注冊會計師考試會計預習指導

1、考前必備注冊會計師考試會計預習指導第一章總論會計信息質量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或考前必備者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確

2、認、計量和報告基礎提供有關會計信息。三、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。四、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)

3、營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。考前必備相關性、可理解性、重要性、及時性一般性了解。會計要素及其確認與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（二）負債的確認條件將一項義務確認為負債，

4、需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（二）所有者權益的來源構成考前必備所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。（三）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。四、收入的定義及其

5、確認條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此,考前必備收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與

6、向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤

7、的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失的計量。七、會計要素計量屬性及其應用原則考前必備（一）會計要素計量屬性1歷史成本2重

8、置成本3可變現(xiàn)凈值4現(xiàn)值5公允價值（二）各種計量屬性之間的關系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。（三）計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第二章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

9、產(chǎn)2持有至到期投資3持有至到期投資4貸款和應收款項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當考前必備期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算）初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處

10、置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有交易性金考前必備融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資一一利息調整”科目核算）。實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量考前必備采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉換為可供出售金融資

11、產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。貸款和應收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置考前必備處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)一利息調整”科目核算）。實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目。股票投資按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入

12、所有者權益（資本公積一一其他資本公積）。持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的（資本公積一一其他資本公積”轉入“投資收益”。金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期有客觀證據(jù)表損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。考前必備二、金融資產(chǎn)減值損失的計量項目計提減值準備減值準備轉回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金

13、融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入資本公積長期股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市

14、場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益不得轉回金融資產(chǎn)轉移考前必備金融資產(chǎn)轉移的確認和計量（一）金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移的區(qū)分企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。（二）符合終止確認條件的情形1、符合終止確認條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：（1）不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)；（2）附回購協(xié)議的金融資

15、產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；（3）附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。2、符合終止確認條件時的計量（三）不符合終止確認條件的情形1.不符合終止確認條件的判斷企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬:（1）采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；（2）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償；（3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；（4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方；（5）附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。2不符合終止確認時的計量（四）繼續(xù)涉入的情形1、繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉移