論知識經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計改革(3)

1、山東廣播電視大學(xué)“中央電大人才培養(yǎng)模式改革與開放教育試點(diǎn)” 會計學(xué) 專業(yè)（專科）畢 業(yè) 論 文論 文 題 目_論知識經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計改革 姓 名 許 海_ 燕 學(xué) 號_學(xué)生工作單位 高唐郵電局 學(xué)生所在電大_聊城電大_指 導(dǎo) 教 師 朱 英 華 山東廣播電視大學(xué)教學(xué)管理處編印撰寫論文要求一、關(guān)于選題 畢業(yè)論文的選題應(yīng)當(dāng)在會計學(xué)專業(yè)課程內(nèi)容范圍之內(nèi)，并符合會計學(xué)專業(yè)的特點(diǎn)。選題時應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)踐，選擇應(yīng)用性強(qiáng)或當(dāng)前實(shí)踐亟待解決的實(shí)際問題作為畢業(yè)論文的主要研究方向和主要內(nèi)容，鼓勵學(xué)生對我國改革中出現(xiàn)的新問題進(jìn)行探討。二、關(guān)于論文畢業(yè)論文的形式應(yīng)為學(xué)術(shù)性論文，字?jǐn)?shù)應(yīng)當(dāng)不少于實(shí)施方案中所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。畢業(yè)

2、論文應(yīng)觀點(diǎn)明確、材料充足、結(jié)構(gòu)合理、層次清楚、語言通順、格式規(guī)范。畢業(yè)論文的評分標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照實(shí)施方案執(zhí)行。凡成績在及格以上者，給予學(xué)分。畢業(yè)論文應(yīng)該具有：（1）科學(xué)性。觀點(diǎn)是否明確；論據(jù)是否充分、可靠；結(jié)論是否合理；是否能夠反映出學(xué)生對本學(xué)科知識系統(tǒng)掌握的程度及對其中某一問題有較深入的理解和認(rèn)識。（2）實(shí)用性。選題是否具有現(xiàn)實(shí)意義和學(xué)術(shù)價值；是否能夠體現(xiàn)出分析問題、解決問題的能力水平。（3）邏輯性。論證是否有力；層次是否分明；邏輯是否嚴(yán)密；結(jié)構(gòu)是否完整、合理。（4）技術(shù)性。是否具有收集整理運(yùn)用材料的能力；語言表達(dá)是否清晰、準(zhǔn)確；格式是否規(guī)范。三、關(guān)于格式畢業(yè)論文統(tǒng)一使用A4紙打印并側(cè)裝訂。畢業(yè)

3、論文應(yīng)包括：目錄、論文摘要、正文、引用參考文獻(xiàn)資料目錄。對所引用的中外文參考文獻(xiàn)資料，論文中必須注明所引用著作的書名或論文名。作者、出版單位（或期刊名）及出版時間，引用其它參考材料也應(yīng)注明資料來源1。論文指導(dǎo)進(jìn)度表第一次（論文選題、論文提綱）指導(dǎo)時間: 2009年9月16日指導(dǎo)內(nèi)容:確定選題方向 擬定寫作提綱教師簽字朱英華日期09年 9 月第二次（初稿）指導(dǎo)時間: 2009年10月16日指導(dǎo)內(nèi)容:修改一稿（1）論文第二部分“知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的影響”理論與現(xiàn)實(shí)依據(jù)分析的過于繁索，與標(biāo)題內(nèi)容不符。（2）論文格式不規(guī)范。教師簽字朱英華日期09年10 月第三次（修改稿）指導(dǎo)時間: 2009年10月3

4、0日指導(dǎo)內(nèi)容:修改二稿（1） 論文格式不規(guī)范（2） 注釋不規(guī)范（3）有錯字教師簽字朱英華日期09年 11 月論文指導(dǎo)、審查意見表學(xué)號姓名許海燕學(xué) 制二年制三年業(yè)余專業(yè)會計學(xué)年級2008級春教學(xué)班負(fù)責(zé)人邢建君地市山東省聊城市教學(xué)班聊城電大校本部論文題目論知識經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計改革指導(dǎo)教師姓名朱英華職務(wù)或職稱教授指導(dǎo)教師評語：本文就知識經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計改革進(jìn)行了初步探討。首先介紹了財務(wù)會計作為對外報告會計與其存在的環(huán)境密切相關(guān)，然后簡要介紹“知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的影響”理論與現(xiàn)實(shí)依據(jù)，初步探索了如何進(jìn)行“財務(wù)會計改革”方法、要素、模式。觀點(diǎn)鮮明，層次清楚，材料充分，選題符合專業(yè)要求。有一定的現(xiàn)實(shí)意

5、義。成績： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日試點(diǎn)電大復(fù)審意見：成績： 復(fù)審人簽名： 職稱： 公章 年 月 日省電大終審意見：3成績： 終審人簽名： 職稱： 公章 年 月 日答辯情況記錄答辯題目答辯情況正確基本正確經(jīng)提示回答不正確未回答4答辯組成員情況姓名職稱單位備注徐龍海教授聊城電大孫凌云教授聊城電大朱英華教授聊城電大白潔講師聊城電大趙增輝講師聊城電大答辯組評審結(jié)果評語答辯成績答辯主持人簽名日期年 月 日答辯組成員簽名徐龍海、孫凌云、朱英華、白潔、趙增輝5論文目錄1.財務(wù)會計作為對外報告會計與其存在的環(huán)境密切相關(guān).91.1財務(wù)會計知識框架.9 1.2知識成為時代的核心要素和經(jīng)濟(jì)資源.92 知識經(jīng)濟(jì)對

6、財務(wù)會計的影響.1021 知識經(jīng)濟(jì)對會計基礎(chǔ)環(huán)境的影響.1022 知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的影響.1023 知識經(jīng)濟(jì)對會計理論的影響33.財務(wù)會計改革.1231 會計權(quán)益理論和計量方法的改革1232 會計要素與會計等式的改革.13 33 財務(wù)報告模式的改革134結(jié)束語.13 5參考文獻(xiàn) 14 論文摘要會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方，都離不開會計來進(jìn)行管理。隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，迫切需要會計的職能作用得以充分發(fā)揮，以適應(yīng)找國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。財務(wù)會計作為對外報告會計，其理論、方法、目標(biāo)，與其存在的環(huán)境密切相關(guān)，并隨著環(huán)境的變化而不斷變化。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，改變了現(xiàn)行的“以物

7、質(zhì)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”的經(jīng)濟(jì)特征，代之而來的是“以知識為基礎(chǔ)”的經(jīng)濟(jì)。知識成為該時代的核心生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源，知識成了知識資本。這一變化對傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)理論產(chǎn)生了巨大影響，并促使了企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論和制度的變革，改變了傳統(tǒng)企業(yè)會計的生存環(huán)境，必然導(dǎo)致會計理論和方法的變革。關(guān)鍵詞：會計知識框架； 核心要素； 影響 ； 改革論知識經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計改革山東聊城 許海燕 內(nèi)容摘要會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方，都離不開會計來進(jìn)行管理。隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，迫切需要會計的職能作用得以充分發(fā)揮，以適應(yīng)找國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。財務(wù)會計作為對外報告會計，其理論、方法、目標(biāo)，與其存在的環(huán)境密切相關(guān)，并

8、隨著環(huán)境的變化而不斷變化。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，改變了現(xiàn)行的“以物質(zhì)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”的經(jīng)濟(jì)特征，代之而來的是“以知識為基礎(chǔ)”的經(jīng)濟(jì)。知識成為該時代的核心生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源，知識成了知識資本。這一變化對傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)理論產(chǎn)生了巨大影響，并促使了企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論和制度的變革，改變了傳統(tǒng)企業(yè)會計的生存環(huán)境，必然導(dǎo)致會計理論和方法的變革。關(guān)鍵詞 會計知識框架； 核心要素； 影響 ； 改革1.財務(wù)會計作為對外報告會計，與其存在的環(huán)境密切相關(guān)1.1財務(wù)會計知識框架中世紀(jì)意大利出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義的萌芽”，商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，并出現(xiàn)了繁榮景象，這直接導(dǎo)致了復(fù)式薄記方法的產(chǎn)生；18-19世紀(jì)英國的工業(yè)革命，導(dǎo)致

9、了成本會計的產(chǎn)生；20世紀(jì)70年代，世界市場一體化進(jìn)程加快，電子計算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)得以普及和應(yīng)用，使“物價變動會計”等新問題得以出現(xiàn)。自從1978年美國財務(wù)會計概念公告發(fā)布之后，財務(wù)會計概念框架的研究就成為財務(wù)會計理論的核心內(nèi)容。一些國家和國際組織紛紛效尤。在國際會計界，將界定嚴(yán)密、內(nèi)在一致的概念框架作為會計準(zhǔn)則制訂理論基礎(chǔ)的觀念，已經(jīng)深入人心。未來任何國家只要著手制訂會計準(zhǔn)則，就必然會希望有一套完整的概念框架來指導(dǎo)準(zhǔn)則的制訂，未來各國會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)會更加注重概念框架的研究。 在曾被試圖作為我國概念框架的基本會計準(zhǔn)則早已被淘汰的情況下，我國加速頒布的具體會計準(zhǔn)則已造成前后準(zhǔn)則的矛盾重重，進(jìn)而造

10、成會計實(shí)務(wù)的混亂。事實(shí)上，公允價值運(yùn)用上的混亂局面早已從一個側(cè)面凸顯出我國概念框架制訂的緊迫性。目前，我國正在北京、上海、廈門三地成立概念框架研究組，加緊研究中國財務(wù)會計概念框架。我國會計目標(biāo)的兩層次論：第一層次是較現(xiàn)實(shí)的層次，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”并重；第二層次是較理想的層次，即決策有用觀(含受托責(zé)任觀)。第三，對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了深入剖析，并構(gòu)建了以可靠性、相關(guān)性和透明度為核心的會計信息質(zhì)量體系。第四，對會計要素的本質(zhì)特征、要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開了詳細(xì)研究，認(rèn)為有必要擴(kuò)大確認(rèn)的內(nèi)涵；現(xiàn)值與公允價值計量既具有相關(guān)性又具有合理的可靠性；會計記錄和財務(wù)報告應(yīng)納入財務(wù)會計概

11、念框架。1.2知識成為時代的核心要素和經(jīng)濟(jì)資源近年來,知識經(jīng)濟(jì)逐漸成為世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢。技術(shù)進(jìn)步和知識與信息的應(yīng)用為GDP的增長所作的貢獻(xiàn)越來越大。與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比,知識經(jīng)濟(jì)有著許多完全不同的新特點(diǎn)。而傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計是則是隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸發(fā)展起來的,有著許多與工業(yè)經(jīng)濟(jì)特征根深蒂固的聯(lián)系。因此,財務(wù)會計的創(chuàng)新與改革是世界經(jīng)濟(jì)形態(tài)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中的一個必然環(huán)節(jié).知識經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及特征。知識經(jīng)濟(jì)就是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是一種全新的基于科技和人類知識精華的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。所以，知識

12、本身是認(rèn)識、開發(fā)、利用資源的資源，是最重要、最基礎(chǔ)的資源。知識經(jīng)濟(jì)的核心是把知識作為經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)，將高新技術(shù)作為經(jīng)濟(jì)增長的主要動力和最重要的資源依托。2 知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的影響21 知識經(jīng)濟(jì)對會計基礎(chǔ)環(huán)境的影響文E傳統(tǒng)財務(wù)會計結(jié)構(gòu)性特征及變革的必然性延續(xù)幾百年的近,現(xiàn)代會計發(fā)展史告訴我們,會計理論的更新與會計實(shí)務(wù)的創(chuàng)新等變革與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他相關(guān)環(huán)境的變化有著直接聯(lián)系.在知識經(jīng)濟(jì)時代,由于傳統(tǒng)財務(wù)會計所適應(yīng)的環(huán)境基礎(chǔ)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化,導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)會計表現(xiàn)出對工作環(huán)境極大的不適應(yīng)性,目前會計學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對傳統(tǒng)財務(wù)會計的諸多批評一般在此.下面我們將從傳統(tǒng)財務(wù)會計結(jié)構(gòu)性特征及變革的必然性角

13、度解析這種不適應(yīng)性.時空觀特征傳統(tǒng)財務(wù)會計采用的是一種面向過去的回顧型時空觀,其基本功能就是反映和監(jiān)督,即依據(jù)過去業(yè)務(wù)活動的記錄和總結(jié),對過去的業(yè)績和行為結(jié)果作出評價,并以此指導(dǎo)現(xiàn)時事務(wù).而在知識經(jīng)濟(jì)條件下,伴隨著科學(xué)技術(shù)和飛速發(fā)展,特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用,人們的時空觀發(fā)生了質(zhì)的變化,逐漸認(rèn)識到:過去和現(xiàn)在的夢想可能就是未來的現(xiàn)實(shí),而誰能擁有創(chuàng)新的思維,誰就能把握未來.對于實(shí)效性很強(qiáng)的財務(wù)會計工作來講,隨著人們時空觀的變化,需要相應(yīng)樹立適應(yīng)現(xiàn)時需求,科學(xué)規(guī)劃,預(yù)期及把握未來的會計時空觀,變回顧型為展望型,通過對現(xiàn)在的認(rèn)知,為更好地把握未來服務(wù).知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的運(yùn)用,改變了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方

14、式和企業(yè)生存,組織和經(jīng)營方式,現(xiàn)行會計規(guī)則體系生存基礎(chǔ)傳統(tǒng)原則和傳統(tǒng)假設(shè)也應(yīng)與時俱進(jìn).22知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的影響在知識經(jīng)濟(jì)條件下,在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時,又要符合其獨(dú)特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價值,混合使用兩種或多種計量基礎(chǔ),完整地反映企業(yè)會計信息;相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報告并重,對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動

15、制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi),配比范圍擴(kuò)大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整;及時性原則有了更高的要求,在保證會計信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上,會計必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時”信息和預(yù)測信息;靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時,合理地運(yùn)用模糊計量方法,將精確計量和模糊計量有機(jī)結(jié)合起來;充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露會計主體假設(shè)。隨著我國加入,在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外,將會更多

16、地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)?！熬W(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會計主體的“空間”概念。

17、“媒體空間”中的會計主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存,會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告,都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?；诂F(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時存在的情況,持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大,企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征,具有臨時性和不可預(yù)測性,它能根據(jù)市場需要,適時介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織,進(jìn)行的多是一次性交

18、易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)社會中,知識更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實(shí)踐意義。會計分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要,只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期

19、作為一個會計期間,可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題,從而使收益等會計信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說,在網(wǎng)絡(luò)時代,計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài),使企業(yè)在任何時點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財務(wù)報告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實(shí)時的財務(wù)和非財務(wù)信息,而無須等待會計期末,因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實(shí)時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實(shí)時性也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會計分期假設(shè),對實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)。人類已經(jīng)進(jìn)入了21世紀(jì),知識經(jīng)

20、濟(jì)時代的來臨改變了傳統(tǒng)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)內(nèi)容,從而引起產(chǎn)權(quán)理論的變革。會計對產(chǎn)權(quán)的貢獻(xiàn)是與生俱來的,并一直隨著產(chǎn)權(quán)思想的變化而變化。會計權(quán)益理論的發(fā)展變化無不充滿著產(chǎn)權(quán)主體的身影。正如瓦茲和齊默爾曼所言:“會計和審計都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化知識經(jīng)濟(jì)帶來了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重大變化,使產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重心逐步從物質(zhì)資本向人力資本轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系理論的發(fā)展為會計權(quán)益理論的發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。知識經(jīng)濟(jì)時代,應(yīng)該突出人力資本所有者在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的地位以及人力資本所有者應(yīng)該享有的所有者權(quán)益。23知識經(jīng)濟(jì)對會計理論的影響2.3.1對會計目標(biāo)的影響 在知識經(jīng)濟(jì)時代,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重心由物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向使企業(yè)資產(chǎn)增值、財富增加的知

21、識資產(chǎn),物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強(qiáng)。因此,會計目標(biāo)服務(wù)的主體將由物質(zhì)資本所有者(股東)轉(zhuǎn)向知識資產(chǎn)的所有者。同時,企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)范圍將擴(kuò)大,不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財務(wù)資源的增長和創(chuàng)造的興趣,也要滿足他們對計量企業(yè)知識資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的信息需求對基本會計概念和范疇的影響 ，知識經(jīng)濟(jì)對資本制度、利潤和資產(chǎn)等基本會計概念產(chǎn)生影響。 2.3.2對資本制度的影響現(xiàn)有資本制度是以實(shí)體資本為基礎(chǔ)的,即實(shí)體資本的出資者承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險并享有剩余索取權(quán)。而知識經(jīng)濟(jì)奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經(jīng)濟(jì)增長的核心因素,人是知識的載

22、體,因此企業(yè)作為智力資本與非智力資本的契約,智力資本所有者也應(yīng)當(dāng)共同分享權(quán)益。這要求會計建立能反映智力資本的中心地位,體現(xiàn)智力資本同享權(quán)益的會計體系。 2.3.3對利潤含義的影響傳統(tǒng)的利潤是對實(shí)體資本的回報,勞動者只是實(shí)物資本的附屬物,只領(lǐng)勞動報酬而不參與利潤分配,而知識經(jīng)濟(jì)條件下,知識既已成為企業(yè)的主要資源和利潤的主要增長點(diǎn),就有權(quán)利參與利潤的分配,利潤是對知識和實(shí)體資本共同投入的回報。因此會計必須能劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限。 2.3.4對資產(chǎn)概念的影響知識經(jīng)濟(jì)條件下,資產(chǎn)不再被主要地定義為有形資產(chǎn),相反,無形資產(chǎn)會成為資產(chǎn)的一個重要部分。這在根本上否定了以有形資產(chǎn)為重心的傳統(tǒng)會

23、計系統(tǒng)計在新世紀(jì)之初面臨著一場革命。中國有關(guān)研究人員經(jīng)過指標(biāo)體系測算后提出,中國目前尚處在知識經(jīng)濟(jì)萌芽階段。但由于知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非線性、可突變性的特點(diǎn),這就使得發(fā)展中國家有可能跳過某些技術(shù)發(fā)展階段,直接采用新技術(shù)。中國實(shí)際上已被裹挾著進(jìn)入了信息時代,因此,抓住機(jī)遇,迎接知識經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn),加快會計革命的步伐,是唯一現(xiàn)實(shí)的選擇。3.財務(wù)會計改革3.1會計權(quán)益理論和計量方法的改革金融資產(chǎn)與負(fù)債分類和確認(rèn)的改變影響監(jiān)管資本的計量，商業(yè)銀行持有的衍生金融工具由表外納入表內(nèi)核算首先面臨的問題是要將其劃分為金融資產(chǎn)或者負(fù)債，而現(xiàn)行的商業(yè)銀行資本充足率管理辦法將表外披露的衍生金融工具首先轉(zhuǎn)換成基礎(chǔ)金融工

24、具，再按照基礎(chǔ)金融工具的風(fēng)險系數(shù)計算資本要求。衍生金融工具的劃分直接影響資產(chǎn)金額和負(fù)債的金額，進(jìn)而影響風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)和資本，同時影響到資本充足率計量結(jié)果。比如商業(yè)銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按照現(xiàn)行的會計制度在轉(zhuǎn)換前作為負(fù)債核算，實(shí)際轉(zhuǎn)換部分作為所有者權(quán)益核算，而按照新的會計準(zhǔn)則在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行后就需要首先確定負(fù)債部分的價值，總金額減去負(fù)債部分作為所有者權(quán)益核算，分割后不得改變，這部分差額是認(rèn)股權(quán)的價格，計入所有者權(quán)益。 資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)由于將信貸資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)向表外，由于減少了資本充足率公式中的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)降低了監(jiān)管資本的要求。對不同類型的資產(chǎn)采用不同的核算方法，因此對不同類型資產(chǎn)的相互劃轉(zhuǎn)可能成為管理當(dāng)

25、局調(diào)節(jié)利潤和資本的手段，必須根據(jù)新的會計核算方法修訂資本的計量方法。32 會計要素與會計等式的改革資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)試簿記的基本等式（以下簡稱基本等式），而在基本等式的基礎(chǔ)上又衍生出了一些擴(kuò)展等式，如“收入費(fèi)用=利潤”“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”等（以下分別簡稱擴(kuò)展等式）。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)交易形式對會計等式的形式提出了新的要求；此外，由于對收入、費(fèi)用等會計要素的界定存在不同觀點(diǎn)，關(guān)于擴(kuò)展等式科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的爭論也一直沒有停息。因此如何構(gòu)建一個適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基本國情的會計等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。計劃經(jīng)濟(jì)體制時代，我國對企業(yè)進(jìn)行的是直接計劃管理，企業(yè)的資金由國家投入，企業(yè)產(chǎn)生的利潤或虧損則上交國家或由國家彌補(bǔ)，因此在當(dāng)時以“資金占用=資金來源”作為會計平衡的基本等式是符合我國國情的。但是，伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會計理論研究的進(jìn)步，“資金來源=資金占用”這一等式固有的缺陷就逐漸的突顯出來，如無法反映市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”、資產(chǎn)計量屬性局限于歷史成本、不符合國際慣例以及不利于會計信息的批露等等。 33 財務(wù)報告模式的改革隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入一個新的