稅務稽查案例解析課件

1、 稅務稽查案例解析稅務稽查案例解析TELTEL：Email:winwinEmail:winwin開篇語 一、關于考試 （一）目前命題者尚無明確思路，但是這本書的特點就是非常注重案情分析與手段運用。 以往案例考試，要么是考法律運用、要么是考稅收政策及調賬；本次考試將更加注重案情分析與手段運用，這種改變 對命題者與應考者雙方都提出了很大的難度。 稽查案件的三種類型： 1、精心策劃型（本書的案例基本上全是，不容易考試） 2、明目張膽型（例如：拿錯兩套賬。） 3、政策不清型（靠稅收政策的 熟練來解決） 開篇語 一、關于考試 （二）因此結合本書及命題特點展望，我們將重點學習以下三個方面： 1、如何剖析案

2、情，確定檢查重點？（制定檢查預案，幾乎是要必考的）總結了5種分析方法。 2、根據(jù)分析疑點，如何運用稽查手段進行突破并固定證據(jù)？ （11種稽查手段） 3、如何進行稽查案件定性？即：法規(guī)分析。（9種違法類型處理） 力圖找出規(guī)律性的東西，將全書涉及到的所有分析方法和檢查手段匯集出來，做到所有知識點不遺漏，考試的時候，萬變不離其宗，無論如何考試，都能很好的應對。 開篇語 二、本書特點（一）體例規(guī)范（所有案例保持一致） 1、本案特點 2、案件背景情況 3、檢查過程與檢查方法（ 檢查預案； 檢查具體方法； 檢查中遇到的困難與阻力； 4、違法事實與定性處理 5、案件分析 6、 思考題 其中大篇幅描述的是第三

3、部分，這是本書特色。開篇語 二、本書特點（二）分行業(yè)進行案例解析。 全書共分為11章，61個案例，其中第4、5、6章，分別是建安、服務業(yè)、娛樂業(yè)，主稅種為營業(yè)稅，案例也基本上圍繞營業(yè)稅來進行檢查的。 因此，我們要重點學習其余的8章48個案例。開篇語 二、本書特點（二）分行業(yè)進行案例解析。 全書共分為11章，61個案例，其中第4、5、6章，分別是建安、服務業(yè)、娛樂業(yè)，主稅種為營業(yè)稅，案例也基本上圍繞營業(yè)稅來進行檢查的。 因此，我們要重點學習其余的8章48個案例。 各類案件的檢查方法有其共性支出，但更要注意各類不同案件的個性特點。 本書編寫的很好，尤其是指導實際工作進行個案突破，拓寬稽查思路，是“

4、一道難得的稽查大餐”！第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當?shù)幕槭侄?，進行個案突破。從考試的意義來看，主要是制作稽查預案的需要。 一、稅負分析法（三類）（一）動態(tài)稅負的趨勢分析（第2頁） 案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。 考試題：給出一組數(shù)據(jù)，能夠進行稅負分析，判斷異常，從而制定檢查預案。第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（一）靜態(tài)稅負分析（第7頁） 案例1-2：某鋼材生產企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 某地區(qū)鋼材企業(yè)所

5、得稅負擔率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。 檢查結果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（一）稅負綜合分析（第12頁） 問：某企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（2008）279號） 案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案 稅負并不低；（在賬外經(jīng)營情況下，稅負分析失效） 該企業(yè)主要生產建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到

6、90%以上，明顯不符合常規(guī)； 人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產值僅為同行業(yè)三分之一。 綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 1、第3頁：麥芽與啤酒投入產出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調查，投入產出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。 2、第7頁：類似的，如：主副產品比例分析法。 檢查人員試圖運用啤酒同副產品麥糙的比例，來確定啤酒產量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關聯(lián)個體戶，因此該方法失效。 思考：某企業(yè)2006年主副產品產量比例為5：1，在技術工藝

7、未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁） 生產隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關系。 該公司三者比例關系不均衡。說明有可能少列收入偷稅。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）總結：1、投入產出比法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。2、投入產出比法的測算結果只能作為疑點，及下一步檢查重

8、點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。（除非是根據(jù)征管法第35條進行核定）3、投入產出比方法建立在投入或產出一方可信或可控的基礎上，例如案例1中，通過對上游麥芽供應商進行外調，證實投入是可信的，從而才能用投入產出比方法分析。 例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。 如果兩端都不可控，兩邊都漏風，則投入產出比法不能用。第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）延伸思索： 上下游分析法，被廣泛應用。 例如：某公司專營某化妝品品牌，在南三條進行銷售，如何制定檢查預案？（上

9、游可控，到上游外調） 例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進貨渠道復雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預案？（下游可控，到下游外調）-在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案（第13頁） 該企業(yè)主要生產建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例1-4 ：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14頁） 該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專

10、用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有大量未開票的銷售收入存在。 初步判斷：隱瞞無票收入。 更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法 延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入的前提。 下游不要發(fā)票： （1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅； （2）虛開發(fā)票（在進項較多的情況下）； 第一，上游企業(yè)進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發(fā)票的單位，從而收取開票費。 第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票

11、給需要進項發(fā)票企業(yè)。 思考：如何解決呢？ 新修訂的增值稅暫行條例實施細則降低了一般納稅人的認定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法（一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案（21頁） 公司流動資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁） 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其

12、他應付款-金某”的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 這兩個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。 某超市公司借：其他應付款-寒冰：600萬元 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇五、合理性分析法 （一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案 9家公司分別在不同區(qū)域注冊，但是法定代表人和聯(lián)系電話均相同。明顯的分解收入，注意根

13、據(jù)國稅發(fā)【2005】150號文件，達到一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。 （二）案例3-6：某房地產開發(fā)公司多列支出偷稅案（98頁）審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。 經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 新聞調查之陸家嘴中央公寓事件。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇五、合理性分析法 （三）接受虛開發(fā)票的分析 1、付款方向不一致。（委托付款是騙人） 2、同一個業(yè)務員拿來了幾家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑。 第一部

14、分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 總結： 還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。 制定良好的檢查預案，通常還包括以下四個方面： （一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；（全書出現(xiàn)最多的字樣） （二）同公安機關配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強詢問的力度；本書經(jīng)常出現(xiàn)：同公安機關召開了稅警聯(lián)席會議等字樣。 （三）合理分組；（書中經(jīng)常出現(xiàn)“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分為四組，一組控制財務部門、一組控制銷售部門、一組控制庫管部門、一組負責調取電子賬簿等。） （四）運用分析方法（借我一雙慧眼吧?。┓治龀?該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對，努力白

15、費方向不對，努力白費”。-引出手段篇。引出手段篇。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 涉案企業(yè)違法事實，必須通過稽查手段來搜集證據(jù)、固定證據(jù)，通而辦成鐵案。因此稽查手段的實施是稽查案件的核心環(huán)節(jié)。（共總結了11種稽查手段） 稽查手段注意要點：（程序、權限、合理選用） （一）稽查手段必須有稅收征管法及其他稅收法規(guī)、規(guī)范性文件的明確授權。例如：稅務機關只有場地檢查權，而沒有搜查權。 因此稽查手段集中體現(xiàn)在征管法第四章54-59條；及其實施細則第六章85-89條。（一定背過） （二）每一種手段或權利都要注意批準權限。 （三）合理的選用稽查手段。 稽查人員要根據(jù)前面分析出的疑點，及制定出的預案

16、，合理選用稽查手段。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （一）查賬權（法律依據(jù)：征管法54條第一項 賬目檢查是稽查最主要的檢查方法，又分為順查法、 逆查法、 全查法、 抽查法等。在憑證檢查中，對原始憑證的審核要細致，以敏銳的發(fā)現(xiàn)相關問題。 1、解決“政策不清”型的違法案件。 例如：某企業(yè)2008年按照年末房款余額的千分之五計提壞賬準備，在稅前扣除，是否正確？ 本書中，沒有一個案例是從政策著眼的，都是建立在企業(yè)故意偷稅，如何查處的基調上。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （一）查賬權（法律依據(jù)：征管法54條第一項 2、查找“精心策劃型”

17、偷稅的痕跡。 在查賬中，要細心細致去發(fā)現(xiàn)賬外疑點。 例如：案例1-3（某配件公司設置賬外賬偷稅案）第12頁 細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內賬。 檢查人員非常細致和敏感。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （二）調賬權（法律依據(jù)：征管法實施細則86條） 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；必要時，經(jīng)縣經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記

18、賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開開付清單付清單，并在3個月內完整退還個月內完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內退還。日內退還。 實施細則實施細則86條是大小考試的?？?，尤其是權限及調條是大小考試的常客，尤其是權限及調賬時間問題。要將賬時間問題。要將6個要點全部深刻記憶。個要點全部深刻記憶。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （二）調賬權（法律依據(jù)：征管法實施細則86條） 思考：省局稽

19、查局2008年檢查某企業(yè)，經(jīng)省局稽查局局長批準，調取以前年度賬簿進行調查，并且在3個月內進行了完整歸還。請問執(zhí)法是否正確？ 國家稅務總局關于稽查局有關執(zhí)法權限的批復（國稅函【2003】561號） 中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則中規(guī)定應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準后實施的各項權力，各級稅務局所屬的稽查局局長無權批準。 所以征管法所有需要稅務局長批準的事項，稽查局長均無權批準。這里的權限和行政級別無關。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條） 十六、關于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅

20、務檢查的問題 對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務機關有權對其會計電算化系統(tǒng)進行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關的納稅資料，稅務機關有權進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復制與納稅有關的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù) 稅務機關進入納稅人電算化系統(tǒng)進行檢查時，有責任保證納稅人會計電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。 中國銀行檢查、平安保險檢查、工商銀行檢查等。 目前，各企業(yè)普遍采用會計軟件進行核算，電子查賬越來越重要，是熱點和重點，預計是必考內容。是必考內容。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件

21、第16條） 1、調取電子賬簿要點（大連金百合洗浴中心案例） 調取電子賬簿要點：一個硬盤（或u盤）拷貝電子賬簿，放在檔案袋里封口，并由企業(yè)人員簽字蓋章； 第二個硬盤（或u盤）拷貝回去，用于整理分析數(shù)據(jù)。 2、注意點： 外帳申報為手工帳，內賬實際為電子核算，例如案例1-3； 企業(yè)兩套電子賬，兩個帳套，可以運用軟件加以調?。ú橘~軟件） 在調取超市等部門電子賬的時候，對方利用網(wǎng)絡刪除數(shù)據(jù)，或者突然停電，利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，是常見事項；（要趕快拔網(wǎng)線） 在突擊利用電子核算的單位時候，一定要和技術人員聯(lián)合，及時控制服務器。否則公司員工通過電腦聯(lián)機刪除數(shù)據(jù)，會給取證帶來麻煩。 第二部分：手段分析篇第二部分

22、：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條） 案例1-3：細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內賬。在稽查人員要求查看電腦的時候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)征管法實施細則86條辦好手續(xù)后，將存儲電子賬的電腦主機封存調回。（成功案例） 案例2-2，Y公司員工秘密通過電腦聯(lián)機刪除了資料。使得4個省的資料，只剩下了1個省。（失敗案例） 在大連金百合洗浴案件中，就是檢查人員深

23、入洗浴，觀察服務器隱匿地點，終于在雜物間鎖定服務器存放地點，得以將案件辦成了鐵案。 本書中，多次提到稅務機關對企業(yè)的電子賬簿封存檢查，不再一一列舉。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 二、場地檢查權（法律依據(jù)：54條第2項） 現(xiàn)場勘驗筆錄（生產能力測算）、盤庫、對生產經(jīng)營場所的突擊檢查，其授權均來自于54條第2項。 場地檢查要有突然性。 1、案例1-1（3頁）：突擊檢查倉儲部、銷售部，查獲了“送酒單”、“贈酒單”兩種原始單證。成為突破案件的重要證據(jù)。 2、案例1-6（25頁）：在企業(yè)財務室，發(fā)現(xiàn)了該公司的下游客戶明細表，進而根據(jù)下游客戶明細表，到上海進行了外調協(xié)查。 3、案例2-2（40

24、頁）： 從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個銀行卡號和130多家加盟商的資料。 4、案例3-3（83頁）：四組同志15天細致的工作，每組隔兩天一次，交替進行。由于墓園位于郊區(qū)的山地上，加之墓園本身的氛圍，每組只有兩人進行調查，在工作過程中每個人都承受了巨大的心理壓力。但是終于摸清楚了墓園的實際銷售情況。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 三、責成提供資料權（法律依據(jù)：54條第3項） 案例2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（61頁） “先后兩次向該企業(yè)發(fā)出責令限期提供資料通知書和稅務事項通知書，要求B公司限期內提供真實、合法有效的憑證，在限期內提供的，其成本費用允許列支，否則不予

25、列支。 在向總局的行政復議中，總局也認可了這種做法。 在辦案中，要善于運用責令限期提供資料通知書，在后期處理的時候，稅務機關不會被動，以防企業(yè)突然又拿出對其有利的資料。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 四、詢問權（法律依據(jù)：54條第4項） 在掌握一定證據(jù)基礎上的詢問往往是案件突破的重要方法，在詢問中要注意對重點人的突破，不要盲目詢問。 （一）案例2-2（某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案）中，由于大量的賬外資金是由其經(jīng)手，出納吳某思想壓力很大。 針對這種情況，檢查組對其進行了重點詢問，加大了詢問力度，終于摧毀了其心理防線。 突破重點人詢問法。 （二）案例1-6（某外資光學制造有限公司偷

26、稅案） 檢查組2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，進行了背靠背的詢問，以掌握的部分證據(jù)，徹底摧毀企業(yè)的心理防線。 掌握部分證據(jù)詢問法。 詢問不可隨意，要注意營造氛圍，給被詢問人施加必要的壓力。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 五、運輸、郵政企業(yè)單證檢查權權（法律依據(jù)：54條第5項） 注意點：只能檢查單證，不能檢查運輸郵寄的貨物，這是各類考試經(jīng)常出現(xiàn)的問題。 案例2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（第59頁） 該案例中，從鐵路局調取了兩公司2005年1-5月的鐵路運輸單據(jù)，初步計算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數(shù)量。 在虛開發(fā)票案件中，運輸費用的核實，也是檢查人員常

27、用的手段。 例如：在河北省商業(yè)進出口騙稅案件中，檢查人員通過查證其運費虛假，虛構運輸業(yè)務，從側面佐證了該企業(yè)接受虛開發(fā)票，“假自營、真代理”進行騙稅的違法事實。 在“利劍二號”檢查過程中，廣泛應用對貨代公司的檢查。 在考試中，如果題目給出的案件，其運輸業(yè)務比較容易查實，就要從運輸企業(yè)檢查單證入手。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） 經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長

28、批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 實施細則：實施細則：第八十七條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權時，應當指定專人負責，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。 檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。 稅務機關查詢的內容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） 以往的考試中，經(jīng)?？紮嘞?，如今這些不是問題了。重點是應用。 認為“資金流”的檢查是非常重要的檢查方法。 廣泛應用于商業(yè)企業(yè)（包括房地產企業(yè)）、 出

29、口退稅的檢查、 虛開發(fā)票企業(yè)的檢查。 實施細則87條總結的好：查資金流包括查存款賬戶余額 資金往來情況。 案例案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 第第17頁頁 經(jīng)過努力，在下游購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)記賬銀行轉賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶，說明T公司還另有一道資金流渠道，稽查人員當即開具稅務機關檢查銀行存款許可證明，從銀行查明這就是T公司的賬戶。該賬戶從2004年開設以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。許多銷售貨款被匯入該賬

30、戶。T公司偷稅事實浮出水面。公司偷稅事實浮出水面。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） （一）虛開發(fā)票：（一）虛開發(fā)票：資金回流，又可分為直接回流、取現(xiàn)回流、多環(huán)節(jié)回流、回流到企業(yè)股東、銀行匯票背書回流等多種方式。本書中多個案例講到。（二）個人銀行卡隱瞞企業(yè)收入：（二）個人銀行卡隱瞞企業(yè)收入：在基本賬戶中隱瞞收入只存在于明目張膽型，企業(yè)隱瞞收入基本上是隱藏在個人銀行卡上。如何發(fā)現(xiàn)這些個人銀行卡，是檢查的重點?；旧嫌兴姆N方式突擊檢查，發(fā)現(xiàn)卡號； 判斷分析重點人，檢查卡號，如老板、老板娘、出納等； 下游企業(yè)倒推，發(fā)現(xiàn)卡號（以點推面）； 往來賬借

31、給公司錢追溯卡號。 當然，可愛的舉報人要是能給我們提供卡號就更好了。 檢查資金流向、尤其是分析資金流向，應當成為稽查部門研究的課題。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） （三）下游用戶倒推銀行賬戶法 當納稅人采取賬外賬偷稅，而案件取證陷于僵局時，不要怕麻煩，要在下游搜集該企業(yè)產品信息，以孤立的證據(jù)點倒推銷售信息。尤其是對那些下游客戶眾多，無法查證的企業(yè)，可以從1、2個下游客戶追溯，力求發(fā)現(xiàn)隱瞞的資金賬戶。 下游用戶倒推法，是資金流檢查的輔助手段，一般從下游用戶，以孤立的證據(jù)點來倒推。 案例1-4 （第19頁）：當案件取證陷于僵局時，企業(yè)在下游

32、取證發(fā)現(xiàn)了另外的銷售地點，并進而在下游用戶找到了銀行回單，追溯檢查資金流，終于發(fā)現(xiàn)了賬外資金的趨向。（火鍋底料）第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） （三）下游用戶倒推法 案例2-5：廣泛搜集下游用戶信息后，在稽查人員不懈努力下，終于根據(jù)企業(yè)對外發(fā)放的宣傳資料，發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱：“凡有意購買產品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個借記卡上”。后經(jīng)過調查發(fā)現(xiàn)，巫某是 該公司財務人員。再從兩個借記卡上追溯一筆資金轉在了一個銀行賬戶，再追溯檢查發(fā)現(xiàn)了銀行賬戶累計資金流入2.06億元。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 七、拍照、錄音、

33、錄像權（法律依據(jù)：58條、行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定） 案例1-7：某食品公司少列收入偷稅案 第30頁，派兩名稽查人員利用兩天時間在該公司門外，采取車內全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。 第31頁， 對各出口處和集中存儲下腳料場所和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） 資金流檢查、突擊現(xiàn)場檢查、外調協(xié)查，是稅務稽查人員檢查賬外經(jīng)營最常用的三種手段。 非常有效，例如：某房地產企業(yè)支付咨詢費200萬元看風水，外調協(xié)查，是咨詢了一個瞎子，說就收了10萬元。兩者對照，一目了然。 針對不同行業(yè)特點，外調協(xié)查的對

34、象不同： （一）案例1-2：某鋼材生產企業(yè)虛增成本、少列收入偷稅案（第7頁） 該企業(yè)的主要原材料為帶鋼和卷板，其材料供應商共有22家，通過外調供貨單位，證實了上游企業(yè)并未銷售那么多材料，差額為1945萬元之多。 通過外調證實了虛增成本的事實。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） （二）案例2-1：37頁 對所有的下游銷售客戶進行了外調取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉入了6家關聯(lián)公司的賬戶。 總結： 外調協(xié)查通常分為兩種情況，一種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一

35、般需要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。 外調或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件查處分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段?；蛘呤峭ㄟ^突擊檢查，查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） （二）案例2-1：37頁 對所有的下游銷售客戶進行了外調取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉入了6家關聯(lián)公司的賬戶。 總結： 1、外調協(xié)查通常分為兩種情況，一種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需

36、要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。 2、外調或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段?；蛘呤峭ㄟ^突擊檢查，發(fā)現(xiàn)資料；查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） 3、針對不同行業(yè)的特點，要到不同部門協(xié)查。 典型的如： 1、房地產企業(yè)： 建設部門、房管部門、規(guī)劃部門等。 2、 出口企業(yè)：海關、商檢、貨代等。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強制執(zhí)行權（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條） 案例1-6：某外資光學制造有限公

37、司少列收入偷稅案 在稅務機關送達稅務處理決定書前，納稅人擅自轉移部門機器設備，妄圖逃避納稅義務，稅務部門根據(jù)征管法55條規(guī)定，采取了稅收保全措施。 55條：稅務機關對從事生產、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強制執(zhí)行權（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條）指稽查中的運用。 注意要點：1、稽查過程中的稅收保全和強制執(zhí)行措施的前提條件是企業(yè)有明顯的轉移隱匿其

38、應納稅商品、貨物或其他財產或者應納稅的收入跡象的； 2、要根據(jù)權限報批才可以執(zhí)行（縣局局長） 3、無需經(jīng)過征管法38條、40條規(guī)定的程序。 4、征管法實施細則第88條規(guī)定，稽查部門查賬過程中的稅收保全不能超過6個月，否則就要經(jīng)過國家稅務總局批準。（例如商業(yè)進出口案件，就向總局進行了申請） 5、稅收保全的時候，盡量用只出不進型，不要用不進不出型。 本書中的稅收保全措施，全部都是運用了征管法第55條，這是征管法賦予我們的有力權限，應當加以合理運用。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 十、停票權（國稅發(fā)【2003】124號文件第4條第6款） 思考：根據(jù)征管法72條規(guī)定，納稅人有稅收違法行為，并

39、拒絕接受處理的，才可以停票，在辦理案件中停票是否合法？ 案例2-6，經(jīng)過國家稅務總局的復議，已經(jīng)認可了運用國稅發(fā)【2003】124號文件的合法性。 文件原文：凡不按規(guī)定申報、繳款以及有稅收違法案件文件原文：凡不按規(guī)定申報、繳款以及有稅收違法案件的，稅務機關可以停止發(fā)售發(fā)票的，稅務機關可以停止發(fā)售發(fā)票第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 十一、阻止出境權（征管法44條） 第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。 案例2-1：第37頁 注意點： 1

40、、只有欠繳稅款，才可以運用。 2、只能對納稅人及其法定代表人適用。(對實際控制人缺乏法律約束） 3、阻止出境前，先要責令補繳稅款和提供納稅擔保，納稅人拒絕的，方可阻止出境。第三部分：定性處理篇第三部分：定性處理篇 序號序號定性意見定性意見法律依據(jù)法律依據(jù)案件描述案件描述1偷稅征管法63條第1款、法釋【2002】33號文件只有四種手段，形成一種少繳稅款的后果才是偷稅。（分別介紹四種手段）（分別介紹四種手段） 2編造虛假計稅依據(jù) 征管法64條第1款查增應納稅所得額不足以彌補當年虧損，對該公司編造計稅依據(jù)的行為，責令限期改正，并處5萬元罰款。3不申報少繳稅款征管法64條第2款4加征滯納金征管法32條

41、第三部分：定性處理篇第三部分：定性處理篇 序號序號定性意見定性意見法律依據(jù)法律依據(jù)案件描述案件描述5移送公安機關刑法第201、204、205條、征管法77條、行政執(zhí)法機關涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條規(guī)定6騙取出口退稅征管法66條、法釋【2002】30號1倍以上，5倍以下的罰款。7普通發(fā)票案件定性最高人民檢察院、公安部關于經(jīng)濟案件追訴標準的規(guī)定 標準58條： 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票五十份以上的，應予追訴。銷售50份以上的假普通發(fā)票，才可以達到案件追訴標準。8虛開發(fā)票發(fā)票管理辦法36條、發(fā)票管理辦法實施細則48條、全國人大關于懲治虛開發(fā)票的規(guī)定

42、、最高人民法院關于懲治虛開發(fā)票的司法解釋涉及稅款1萬元以上，移送公安機關。9接受虛開發(fā)票國稅發(fā)【1997】134號、國稅發(fā)【2000】182號、國稅發(fā)【2000】187號、國稅函【2007】1240號區(qū)分善意和惡意。典型案例分析串講典型案例分析串講 案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案P20 （一）綜合分析，剖析疑點。（一）綜合分析，剖析疑點。1、政策變化對企業(yè)的影響分析該企業(yè)自2004年1月1日取消對木制一次性筷子的出口退稅，并轉而征稅后，2003年的銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元。收入下降趨勢明顯。收入下降

43、趨勢明顯。2004年1月1日政策發(fā)生變化后，木制一次性筷子生產企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿企業(yè)代理出口共性問題就是通過外貿企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。因此，在稽查中，帶著疑問來查，時刻注意是否有同外貿企業(yè)的銷售合同、協(xié)議往來等，帶來了良好的效果。 思考：思考：2009年增值稅轉型后，企業(yè)容易發(fā)生的共性問題是年增值稅轉型后，企業(yè)容易發(fā)生的共性問題是什么？（假退貨，或者籌辦期購買的固定資產在一般納稅人什么？（假退貨，或者籌辦期購買的固定資產在一般納稅人時再索要發(fā)票抵扣、偽造自然災害損失等）時再索要發(fā)票抵扣、偽造自然災害損失等）典型案例分析串講典型案例分析串講 案例1-5:某木

44、制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 （一）綜合分析，剖析疑點。（一）綜合分析，剖析疑點。2、配比分析，多個指標異常。、配比分析，多個指標異常。銷售收入由2341萬元，減少到503萬元，其費用也應當呈現(xiàn)同比例變化，然而該企業(yè)：（1）同期管理費用幾乎沒有變化。（2）電費支出異常。2003年度電費支出為5.5萬元，2004年電費支出為7萬多元，不降反升。（3）職工人數(shù)異常。通過企業(yè)應付工資科目及工資表檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（4）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗為15.3萬個，2004年包裝箱消耗1

45、5.05萬個，沒有明顯變化。（5）運費支出異常。企業(yè)2003年運費支出11.2萬元，2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四個方面的異常顯然違背了收入與費用配比的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。典型案例分析串講典型案例分析串講 案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 （一）綜合分析，剖析疑點。（一）綜合分析，剖析疑點。 3、資金流異常。、資金流異常。 通過企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)，其資金來源主要源于向法人代表的母親借入的現(xiàn)金，在資金短缺的情況下，多次向中方股東的親屬借錢。而這是賬外經(jīng)營隱瞞資金的主要特征。 以上三個方面，判斷該企業(yè)必有重大涉稅問題，但是要查實該案，還需要運