注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考試試題與答案

1、1997年注冊會計(jì)師考試會計(jì)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共14題。每題正確答案只有一個，從每題的備選答案中選出正確的答案，將其英文大寫字母編號填入括號內(nèi)。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）1.下列項(xiàng)目中，屬于工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是A.罰款收入B.出售固定資產(chǎn)收入C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入D.保險賠償收入答案：C2 .某零售商店年初庫存商品成本為25萬元，售價總額為36萬元。當(dāng)年購入商品的實(shí)際成本為60萬元，售價總額為100萬元。當(dāng)年銷售收入為當(dāng)年購入商品售價總額的80%.在采用零售價法的情況下，該商店年末庫存商品成本為A.33.6萬B.35萬元C.30萬元D.40萬元答案：B3 .

2、某企業(yè)1996年1月10日購買股票進(jìn)行短期投資，實(shí)際支付價款為100萬元。3月30日出售該股票的80%,并以所得全部價款94萬元購買另一種股票。實(shí)際支付價款94萬元中包括支付的印花稅、手續(xù)費(fèi)等1萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5萬元。假定該企業(yè)揮寫訟暄唐諭蹲剩謳捎貿(mào)殺痙也萍章B那榭鰥攏悶笠？996年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資項(xiàng)目的金額為A.113.5萬元B.114萬元C.112.5萬元D.113萬元答案：A4 .某工業(yè)企業(yè)本月月初庫存原材料的計(jì)劃成本為8000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發(fā)出委托加工材料的計(jì)劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料

3、實(shí)際成本等于計(jì)劃成本。本月10日購入原材料的實(shí)際成本為2100萬元，其計(jì)劃成本為2000萬元。本月月末材料成本差異的借方余額為A.452萬元B.552萬元C.450萬元D.550萬元答案：D5 .下列項(xiàng)目中，能引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是A.攤銷無形資產(chǎn)價值B.計(jì)提短期應(yīng)付債券利息C.發(fā)放股票股利D.計(jì)提長期債券投資利息答案：B6 .對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中采用市價計(jì)價的存貨折算時，必須按照歷史匯率折算的報(bào)表折算方法是A.現(xiàn)行匯率法B.時態(tài)法C.流動性與非流動性項(xiàng)目法D.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法答案：D7 .某企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，應(yīng)付融資租賃款？80萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用8萬，安

4、裝調(diào)試費(fèi)用10萬元，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)2萬元。該固定資產(chǎn)租賃期限為9年，同類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按我國會計(jì)制度規(guī)定，在采用直線法計(jì)提折舊的情況下，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為A.20萬元B.19.8萬元C.22萬元D.22.2萬元答案：B8 .某企業(yè)對帳面原價為100萬元，累計(jì)折舊為60萬元的某一固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。清理時發(fā)生清理費(fèi)用5萬元，清理收入80萬元（按5%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，其他稅費(fèi)略）。該固定資產(chǎn)清理凈收入為A.80萬元B.75萬元C.35萬元D.31萬元答案：D9 .某企業(yè)本年1月1日以106萬元的價格購入面值為100萬元的債券（購買手續(xù)費(fèi)略），該債券期限為

5、三年，到期一次還本付息，票面年利率為10%。在編制本年財(cái)務(wù)狀況變動表時，由此引起企業(yè)流動資金凈減少的數(shù)額為A.100萬元B.106萬元C.114萬元D.116萬元答案：B10 .中華人民共和國會計(jì)法明確規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立A.稽核制度B.審計(jì)制度C.管理制度D.監(jiān)督制度答案：A11.某一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款10萬元，另發(fā)生保險費(fèi)0.5萬元，裝卸費(fèi)0.7萬元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為A.11.2萬元B.11.7萬元C.10.2萬元D.10萬元答案：C12.某企業(yè)4月1日以103萬元的價格購進(jìn)某公司本年1月1日發(fā)行的面值為100萬元的債券，另支付手續(xù)費(fèi)、稅金等費(fèi)用0.5萬元。該

6、債券期限為三年，票面年利率為12%。在年底一次計(jì)提利息的情況下，購買的該債券投資當(dāng)年年末應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為A.12萬元B.11.5萬元C.9萬元D.8.5萬元答案：C13 .下列子公司中，應(yīng)排除在其母公司合并會計(jì)報(bào)表合并范圍之外的是A.持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B.境外子公司C.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司D.已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營的子公司答案：C14 .企業(yè)為擴(kuò)大銷售市場發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入A.管理費(fèi)用B.營業(yè)外支出C.產(chǎn)品銷售費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)支出答案：A二、多項(xiàng)選擇題（本題型共11題。每題正確答案為兩個或兩個以上，從每題的備選答案中選出正確的多個答

7、案，將其英文大寫字母編號填入括號內(nèi)。答案正確的，每題得2分；不選、錯選、漏選均不彳導(dǎo)分。本題型共22分。）15 .下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入材料成本的稅金有A.材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅B.材料委托加工后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料已繳的增值稅E.收購農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅答案：B、C、D、E16 .按照現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)予資本化的支出項(xiàng)目有A.對外投資借款發(fā)生的利息支出B.按銷售量比例支付的專利使用費(fèi)C.購置固定資產(chǎn)途中保險費(fèi)支出D.支付的土地出讓金E.籌建期間內(nèi)支付的企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)答案：C、D、E1

8、7 .下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為投資企業(yè)當(dāng)期投資收益確認(rèn)的有A.被投資企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利B.采用市價法計(jì)價的短期投資成本低于市價的差額C.收到短期投資購買價款中包含的現(xiàn)金股利D.收到采用權(quán)益法核算下的股票投資的現(xiàn)金股利E.采用成本與市價孰低法計(jì)價的短期投資成本低于市價的差額答案：A、C、D、E18 .下列事項(xiàng)中，不會引起凈資產(chǎn)變動的有A.用住房周轉(zhuǎn)金交納住房公積金B(yǎng).支付購入貨物的增值稅額C.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本D.用住房周轉(zhuǎn)金購置職工住宅E.收到采用成本法核算下的股票投資的現(xiàn)金股利答案：A、B、C19 .下列事項(xiàng)中，可能引起資本公積變動的有A.對外投資資產(chǎn)重估增值B.發(fā)放股票股利C.子公司接

9、受捐贈資產(chǎn)D.子公司依法對資產(chǎn)進(jìn)行評估E.接受外幣資本投資答案：A、B、C、D、E20 .按照合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，外幣會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生時歷史匯率折算的項(xiàng)目有A.固定資產(chǎn)B.實(shí)收資本C.長期投資D.盈余公積E.應(yīng)付債券答案：B、D21 .下列事項(xiàng)中，不會引起財(cái)務(wù)狀況變動表中流動資金凈增減變動的有A.攤銷無形資產(chǎn)價值B.提取盈余公積C.固定資產(chǎn)盤盈D.預(yù)提長期借款利息E.償還一年內(nèi)到期的長期負(fù)債答案：A、B、C、D、E22 .根據(jù)我國現(xiàn)行銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，必須在商品交易或者在商品交易的同時附帶提供勞務(wù)的情況下才能使用的結(jié)算方式有A.委托收款結(jié)算方式B.匯兌結(jié)算方式C.異地托收承付結(jié)算方式

10、D.商業(yè)匯票結(jié)算方式E.銀行匯票結(jié)算方式答案：C、D23 .下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有A.委托加工材料B.分期收款發(fā)出商品C.低值易耗品D.在產(chǎn)品E.工程物資答案：A、B、C、D24 .下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.在建固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)E.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)答案：A、B、D依據(jù)：教材第168頁按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，在建固定資產(chǎn)未投入使用，不屬于計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不得補(bǔ)提折舊；其他項(xiàng)目都必須計(jì)提折舊。25 .下列事項(xiàng)中，不能對固定資產(chǎn)帳面價值進(jìn)行調(diào)整的有A.國有企業(yè)對經(jīng)營租

11、入固定資產(chǎn)改良B.國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對固定資產(chǎn)的評估增值C.對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理D.確定原暫估入帳固定資產(chǎn)的實(shí)際成本E.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建答案：A、C依據(jù)：教材第145、290、493、157頁經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，對其改良所發(fā)生的支出應(yīng)作為遞延資產(chǎn)核算。對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，其所發(fā)生的支出應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理，中小修理所發(fā)生的支出作為當(dāng)期費(fèi)用處理；大修理所發(fā)生的支出則采用預(yù)提或攤銷方法進(jìn)行處理，分別計(jì)入相應(yīng)會計(jì)期間的損益。三、判斷題（本題型共10題。對每題內(nèi)容的正誤進(jìn)行判斷，你認(rèn)為正確的用“O示，錯誤的用“X表示，并填入題后的括號內(nèi)。結(jié)果正確的，每題得1.5分；錯誤的

12、，每題倒扣1.5分，本題型扣至零分為止；不答既不得分，也不扣分。本題型共15分。）26 .財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)雖然服務(wù)對象不同、著眼點(diǎn)不同，但都必須受公認(rèn)會計(jì)原則的約束。答案：X依據(jù)：教材第11頁財(cái)務(wù)會計(jì)由于是對外報(bào)告會計(jì)，為外部會計(jì)信息使用者服務(wù)，必須受公認(rèn)會計(jì)原則的約束，按統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則編制和提供會計(jì)報(bào)表，以便會計(jì)信息的使用者理解會計(jì)報(bào)表。管理會計(jì)由于對內(nèi)報(bào)告會計(jì)，為內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)，其提供的信息完全取決于管理當(dāng)局的需要，不受公認(rèn)會計(jì)原則的制約。27 .制造費(fèi)用和期間費(fèi)用都是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，區(qū)別只在于制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但在當(dāng)期完工產(chǎn)品全部對外銷售的情況下，當(dāng)期發(fā)

13、生的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。答案：X依據(jù)：教材第340頁、347頁在成本計(jì)算時，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用必須在當(dāng)期完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即使在當(dāng)期完工產(chǎn)品全部對外銷售的情況下，也只是當(dāng)期完工產(chǎn)品所分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而由未完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用則計(jì)入未完工產(chǎn)品成本，從而不計(jì)入當(dāng)期損益。28 .按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，期末各外幣帳戶的外幣金額按期末市場匯率折合為人民幣的金額與外幣帳戶的人民幣金額的差額，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。答案：X依據(jù)：教材第453-454頁由于外幣資金的使用對象不同，其所發(fā)生的匯兌損益的處理也不相同。按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)外幣借款用于在建工程時，在該工程

14、交付使用前所發(fā)生的匯兌損益，則必須計(jì)入在建工程的成本，予以資本化，而不計(jì)入當(dāng)期損益。29 .對于委托代銷的商品，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位匯來的價款時確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算應(yīng)交增值稅。答案：x依據(jù)：教材第357頁按現(xiàn)行制度規(guī)定，委托其他單位代銷的商品，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榇N清單表明了商品已經(jīng)賣出，已收取了價款或取得索取價款的權(quán)利。30 .股份有限公司按規(guī)定以收購本公司股票的形式減資時，實(shí)際收購價格超過減資股本面值的差額，應(yīng)當(dāng)沖減除股本以外的其他股東權(quán)益項(xiàng)目的數(shù)額。答案：。依據(jù)：教材第321頁按現(xiàn)行制度規(guī)定，股份有限公司按規(guī)定以收購本企業(yè)股票的形式減資時，應(yīng)按面值注銷股本，超

15、過面值付出的價格區(qū)別情況處理：收購的股票凡屬溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，即沖銷資本公積，不足部分，凡提盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，則直接沖銷盈余公積、未分配利潤。31 .采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時，即使在永久性差異和時間性差異同時存在的情況下，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用也等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的數(shù)額。答案：。依據(jù)：教材第464頁按所得稅會計(jì)處理規(guī)定，無論是否存在永久性差異和時間性差異，企業(yè)均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用處理。32 .對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更

16、。答案：。依據(jù)：教材第439頁按國際會計(jì)準(zhǔn)則8-本期凈損益、基本錯誤和會計(jì)政策的變更規(guī)定，對于以前未出現(xiàn)過或不重要的事項(xiàng)或交易采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策的變更。33 .按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過無償劃撥方式取得的土地使用權(quán)和有償方式取得的土地使用權(quán)，都應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。答案：x依據(jù)：教材第191頁按現(xiàn)行制度規(guī)定，無償取得的土地使用權(quán)不能作為無形資產(chǎn)核算；支付土地出讓金等有償方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出記入無形資產(chǎn)帳戶，并按無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。34 .企業(yè)購買債券進(jìn)行投資時，無論是短期債券投資還是長期債券投資，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入投資成本。答案：X依據(jù)：教材

17、第135頁按現(xiàn)行制度規(guī)定，購入短期債券所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，作為短期債券投資成本的組成部分；購入長期債券所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)等附加費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成長期債券的投資成本。35 .應(yīng)收帳款采用總價法核算情況下購貨方享受的現(xiàn)金折扣和采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。答案：。依據(jù)：教材第66頁在存有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收帳款采用總價法核算時，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；應(yīng)收帳款采用凈價法核算時，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣視為銷售方提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，應(yīng)收帳款采用總價法核算情況下購貨方享受的現(xiàn)金折

18、扣和采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均應(yīng)通過財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。四、計(jì)算及帳務(wù)處理題(本題型共2題。其中，第36題7分；第37題5分。本題型共12分。)36 .A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款1000萬元，應(yīng)收增值稅額170萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，不再計(jì)算利息。至1995年12月31日，A企業(yè)對該應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為0.5萬元。B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金

19、緊張，于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重整協(xié)議。該協(xié)議內(nèi)容如下：(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的帳面價值為20萬元，公允價值為30萬元，應(yīng)交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至1996年12月31日。要求：(1)計(jì)算A企業(yè)債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計(jì)分錄。(2)計(jì)算B企業(yè)債務(wù)重整后的債務(wù)余額、債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計(jì)分錄(注：B企業(yè)以產(chǎn)品抵償債務(wù)，通過銷售核算并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)。(答案中的金額單位用萬

20、元表示)答案：債權(quán)人(A企業(yè))：(1) A企業(yè)該債務(wù)重整損失=(1000+170)X(1+1042)-30X(1+17%)>40%-0.5=476.86（萬元）（2）會計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品300000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)收帳款351000借：壞帳準(zhǔn)備5000營業(yè)外支出債務(wù)重整損失4768600貸：應(yīng)收帳款4773600債務(wù)人（B企業(yè)）：（1） B企業(yè)該債務(wù)重整后債務(wù)余額=(1000+170)X(1+1042)-30(1+17%)>60%=716.04(萬元)(2) B企業(yè)該債務(wù)重整收益=（1000+170）X（1+10嗆2）-716.04+30（1+17

21、%）=477.36（萬元）借：應(yīng)收帳款351000貸：產(chǎn)品銷售收入300000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000借：產(chǎn)品銷售成本200000貸：產(chǎn)成品200000借：應(yīng)付帳款351000貸：應(yīng)收帳款351000借：應(yīng)付帳款4773600貸：營業(yè)外收入債務(wù)重整收益4773600依據(jù)：教材第273-276頁1.債務(wù)重整時，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會計(jì)處理：屬于以存貨抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)通過銷售核算，存貨銷售的公允價值與其成本的差額計(jì)入正常的經(jīng)營損益。存貨銷售的公允價值和應(yīng)收取的增值稅額與應(yīng)付帳款帳面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重整收益；屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)支付

22、的金額小于重整前債務(wù)的帳面價值，應(yīng)將債務(wù)的帳面價值減記至未來應(yīng)支付的金額，減記的部分作為債務(wù)重整收益。2 .債務(wù)重整時，債權(quán)方也應(yīng)分別情況進(jìn)行會計(jì)處理：屬于債務(wù)方以實(shí)物抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)按收到實(shí)物的公允價值記帳，收到實(shí)物的公允價值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與其應(yīng)收債權(quán)帳面價值的差額，作為債務(wù)重整損失；屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)收金額小于重整前債權(quán)的帳面價值，應(yīng)將債權(quán)的帳面價值減記至未來應(yīng)收的金額，減記的部分作為債務(wù)重整損失。如債權(quán)方為此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，差額部分確認(rèn)為債務(wù)重整損失。3 .如果債務(wù)方以實(shí)物和修改債務(wù)條件等混合方式清償全部

23、或部分債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首先扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價值，然后再按計(jì)算的未來應(yīng)支付或應(yīng)收取的金額與現(xiàn)存的應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)帳面價值(已扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價值)進(jìn)行比較。37 .某工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%,庫存材料按照實(shí)際成本核算，銷售收入(或計(jì)稅價格)均不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額。該企業(yè)1996年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為500萬元，計(jì)稅價格為700萬元。(2)以生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品向B企業(yè)換取原材料。換出的產(chǎn)品成本為160萬元，銷售價款總額為300萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，換來的原材料已收到并驗(yàn)

24、收入庫。雙方均已開出增值稅專用發(fā)票。假設(shè)換來的原材料的購買價款總額、增值稅額與換出的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品的銷售價款總額、增值稅額相同。(3)收回委托加工的原材料并驗(yàn)收入庫。該委托加工的原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實(shí)際成本為195萬元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅5萬元、加工費(fèi)用50萬元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄(為簡化核算不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)。(答案中的金額單位用萬元表示。應(yīng)交稅金科目必須寫出明細(xì)科目)答案：(1)借：在建工程68900005000000貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

25、額)1190000(7000000X17%)應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅(2)借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：產(chǎn)品銷售收入700000 (7000000X 10%)30000005100003000000借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品(3)借：委托加工材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借：原材料貸：委托加工材料300000 (3000000X 10%)30000016000001600000500000500005500002450000 (1950000+500000 )2450000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000依據(jù)：教材第2

26、35-239頁五、綜合題(本題型共2題。其中，第38題20分；第39題10分；本題型共30分。)38.鑫豐股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)，該公司采用遞延法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，所得稅率為33%。其銷售收入不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額，增值稅率為17%。庫存材料采用實(shí)際成本核算。該公司1996年年初未分配利潤為670萬元。(1)該公司1996年度內(nèi)發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為8000萬元，本年應(yīng)收取全部銷售價款的25%。該產(chǎn)品銷售成本為4800萬元。本年應(yīng)收的款項(xiàng)尚未收到。收到返還的教育費(fèi)附加15萬元，存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失68萬元。以銀行存款支付違反稅

27、收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈支出5萬元。以銀行存款支付按銷量計(jì)算的商標(biāo)使用費(fèi)5萬元。銷售材料一批，該材料實(shí)際成本為800萬元，銷售價款為1500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。計(jì)提本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅45萬元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅為25萬元。計(jì)提本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加12萬元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加為7萬元。計(jì)提短期借款利息8萬元。擁有其100%股份的被投資企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤850萬元。該被投資企業(yè)適用的所得稅率為33%。(11)計(jì)提管理用固定資產(chǎn)年折舊，該固定資產(chǎn)系1995年12月份投入使用，其原價為440萬元，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線

28、法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為2年。(12)公司本年度發(fā)生其他管理費(fèi)用20萬元，已用銀行存款支付。(13)計(jì)算本年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤”和利潤分配未分配利潤”。(2)該公司自1997年1月1日至4月30日會計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下結(jié)帳后事項(xiàng)：1月30日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應(yīng)收帳款90萬元全部不能償還。公司在1996年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，但未作相應(yīng)的會計(jì)處理。該公司壞帳損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。3月2日公司董事會確定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；按凈利潤的1

29、0%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利806萬元；分派股票股利200萬元(面值)。100萬元。4月1日受臺風(fēng)襲擊，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞，造成凈損失4月5日公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票帳面價值為300萬元,現(xiàn)行市價為200萬元。(3)1997年5月20日股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公益金；按凈利潤的20%提取任意盈余公積；分派現(xiàn)金股利835萬元；分派股票股利200萬元(面值)。要求：(1)編制1996年度有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(2)指明上述結(jié)帳后事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。對于其中的調(diào)整事項(xiàng)，指明結(jié)帳后事

30、項(xiàng)的序號、說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄(涉及到利潤及利潤分配的調(diào)整會計(jì)分錄均直接通過利潤分配未分配利潤”科目核算)；對于其中的非調(diào)整事項(xiàng)，指明結(jié)帳后事項(xiàng)的序號并說明該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。(3)編制1997年4月30日對外報(bào)出的1996年度損益表和利潤分配表。(4)編制經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案后有關(guān)的會計(jì)分錄。(5)編制股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案后調(diào)整的1996年度利潤分配表。(答案中的金額單位用萬元表示。應(yīng)交稅金和利潤分配科目必須寫出明細(xì)科目。數(shù)字保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，小數(shù)點(diǎn)后第三位四舍五入)編制單位：鑫豐股份有限公司1996年度單位：萬元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售費(fèi)

31、用產(chǎn)品銷售稅金及附加二、產(chǎn)品銷售利潤力口：其他業(yè)務(wù)利潤減：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤力口：投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出力口：以前年度損益調(diào)整四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤利潤分配表編制單位：鑫豐股份有限公司1996年度單位：萬元項(xiàng)目1996年年報(bào)數(shù)調(diào)整后1996年數(shù)一、凈利潤力口：年初未分配利潤二、可供分配的利潤減：提取法定盈余公積提取法定公益金三、可供股東分配的利潤減：提取任意盈余公積已分配普通股股利四、未分配利潤答案：1.1996年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)分錄:(1)借：分期收款發(fā)出商品48000000貸：產(chǎn)成品48000000借：應(yīng)收帳款23400000貸：產(chǎn)品銷售收入2000

32、0000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400000(20000000X17%)借：產(chǎn)品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品(2)借：銀行存款貸：營業(yè)外收入(3)借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(4)借：營業(yè)外支出貸：銀行存款(5)借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用貸：銀行存款(6)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入12000000 (48000000X 25%)120000001500001500006800006800007000070000 (50000+20000 )50000500001755000015000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550000(15000000X17%)借：其他業(yè)務(wù)支出8000000

33、貸：原材料8000000(7)借：產(chǎn)品銷售稅金及附加250000200000其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅450000(8)借：產(chǎn)品銷售稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款(9)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用(10)借：長期投資貸：投資收益(11)借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊(12)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款(13)利潤總額=4365-2275=2090應(yīng)交所得稅=(2090-110+2+5-850遞延稅款貸項(xiàng)=(220-110 ) X33%=36.3所得稅費(fèi)用=375.21+36.30=411.5170000500001200008000080000850000085000001100000

34、 （4400000+ 4）1100000200000200000（萬元）X33%=1137< 33%=375.21 （萬元）（萬元）（萬元）或二（2090+2+5-850）X33%=411.51（萬元）凈利潤=2090-411.51=1678.49（萬元）借：所得稅4115100貸：遞延稅款363000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅37521002686510012000000借：本年利潤貸：產(chǎn)品銷售成本750000營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出8250000產(chǎn)品銷售費(fèi)用50000財(cái)務(wù)費(fèi)用80000產(chǎn)品銷售稅金及附加320000管理費(fèi)用1300000所得稅4115100借：產(chǎn)品銷售收入20000000營業(yè)外

35、收入150000其他業(yè)務(wù)收入15000000投資收益8500000貸：本年利潤43650000借：本年利潤16784900貸：利潤分配未分配利潤167849002.指明結(jié)帳后事項(xiàng)及有關(guān)會計(jì)分錄(1)調(diào)整事項(xiàng)有：屬于壞帳損失事項(xiàng)；屬于董事會決議的利潤分配方案。(2)非調(diào)整事項(xiàng)有：屬于臺風(fēng)襲擊所造成的損失；屬于股票市價下跌。(3)會計(jì)分錄借：利潤分配未分配利潤900000貸：應(yīng)收帳款900000應(yīng)調(diào)整的1996年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅=90X33%=29.7(萬元)借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅297000貸：禾I潤分配未分配利潤297000借：利潤分配提取盈余公積4854600 (16181900X

36、 30%)貸：盈余公積4854600或：借：利潤分配一一提取法定盈余公積1618200提取法定公益金1618200提取任意盈余公積1618200貸：盈余公積4854600借：利潤分配一一應(yīng)付股利8060000貸：應(yīng)付股利8060000或：借：利潤分配一一分配普通股股利8060000貸：應(yīng)付股利8060000借：利潤分配未分配利潤12914600貸：利潤分配一一提取盈余公積4854600應(yīng)付股利80600003.損益表編制單位：鑫豐股份有限公司1996年度單位：萬元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入2000減：產(chǎn)品銷售成本1200產(chǎn)品銷售費(fèi)用5產(chǎn)品銷售稅金及附加32二、產(chǎn)品銷售利潤763加：其他業(yè)務(wù)

37、利潤657減：管理費(fèi)用220財(cái)務(wù)費(fèi)用8三、營業(yè)利潤1210加：投資收益850補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入15減：營業(yè)外支出75加：以前年度損益調(diào)整四、利潤總額2000減：所得稅381.81五、凈利潤1618.194.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案有關(guān)的會計(jì)分錄（萬元）應(yīng)提數(shù)與董事會決議提取數(shù)的差額借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積應(yīng)分派現(xiàn)金股利與董事會決議的差額借：利潤分配未分配利潤貸：應(yīng)付股利借：利潤分配應(yīng)付股利貸：股本=1618.19X35%-485.46=80.91809100809100=835-806=29（萬元）29000029000020000002000000利潤分配表編制單位：鑫豐股份有限公

38、司1996年度單位：萬元項(xiàng)目1996年年報(bào)數(shù)調(diào)整后1996年數(shù)一、凈利潤1618.191618.19加：年初未分配利潤670670二、可供分配的利潤2288.192288.19減：提取法定盈余公積161.82161.82提取法定公益金161.8280.91三、可供股東分配的利潤1964.552045.46減：提取任意盈余公積161.82323.64已分配普通股股利806835四、未分配利潤996.73886.82依據(jù)：教材第11、12、13章期后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期對外報(bào)出的會計(jì)報(bào)表中予以反映，即按照調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的數(shù)據(jù)調(diào)整有關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。本題中，壞帳損失事項(xiàng)和董事會決議的利潤分配方案事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。為此，在編制本期會計(jì)報(bào)表時，必須對涉及到的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，具體需要調(diào)整的項(xiàng)目包括：管理費(fèi)用項(xiàng)目和利潤分配相關(guān)的項(xiàng)目等。39.華興股份有限公司（以下簡稱華興公司）1995年2月2日從其擁有8