稅務(wù)稽查與應(yīng)對方法課件

1、第一部分 2009年稅務(wù)稽查背景介紹 一、2009年稅務(wù)稽查政策概述二、2010年稽查工作總體要求和工作目標(biāo)三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測5稅務(wù)稽查程序解析稅務(wù)稽查程序解析稽查計(jì)劃稽查計(jì)劃稽查形式稽查形式: :日常、專項(xiàng)、專案日常、專項(xiàng)、專案稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查稽查選案稽查選案稽查稽查實(shí)施實(shí)施稽查審理稽查審理稽查執(zhí)行稽查執(zhí)行6稅務(wù)稽查的常用稅務(wù)稽查的常用方法方法（一）賬務(wù)檢查方法。一）賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查審閱法和核對法。收入檢查注意：注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。（二）調(diào)查方法。觀察法觀察法 、查詢法、查詢

2、法 、外調(diào)法、外調(diào)法 （三）盤存法。（三）盤存法。盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法比較分析法、因素分析法、控制分析法注意：注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。1.常見涉稅問題收入計(jì)量不準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)視同銷售行為未作納稅調(diào)整銷售貨物的稅務(wù)處理不正確隱匿實(shí)現(xiàn)的收入 從審查分

3、析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，通過運(yùn)用項(xiàng)目分析法、比率分析法、 比較分析法等，對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查和分析。 總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤 的實(shí)現(xiàn)有無異常，從中發(fā)現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目金額和結(jié)構(gòu)存在的問題， 有針對性地進(jìn)行檢查。 主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過本年與以前年度“ 主營業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化 較大的項(xiàng)目。審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項(xiàng)目，分析各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，對比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化。會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查 收入總額的檢查311分析分析“主營業(yè)務(wù)成

4、本主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)算項(xiàng)目，計(jì)算“主營業(yè)務(wù)成本率主營業(yè)務(wù)成本率”、“主營業(yè)務(wù)成本增減變化率主營業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率同行業(yè)成本率對比率”進(jìn)一步審核分析現(xiàn)金流量表中的進(jìn)一步審核分析現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與與資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨存貨”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目，對沒有支付等項(xiàng)目，對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨應(yīng)向前延伸檢查其購貨合同協(xié)議、現(xiàn)金但已列入成本的存貨應(yīng)向前延伸檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性。購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性。2成本項(xiàng)目主要檢查方法成本項(xiàng)目主要檢查

5、方法 第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)。第二，分析各成本費(fèi)用占主營業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，對不合理的要查明原因。第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，判斷主營業(yè)務(wù)成本的真實(shí)合法性，排查稅前扣除項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)，確定檢查主營業(yè)務(wù)成本的突破點(diǎn)。 一是雇員實(shí)際提供了服一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袝r(shí)，還

6、要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。業(yè)職工平均工資水平。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目扣除類調(diào)整項(xiàng)目（1）自）自2008年起不允許預(yù)年起不允許預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上可以預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上可以預(yù)提。提。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。計(jì)稅工資改為了工資總額。（3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可以無限可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、

7、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。應(yīng)注意是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等 。注意：贊助支出不得扣除。所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。因此，對于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如果要在稅前扣除，企業(yè)必須提供有關(guān)證明材料，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)支出，才能稅前扣除，否則視為贊助支出，不得扣除。 資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問題？資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問題？ 資本化的起點(diǎn)資本化的起點(diǎn)稅法規(guī)

8、定不明稅法規(guī)定不明確確 資本化的終點(diǎn)資本化的終點(diǎn)實(shí)施條例第五實(shí)施條例第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定十八條第二項(xiàng)規(guī)定: 自行建造的固自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ) 1、要判定借款期限是多長，是3個(gè)月還是半年（或一年、幾年）。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。2、為了準(zhǔn)確掌握，應(yīng)按本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。3、 “基準(zhǔn)利率+浮動(dòng)利率”。（總局未有新文件規(guī)定，國稅函20031114號文件規(guī)定：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。因此，向非金融機(jī)構(gòu)借款的準(zhǔn)予扣除的同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮

9、動(dòng)利率。）2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下購入時(shí)有延期支付情況的，會(huì)計(jì)要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，引入了現(xiàn)值計(jì)量，但稅法不考慮資金的時(shí)間價(jià)值2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造的固定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值必要支出，作為入賬價(jià)值 2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià) 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)3、折舊、折舊第十一條第十一條

10、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：( (一一) )房屋、建筑物以外未投入使用的固定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)；( (二二) )以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；( (三三) )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；( (四四) )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；產(chǎn)；( (五五) )與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；( (六六

11、) )單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地；( (七七) )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。次月起停止計(jì)算折舊。 會(huì)計(jì)上是允許會(huì)計(jì)上是允許計(jì)提折舊的計(jì)提折舊的3、折舊、折舊國稅發(fā)國稅發(fā)200981200981號號3、折舊、折舊 A A、關(guān)注變化點(diǎn)、關(guān)注變化點(diǎn)B B、稅法規(guī)定了最低折、稅法規(guī)定了最低折舊年限，會(huì)計(jì)處理可以舊年限，會(huì)計(jì)處理可以按照企

12、業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)按照企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)定采用高于或低于稅法定采用高于或低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，規(guī)定的最低折舊年限，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)按照稅法規(guī)定改變折舊按照稅法規(guī)定改變折舊年限或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整年限或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 3、折舊、折舊 對會(huì)計(jì)折舊年限對會(huì)計(jì)折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí),是否作納稅調(diào)減處理？4、殘值、殘值A(chǔ)、取消了預(yù)計(jì)凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)B、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：由企由企業(yè)自主確定，但每年業(yè)自主確定，但每年復(fù)核，差異調(diào)整復(fù)核，差異調(diào)整5、后續(xù)支出、后續(xù)支出1、定義、定義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主

13、要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等 注意：會(huì)計(jì)不包括商譽(yù)商譽(yù)2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：將開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的全部費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的才資本化3、后續(xù)支出、后續(xù)支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：分為壽命有限的和不分為壽命有限的和不確定的。壽命有限的，確定的。壽命有限的，自行估計(jì)年限攤銷，自行估計(jì)年限攤銷，可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的，不分期命不確定的，不分期攤銷，年末減值測試攤銷，年末減值測試調(diào)整損益調(diào)整損益國稅函國稅函200998200998號號 關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理 企業(yè)技術(shù)開發(fā)

14、費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過最長不得超過5 5年。年。 法第十三條法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：銷的，準(zhǔn)予扣除：( (一一) )已足額提取折舊的固定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；資產(chǎn)的改建支出；( (二二) )租入固定資產(chǎn)的改建支租入固定資產(chǎn)的改建支出；出；( (三三) )固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；( (四四)

15、)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。費(fèi)用的支出。 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理根據(jù)新根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用應(yīng)用指南指南新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定：新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定：長期待攤費(fèi)用，專門用來核算推長期待攤費(fèi)用，專門用來核算推銷期限在銷期限在1年以上的費(fèi)用，年以上的費(fèi)用，其中包括四種情況：其中包括四種情況：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。出。法第十三條法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)

16、生的下列支出作為長業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：銷的，準(zhǔn)予扣除：( (一一) )已足額提取折舊的固定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的改建支出改建支出；( (二二) )租入固定資產(chǎn)的租入固定資產(chǎn)的改建支改建支出出；( (三三) )固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的大修理支出大修理支出；( (四四) )其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。費(fèi)用的支出。 條例條例第六十八條條例條例第六十八條, ,固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出生的支出第六十九條

17、第六十九條:大修理支出，是大修理支出，是指指同時(shí)同時(shí)符合下列條件的支出：符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以以上；上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長用年限延長2年以上。年以上。法第十三條法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：銷的，準(zhǔn)予扣除：( (一一) )已足額提取折舊的固定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；資產(chǎn)的改建支出；( (二二) )租入固定資產(chǎn)的改建支租入固定資產(chǎn)的改建支出；出；( (三三) )固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；( (四四) )其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。費(fèi)用的支出。 (一一)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；