)模納稅人采取按固定比例征收率的簡易辦法計(jì)征稅款。n4、轉(zhuǎn)型階段：2009.1.1向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變2022-3-7電

6、信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)11一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（三）為什么要實(shí)施（三）為什么要實(shí)施“營改增營改增”改革改革 1、完善稅制的需要 2、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 3、完成增值稅立法的需要2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)12一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義1、完善稅制的需要 n1994年建立了增值稅和營業(yè)稅并存的間接制度n2009年實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)13一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義2、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 n“營改增”的經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制n稅負(fù)減輕對(duì)市場主體的激勵(lì)，作

7、用直觀n稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)，影響更深遠(yuǎn)n以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升n“營改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)n有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)14一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義3、完成增值稅立法的需要n2009年12月，全國人大常委會(huì)2010年立法工作計(jì)劃，將增值稅法列入2

8、010年提請(qǐng)初次審議的法律案。n增值稅立法與改革同等重要，應(yīng)一并考慮。既要按時(shí)完成立法，又要及時(shí)推進(jìn)改革，通過立法促進(jìn)改革，通過改革完善立法。n“營改增”是增值稅改革最為核心的問題，必須先有所突破，才能保障立法順利成功。n“營改增”涉及到財(cái)政分配體制、稅收征管體制等諸多方面利益格局的重大調(diào)整，一次性全面推開可能會(huì)面臨較多不確定性因素。n2010年底，全國人大常委會(huì)將增值稅法列入2011年立法工作計(jì)劃的安排預(yù)備項(xiàng)目。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)15一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（三）增值稅和營業(yè)稅的比較（三）增值稅和營業(yè)稅的比較1、征稅對(duì)象不同征稅對(duì)象不同

9、p 增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)）的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。 “ “增值額增值額”是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在購入的貨物是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在購入的貨物或取得的勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。或取得的勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。p 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變小）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)16一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義1994

10、年稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的間接制度增值稅貨物加工修理修配勞務(wù)營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)文化體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)17一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義2、計(jì)稅方法不同計(jì)稅方法不同p 增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)18一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（1）增值稅的計(jì)稅方法p一般計(jì)稅法 即從銷售總額

11、計(jì)算的應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額）中扣去外購項(xiàng)目的已納稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）后的余額。又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。 增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =（不含稅）銷售額適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）p簡易計(jì)稅法 按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額征收率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)19一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義（2）營業(yè)稅的計(jì)稅方法p 按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率計(jì)算的營業(yè)稅稅額。 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)20一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義3、國際

12、上增值稅和營業(yè)稅的比較p營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。p增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)21一、營改增試點(diǎn)的意義一、營改增試點(diǎn)的意義增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)n特點(diǎn)n不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征n逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅n稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性n優(yōu)點(diǎn)n能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭n即便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足n組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性n稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅2022-3-7電

13、信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)22營改增基本政策營改增基本政策二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)23二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程（一）（一）2012年起部分省市試點(diǎn)年起部分省市試點(diǎn)“1+6”行業(yè)：行業(yè)： n1個(gè)大行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，不含鐵路運(yùn)輸）n6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 n2012年按地區(qū)分步實(shí)施“1+6”行業(yè)試點(diǎn)n1月1日，上海市n9月1日

14、，北京市n10月1日，江蘇省、安徽省n11月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市n12月1日，天津市、浙江省、寧波市、湖北省-財(cái)稅財(cái)稅20112011111111號(hào)號(hào)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)24二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程（二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)在全國范圍內(nèi)實(shí)施。增加了廣播影視服務(wù)-財(cái)稅201337號(hào)（三） 2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。-財(cái)稅2013106號(hào)。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)25二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程（

15、四） 2014年6月1日起，在全國范圍內(nèi)開展電信業(yè)營改增試點(diǎn)。-財(cái)稅201443號(hào)另：保留-財(cái)稅2013106號(hào)n國家稅務(wù)總局2014年第26號(hào)公告 電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)26二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程二、我市營改增試點(diǎn)的推進(jìn)過程（五）下一步：（五）下一步：1.餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)；2.建筑安裝、不動(dòng)產(chǎn)銷售等行業(yè)；3. 金融、保險(xiǎn)業(yè)。2015年底全面完成“營改增”2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)27三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（一）納稅人（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（三）

16、稅率和征收率（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（五）納稅地點(diǎn)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)28三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（一）納稅人1、基本規(guī)定2、納稅人分類2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)29（一）納稅人1、基本規(guī)定（1 1）納稅人）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。n在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（2 2）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人 向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其代理人或境

17、內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)30（一）納稅人2、納稅人分類n在本次“營改增”試點(diǎn)中，沿用我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，將試點(diǎn)納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，其在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人視同為小規(guī)模納稅人。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)31（一）納稅人2、納稅人分類n試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（1+

18、3）計(jì)算;我市是指2013年4月1日至2014年3月31日期間連續(xù)12個(gè)月累計(jì)提供的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。n試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人, 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)32（一）納稅人2、納稅人分類n我市的原增值稅一般納稅人兼有電信業(yè)服務(wù)的，不需要重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。n注意： 1除國家稅務(wù)總局

19、另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)33三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)34（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍增值稅增值稅原增值稅原增值稅營

20、改增營改增銷售貨物加工、修理修配勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)進(jìn)口貨物陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)郵政業(yè)、電信業(yè)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)35（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍n電信業(yè)具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋： 電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。n包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)36（二）應(yīng)稅服務(wù)

21、范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍n基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 n增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)37（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍n需要注意的幾個(gè)問題：需要注意的幾個(gè)問題： 1、提供應(yīng)稅服務(wù)是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益提供的應(yīng)稅服務(wù)，不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的提供應(yīng)稅服務(wù)

22、。 非營業(yè)活動(dòng)是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供的應(yīng)稅服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)38（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍2、境外提供應(yīng)稅服務(wù)不征收增值稅： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3、單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者

23、個(gè)人無償提供電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)該視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。4、試點(diǎn)納稅人在稅制轉(zhuǎn)換前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，在合同到期之日前繼續(xù)按現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)39三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)40現(xiàn)行增值稅基本制度稅率n增值稅暫行條例（貨物和勞務(wù)）n貨物及勞務(wù) ：17%、13%n加工修理修配勞務(wù)：17%n出口貨物：零稅率n簡易征收：2%、3%、4%、5%、6%

24、n試點(diǎn)實(shí)施辦法（應(yīng)稅服務(wù)）n交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)基礎(chǔ)服務(wù)：11%n有行動(dòng)產(chǎn)租賃：17%n其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（電信業(yè)增值服務(wù)）：6%n簡易征收：3%n財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)：零稅率 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)41（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率稅率及征收率稅率及征收率貨物及勞務(wù)營改增（應(yīng)稅服務(wù)）17稅率銷售貨物及提供勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等無11%稅率無交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信6%稅率自來水等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信3%征收率小規(guī)模、一般納稅人簡易征收小規(guī)模、一般納稅人簡易征收4%征收率（4%減半）拍賣行拍賣貨物（銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨）等無

25、5%征收率中外合作企業(yè)開采原油、天然氣 無零稅率出口貨物國際運(yùn)輸?shù)?022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)42（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率n注意1：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。n 例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供電信基礎(chǔ)服務(wù)，又提供電信增值服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供電信基礎(chǔ)服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供電信增值服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供電信基

26、礎(chǔ)服務(wù)和提供電信增值服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)43（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率n注意注意2：n買一贈(zèng)一等需要分別核算。買一贈(zèng)一等需要分別核算。納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)44三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)45（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

27、間（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與原營業(yè)稅政策規(guī)定的基本相同。對(duì)電信業(yè)主要把握以下： 1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2、納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 3、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天。 4、發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)

28、生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)46三、營改增主要稅制安排三、營改增主要稅制安排（五）納稅地點(diǎn)（五）納稅地點(diǎn)2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)47（五）納稅地點(diǎn)（五）納稅地點(diǎn)n1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。n 2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)

29、所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。n 3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)48營改增基本政策營改增基本政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)49四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n營改增改革試點(diǎn)后，我市納稅人可以享受應(yīng)稅服務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策包括25項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目、8類簡易征收項(xiàng)目和3項(xiàng)即征即退增值稅項(xiàng)目；同時(shí)對(duì)個(gè)人和小微企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。n增值稅優(yōu)惠類型

30、.doc2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)50四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n增值稅改革試點(diǎn)后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退等方式。n直接減、免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。n即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.

31、29)51四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n稅收優(yōu)惠備案 增值稅優(yōu)惠備案類項(xiàng)目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類型，分為減免稅資格備案和簡易征收備案兩種。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。n即征即退優(yōu)惠審批 增值稅即征即退審批屬于增值稅優(yōu)惠報(bào)批類項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提交相應(yīng)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未 按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)52四、我

32、市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n減免稅的特別規(guī)定 試點(diǎn)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)53四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策四、我市營改增稅收優(yōu)惠政策n注意：n以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。n境外提供應(yīng)稅服務(wù)不征收增值稅： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境

33、外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)54營改增基本政策營改增基本政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)55五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策（一）已在深圳市地方稅務(wù)局辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，備案有效期在2014年6月1日以后，且現(xiàn)行已明確可享受增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的電信業(yè)納稅人，應(yīng)在2014年6月1日前，前往深圳市國稅主管機(jī)關(guān)辦理增值稅應(yīng)稅服務(wù)減免稅資格確認(rèn)手續(xù)并提交電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅過渡稅收優(yōu)惠資格確認(rèn)表2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29

34、)56五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策（二）經(jīng)營電信業(yè)納稅人辦理國稅稅務(wù)登記后即可領(lǐng)取國稅發(fā)票，從2014年6月1日起開始使用，不得提前開具。 n電信業(yè)納稅人在營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的地稅發(fā)票（印有本單位名稱的除外）于2014年6月1日起停止使用，結(jié)存發(fā)票于2014年6月30日前到深圳市地稅機(jī)關(guān)辦稅大廳辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷手續(xù)。 n經(jīng)營電信業(yè)納稅人在營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的印有本單位名稱的地稅發(fā)票于2014年9月1日起停止使用，結(jié)存發(fā)票于2014年9月30日前到深圳市國稅機(jī)關(guān)辦稅大廳辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷手續(xù)。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)57

35、五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策（三）經(jīng)營電信業(yè)的一般納稅人按月申報(bào)增值稅，應(yīng)自2014年7月1日起向深圳市國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，小規(guī)模納稅人按季申報(bào)增值稅，應(yīng)自2014年7月1起向深圳市國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)。原向深圳市地稅機(jī)關(guān)申報(bào)的其他稅種，繼續(xù)按照有關(guān)規(guī)定向深圳市地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)58五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策（四）營業(yè)稅改征增值稅試過渡期財(cái)政扶持政策n過渡期財(cái)政扶持政策是在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡期間的一種臨時(shí)性政策安排，暫定政策實(shí)施期限為2012年11月1日至2014年12月31日

36、。n深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡期財(cái)政扶持政策實(shí)施辦法（深財(cái)法201246號(hào)）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)59五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策( (一一) )申報(bào)條件申報(bào)條件n根據(jù)深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡期財(cái)政扶持政策，在申請(qǐng)周期中，單月稅負(fù)增加額5000元以上（含5000元）予以財(cái)政扶持，單月稅負(fù)增加額不足5000元的月份不予財(cái)政扶持。試點(diǎn)企業(yè)各月份稅負(fù)增加額不累加計(jì)算。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)60五、營改增試點(diǎn)的過渡政策五、營改增試點(diǎn)的過渡政策( (二二) )受理機(jī)構(gòu)：受理機(jī)構(gòu)：n深圳市國稅局所屬區(qū)、分

37、局（含基層分局）( (三三) )受理時(shí)限受理時(shí)限n原則上按季受理試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，受理時(shí)間為每個(gè)季度終了后30日內(nèi)（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時(shí)間。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)61營改增基本政策營改增基本政策六、做好風(fēng)險(xiǎn)防范六、做好風(fēng)險(xiǎn)防范2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)62五、做好風(fēng)險(xiǎn)防范五、做好風(fēng)險(xiǎn)防范n如何風(fēng)險(xiǎn)防范（重視發(fā)票管理，如防范虛開）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)63五、做好風(fēng)險(xiǎn)防范五、做好風(fēng)險(xiǎn)防范n試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格

38、后，發(fā)生增值稅偷試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于管國稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6 6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。管理。 對(duì)納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人主要采用以下控對(duì)納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人主要采用以下控制措施：制措施： 1.1.增值稅抵扣憑證實(shí)行增值稅抵扣憑證實(shí)行“先比對(duì)、后抵扣先比對(duì)、后抵扣”管理；管理； 2.2.增值稅專用發(fā)票實(shí)行限量限額發(fā)售；增值稅專用發(fā)票實(shí)行限量限額發(fā)售； 3.3.一月內(nèi)多次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，第二次領(lǐng)一月內(nèi)多次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的

39、，第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的票銷售額的3%3%預(yù)繳稅款等。預(yù)繳稅款等。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)64營改增培訓(xùn)營改增培訓(xùn)營改增操作實(shí)務(wù)營改增操作實(shí)務(wù)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定三、一般納稅人申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)四、需要注意的問題2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)65營改增操作實(shí)務(wù)營改增操作實(shí)務(wù)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)66一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算營改增納稅人計(jì)稅方法一般計(jì)

40、稅方法簡易計(jì)稅方法差額征稅2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)67一般計(jì)稅方法n一般計(jì)稅方法基本規(guī)定一般計(jì)稅方法基本規(guī)定 增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)68一般計(jì)稅方法銷售額n銷售額銷售額 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人價(jià)外收取的各種性

41、質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 電信業(yè)納稅人原征收營業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)改征收增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，必須先進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額， 其計(jì)算公式：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)69一般計(jì)稅方法銷售額n注意1：n 增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。n 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服

42、務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； （2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； （3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)70一般計(jì)稅方法銷售額n注意2：n納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。n納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不

43、得免稅、減稅。n差額征稅納稅人在計(jì)算銷售額時(shí)需扣除差額部分n其計(jì)算公式：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)71一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積。 其計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)72一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額n注意：n一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從

44、發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。n一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。n在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，如果納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)注意分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按現(xiàn)行規(guī)定從高適用稅率。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)73一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念

45、，只有增值稅一般納稅人才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。 2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)74一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n對(duì)電信行業(yè)一般納稅人來講，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的扣稅憑證主要有以下：1、增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。如購進(jìn)辦公用品、汽油、柴油和汽車修理取得的增值稅專票。2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是試點(diǎn)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)75一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額3、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)

46、票。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。如購進(jìn)作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)動(dòng)車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。4、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。如進(jìn)口作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)動(dòng)車，取得海關(guān)開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)76一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額5、接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及

47、實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)77一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣項(xiàng)目： 購入營運(yùn)汽車、船舶等運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。 辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如:電信企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 用于生產(chǎn)經(jīng)營的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理船舶、汽車

48、的修理設(shè)備和工具。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)78一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣項(xiàng)目 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和電信業(yè)服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者電信業(yè)服務(wù)。 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 自

49、用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外?！?022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)79一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用其他不得抵扣事項(xiàng)（

50、改變用途）途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、出、折讓而收回的增值稅額折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)80一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n注意1：n不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。n納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 財(cái)財(cái)稅稅2009113號(hào)號(hào)2022-3-7電信業(yè)

51、營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)81一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n注意2： 發(fā)生以下情形的應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)82一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額n注意3： 服務(wù)中止或者折讓的處理n 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

52、。n一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)83簡易計(jì)算方法n簡易計(jì)稅方法基本規(guī)定簡易計(jì)稅方法基本規(guī)定 電信業(yè)納稅人在2015年以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的轉(zhuǎn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。選擇簡易計(jì)稅方法后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 提供電信業(yè)服務(wù)的一般納稅人，可以結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行測算后，選擇適用

53、哪種計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)更有利。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額/（1 征收率）2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)84簡易計(jì)算方法n銷售使用過的固定資產(chǎn) 試點(diǎn)的一般納稅人銷售自己使用過的2012年11月1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2012年10月30日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。n一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的

54、，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)85差額扣除n中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。n 在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)為其他機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不做收入處理。但是按照財(cái)稅2013106號(hào)文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

55、。因此，這部分價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在稅務(wù)上做銷售額計(jì)算繳納增值稅，并按規(guī)定進(jìn)行銷售額扣除。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)86差額扣除n注意： n前提是不能取得增值稅扣稅憑證，如果納稅人能夠取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的，優(yōu)先扣稅。不能同時(shí)扣稅又扣額，納稅人需特別注意對(duì)此稅目的核算。n享受差額征稅政策也需取得相關(guān)扣稅憑證才能扣除銷售額。主要財(cái)稅2013【106號(hào)文】規(guī)定范圍的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)等。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)87營改增操作實(shí)務(wù)營改增操作實(shí)務(wù)二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)

56、操作培訓(xùn)(5.29)88二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定n增值稅扣稅憑證的使用 因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。n屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。n銷售免稅貨物或提供免稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)89二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定n增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式增值稅扣稅憑證抵扣要求

57、及方式 我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)90二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定n增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值專用發(fā)票）、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-7電信業(yè)營改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)91二、增值稅扣稅憑