論我國(guó)個(gè)人所得稅制度及征管問題

1、海 南 大 學(xué)畢 業(yè) 論 文題 目： 論我國(guó)個(gè)人所得稅制及征管問題研究 學(xué) 號(hào)： 56 姓 名： 曾一 年 級(jí)： 2009級(jí) 學(xué) 院： 應(yīng)用科技學(xué)院 系 別： 會(huì)計(jì)系 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向） 指導(dǎo)教師： 萬新煥 完成日期： 2013年 4 月 20 日摘 要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),以及加入世貿(mào)組織的客觀影響，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度越來越不符合公平稅負(fù)的治稅思想,其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能也未能得到充分發(fā)揮。為了形成合理的收入分配機(jī)制,客觀上進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅制,征收管理不可避免的成為了個(gè)人所得稅發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此,在穩(wěn)定的稅收制度下,對(duì)個(gè)人所得稅征管問題

2、進(jìn)行研究具有十分重要的經(jīng)濟(jì)和政治意義,這是本文對(duì)個(gè)人所得稅征管問題進(jìn)行研究的首要原因。通過個(gè)人所得稅稅制和征管制度進(jìn)行理論探討,有利于從征管的角度發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的薄弱環(huán)節(jié),為個(gè)人所得稅征管實(shí)踐提供理論指導(dǎo),同時(shí)也為其他稅種征管的深入研究提供借鑒,進(jìn)而提升我國(guó)整體稅收征管理論水平。關(guān)鍵字：個(gè)人所得稅的重要作用；稅收制度；征管制度；改革和完善 Abstract Along with the rapid development of economy of our country, with China's accession to the world trade organizat

3、ion and national economy continue to grow, the individual income tax law system does not accord with more and more of the fair tax govern by thought, the control personal income distribution function also failed to get full play. In order to form a reasonable income distribution mechanism, which req

4、uires further reform and improve the personal income tax system, and is the income tax collection and management of the key role. Therefore, in the stability of the tax system, personal income tax collection and management of research has important economic and political sense, this is the personal

5、income tax collection and management of the leading cause of problems. Through the personal income tax collection and management system of tax system and theoretical discussion, benefit from the point of view of the collection of individual income tax system in China found there the weak link, indiv

6、idual income tax collection and management so as to provide theoretical guidance for the practice, and to the rest of the bill to provide reference for the further research on the collection and management, to improve our overall tax collection theoretical level.Key Words: The important role of indi

7、vidual income tax;Tax system; Collection and management system; Reformance and improvement目 錄一、前言個(gè)人所得稅制度及征管的現(xiàn)狀分析（1）（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制概況（1）（二）個(gè)人所得稅征管制度概況（1）二、個(gè)人所得稅制及征管制度中存在的問題（2）（一）個(gè)人所得稅制存在的問題（2）1.分類稅制模式弱化收入公平調(diào)節(jié)能力（2）2.稅收實(shí)體法律制度方面的缺陷（2）3.稅收程序法律制度方面的缺陷（3） （二）個(gè)人所得稅稅收征管的主要問題（3）1.稅務(wù)機(jī)關(guān)方面（3）2.征管手段落后（4）3.納稅人的納稅意識(shí)欠缺（

8、4）三、對(duì)個(gè)人所得稅制度及征管問題的改革建議（5）（一）對(duì)個(gè)人所得稅制度改革的建議（5）1.將分類制的個(gè)人所得稅制模式改為交叉型分類綜合所得稅制模式（5）2.拓寬征收范圍,從源頭上防止稅款流失（7）3.合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（7）（二）建立一套現(xiàn)代化的征收管理制度（7）1.進(jìn)一步健全和完善自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的個(gè)人所得稅申報(bào)制度（7）2.加強(qiáng)執(zhí)法剛性,嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為（8）3.大力推進(jìn)稅收信息化建設(shè),建立健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)（8）4.加大個(gè)人所得稅法宣傳的力度（8）四、結(jié)語（8）參考文獻(xiàn)（10） 致謝（11） 一、前言個(gè)人所得稅制度及征管的現(xiàn)狀分析 （一）我國(guó)個(gè)人所得稅制概況 1980年我國(guó)

9、首次實(shí)施個(gè)人所得稅法，其中規(guī)定免征額為800元，該法案主要針對(duì)外籍人員來源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。隨著我國(guó)居民收入的不斷提高，1987年我國(guó)對(duì)境內(nèi)居民不再征收個(gè)人所得稅，開始開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，扣除額是400元。當(dāng)時(shí)是按綜合收入征稅，即把納稅人的工資，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入加總。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 1993年10月，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議修訂并公布了個(gè)人所得稅法，我國(guó)將原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三個(gè)稅種合并，對(duì)中國(guó)公民的工資薪金所得規(guī)定每月費(fèi)用扣除額800元。成為典型的分類所得課稅模式。200

10、5年10月，我國(guó)十屆人大常委會(huì)第十八次全體會(huì)議通過了關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定，此次修改將工薪收入的納稅起征點(diǎn)由800元提高至1600元。2007年8月15日，將個(gè)人所得稅中儲(chǔ)蓄存款利息所得進(jìn)行調(diào)整，利率下調(diào)至5%征收利息稅，自2008年3月1日起，將工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提至每月2000元。2011全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，在充分考慮民意的基礎(chǔ)上，將工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)稅的免征額從2000元上調(diào)至3500元。 應(yīng)該說，我國(guó)的個(gè)人所得稅法自產(chǎn)生以來對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的影響，也發(fā)揮了一定的作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、

11、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),以及加入世貿(mào)組織對(duì)稅務(wù)的客觀影響，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度越來越不符合公平稅負(fù)的治稅思想,其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能也未能得到充分發(fā)揮。 （二）個(gè)人所得稅征管制度概況 個(gè)人所得稅的收入總量、收入結(jié)構(gòu)和收入增長(zhǎng)情況、征納成本、稅收負(fù)擔(dān)和征管的社會(huì)滿意度等反映了我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅征管的總體狀況。研究表明：從1980年以來，個(gè)人所得稅收入總量保持較快的增長(zhǎng)速度；工資薪金所得、利息股利紅利所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是個(gè)人所得稅的主要來源，占到個(gè)人所得稅總收入的90%以上，而代扣代繳是個(gè)人所得稅主要征收方式，發(fā)揮了重要的作用。而稅收成本總額和成本率表現(xiàn)出增長(zhǎng)的變化趨勢(shì)和稅收征管存在最

12、佳征管點(diǎn)的觀點(diǎn)，同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅征收成本高于發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人所得稅的宏觀稅負(fù)既低于發(fā)達(dá)國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，也大大低于名義稅率。 二、個(gè)人所得稅制及征管制度中存在的問題 （一）個(gè)人所得稅制存在的問題 1.分類稅制模式弱化收入公平調(diào)節(jié)能力 個(gè)人所得稅制的問題很多，但主要體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)不公平上面。單一分類稅制扣除額不科學(xué)，沒有年度連續(xù)性，沒有實(shí)行指數(shù)化，納稅人沒有享受相同數(shù)量所得的能力差別過高的邊際稅率產(chǎn)生稅負(fù)不公；過多的稅率級(jí)距是個(gè)人所得稅計(jì)算煩瑣,增加了稅收成本。 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度采用分類課征的方式，按照稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率進(jìn)行課征，目前征稅項(xiàng)目一共有11個(gè)

13、，對(duì)于11個(gè)不同類別的所得，采取不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率表格。盡管分類所得稅簡(jiǎn)化了征收程序，但是這種稅制不利于調(diào)節(jié)高收入、緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾。此外，這種稅制在公平性上也存在缺陷，容易造成不同項(xiàng)目、不同納稅人之間的稅負(fù)不公平。同時(shí)，由于分類征稅實(shí)行分項(xiàng)征收分項(xiàng)扣除費(fèi)用，分項(xiàng)越多扣除費(fèi)用的次數(shù)越多，容易造成納稅人人為分解收入，逃避納稅。 2.稅收實(shí)體法律制度方面的缺陷 (1)我國(guó)的個(gè)人所得稅征稅范圍不寬，從而縮小了稅基。我國(guó)稅收體制為分類稅制模式，而分類稅制模式存在很多問題，如不利于稅收公平調(diào)節(jié)收入等。 (2)稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和納稅單位存在一定的問題，不夠科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適

14、用于兩種超額累進(jìn)稅率，工資薪金所得適用于九級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適應(yīng)五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)別劃分過多，稅率計(jì)算繁瑣，程序復(fù)雜，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的，不利于征收與管理。另外45的最高累進(jìn)稅率，制造了逃稅的動(dòng)機(jī)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除，導(dǎo)致稅負(fù)不公。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，不同地區(qū)的人均收入水平有一定差距。2008年1月公布的數(shù)據(jù)顯示，2007年北京市在崗職工的月平均工資為3875 元，上海市為4109元， 而中部的河南省只有1744元。居民收入差距導(dǎo)致消費(fèi)支出水平也不一樣，低收入地區(qū)的居民用于衣食住行醫(yī)教

15、等生活必需消費(fèi)方面的支出要大大低于高收入地區(qū)的居民。因此全國(guó)使用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能有效調(diào)節(jié)收入差距。 (3)費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公平的后果。現(xiàn)實(shí)生活中,由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同,并且每個(gè)家庭的總收入,撫養(yǎng)親屬的人數(shù),用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異,規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。 3.稅收程序法律制度方面的缺陷 我國(guó)稅收的征管模式存在很多問題。征管權(quán)歸地方所有，容易造成稅負(fù)不公平；代扣代繳制度不夠完善，在公民自行申報(bào)納稅這一方面，公民缺乏納稅意

16、識(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不夠，征收制度和相關(guān)配套制度不完善。 （二）個(gè)人所得稅稅收征管的主要問題 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)方面 稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏納稅服務(wù)做得不到位，對(duì)個(gè)人所得稅法的宣傳力度不夠；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的稅源的源泉缺乏完善系統(tǒng)合理的管理。殘缺的信用體系和相關(guān)部門支持配合不力給個(gè)人所得稅征管帶來的不可逾越的困難。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法,其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處；稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定

17、程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻；同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞；同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。 2

18、.征管手段落后首先，實(shí)際工作中缺乏記錄個(gè)人取得收入的制度、納稅人編碼制度、財(cái)富實(shí)名制等相關(guān)配套制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集匯總信息不利；其次，稅源控制不力，代扣代繳不到位。大多數(shù)單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對(duì)不固定發(fā)放的其他形式的獎(jiǎng)金、實(shí)物等不扣繳稅款，導(dǎo)致代扣代繳難以全面落實(shí)到位?；A(chǔ)性配套制度不健全，影響了稅收檢查工作的開展；最后，違反稅法的行為懲罰力度不夠。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，也要移交有關(guān)司法部門處理，也就是說稅務(wù)部門只有追繳稅款、補(bǔ)稅罰款的權(quán)力，從而刺激了納稅人偷稅的動(dòng)機(jī)。 完善和發(fā)展個(gè)人所得稅征收手段是提

19、高個(gè)人所得稅征收效果的必要條件，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征管手段的主要欠缺在于稅收征管的信息化，還未形成全國(guó)統(tǒng)一系統(tǒng)的征收信息系統(tǒng)。在此方面，我國(guó)征稅信息技術(shù)和支付結(jié)算手段落后。 3.納稅人的納稅意識(shí)欠缺 與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。也由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅宣傳方面做得不到位以及公信力的缺乏，導(dǎo)致公民納稅意識(shí)薄弱。 我國(guó)實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄,富人逃稅、明星偷稅似乎是已經(jīng)是習(xí)以為常、無所謂的。 在報(bào)紙上新聞報(bào)道上經(jīng)常會(huì)看到一些明星有錢人偷逃稅款的

20、事情。比如毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個(gè)人所得稅可以說在我國(guó)是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。 三、對(duì)個(gè)人所得稅制度及征管問題的改革建議 （一）對(duì)個(gè)人所得稅制度改革的建議 1.把我國(guó)現(xiàn)行的分類制的個(gè)人所得稅制模式改為交叉型分類綜合所得稅制模式由于我國(guó)的個(gè)人所得稅制實(shí)行分類制，由此引發(fā)了以稅負(fù)不公平為關(guān)鍵的一系列問題，因此，為完善我國(guó)的

21、個(gè)人所得稅，首先就是要將我國(guó)現(xiàn)行的分類制的個(gè)人所得稅制模式改變?yōu)榻徊嫘头诸惥C合所得稅制模式；實(shí)行分類綜合所得稅制，并圍繞這一稅制模式適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化稅率、增加費(fèi)用扣除、改進(jìn)稅收征管和配套措施、建立使低收入者的納稅負(fù)擔(dān)適當(dāng)減輕，使對(duì)高收入者的征稅合理有度，調(diào)控功能充分，征管高效的個(gè)人所得稅制度體系。 （1）建立以“家庭”為征稅單位的稅收征管模式。以每一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位，在綜合考慮家庭整體收入水平和費(fèi)用支出的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅額，不同負(fù)擔(dān)的家庭繳納不同的個(gè)人所得稅額，從而為促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。在制定相關(guān)政策時(shí)，首先應(yīng)綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口，健康狀

22、況、人口年齡、正在接受教育情況、家庭住房等因素，如贍養(yǎng)父母的，每一個(gè)老人，應(yīng)該允許扣除500-700元，如果老人有殘疾，應(yīng)該扣除1000-1500。另外，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)其他殘 疾親屬的，應(yīng)該允許扣除一定的數(shù)額。從事社會(huì)公益捐款，捐款數(shù)額應(yīng)當(dāng)允許扣除。同時(shí)與相關(guān)政策相結(jié)合，制定合理的費(fèi)用扣除政策，綜合考慮家庭納稅能力。只有這樣才能體現(xiàn)考慮各個(gè)家庭狀況不同的原則，實(shí)現(xiàn)稅收公平。 （2）優(yōu)化稅率。各國(guó)實(shí)踐表明，高稅率不一定有高收入，反而可能誘使納稅人逃避稅收，甚至阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此應(yīng)減少稅率級(jí)次，適當(dāng)降低邊際稅率，減少稅制的復(fù)雜性與稅收征管成本。將工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率降為五級(jí)，降低最高累進(jìn)稅率至40

23、%。將勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)一適用工資薪金所得的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一按月預(yù)征，年終結(jié)算方式。同時(shí)采取簡(jiǎn)化稅收計(jì)算的措施，不僅利于征管、降低稅負(fù)，還可以削弱納稅人逃稅動(dòng)機(jī)。20世紀(jì)80年代以來其他國(guó)家的個(gè)人所得稅制度改革為中國(guó)的改革提供了有益的啟示。美國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革、單一稅的興起和實(shí)踐、綜合所得稅模式向二元所得稅模式的轉(zhuǎn)變、商品稅又重新得到重視等,都為中國(guó)個(gè)人所得稅的改革提供了經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)應(yīng)在整體稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程中,根據(jù)本國(guó)國(guó)情,設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅

24、制度,發(fā)揮具體稅收制度與合理的稅制結(jié)構(gòu)的良性互動(dòng),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)。簡(jiǎn)稅制與混合征收復(fù)雜化趨勢(shì)的矛盾、所占比重低與賦予較強(qiáng)調(diào)節(jié)收入分配的矛盾、社會(huì)公眾對(duì)個(gè)人所得稅關(guān)注又相對(duì)比較陌生的矛盾決定了中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的取向：著眼于調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)稅制透明度。綜合與分類的混合型課稅模式是中國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)模式，綜合與分類的混合型課稅模式正是中國(guó)尋求最適課稅模式的積極探索。中國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革已經(jīng)不能僅僅局限于具體稅制要素簡(jiǎn)單的修改,而是要在綜合與分類混合型課稅模式下根本性變革：明確界定課稅模式的本質(zhì)和運(yùn)行,是對(duì)具體的稅制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)的前提；綜合與分類模式的個(gè)人

25、所得稅雖是對(duì)原有分類課稅模式的變革,但在具體設(shè)計(jì)過程中也應(yīng)考慮與原有稅制的有效銜接,更重要的是考慮中國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)。個(gè)人所得稅稅制模式轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵是對(duì)綜合征收部分如何進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，不同的綜合制度設(shè)計(jì)產(chǎn)生的效果不同，所需要的征管條件有別。正是有綜合征收部分,所以產(chǎn)生了改革的難點(diǎn)?？紤]納稅人的稅收遵從度及稅制模式相對(duì)簡(jiǎn)化,避免納稅人的非理性行為,中國(guó)的個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)變應(yīng)與舊稅制有效銜接,也就是分類制基礎(chǔ)上綜合與分類制。 2.拓寬征收范圍,從源頭上防止稅款流失 在整體的個(gè)人所得稅制度的調(diào)整之下，我們還需要在綜合分類制的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大征稅所得的范圍，從源頭上放置稅款流失。具體措施如將股票轉(zhuǎn)讓所得

26、納入征稅范圍擴(kuò)大綜合所得。 3.合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn) 在完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的過程中，應(yīng)合理設(shè)置稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，選擇科學(xué)的納稅單位，拓寬征稅范圍，逐步加強(qiáng)對(duì)征管制度的改革和相關(guān)配套制度的完善，使個(gè)人所得稅的征收成為推動(dòng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的有力工具之一。在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮納稅人、征稅對(duì)象、扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等主要稅制要素的設(shè)計(jì)要有利于降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)功能，有效調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮個(gè)人所得稅的“削高”功能，縮小收入差距，盡量實(shí)現(xiàn)稅收公平。具體措施：如對(duì)累進(jìn)稅率制度減少級(jí)距，擴(kuò)大低級(jí)距低稅率所得數(shù)量，降低邊際稅率；擴(kuò)大、細(xì)化費(fèi)用

27、扣除制度，增加對(duì)納稅人贍養(yǎng)人和撫養(yǎng)人費(fèi)用扣除；將扣除項(xiàng)目分為生計(jì)扣除、業(yè)務(wù)扣除和專項(xiàng)扣除;預(yù)扣或預(yù)繳稅款時(shí),準(zhǔn)予扣除生計(jì)扣除,其他兩項(xiàng)扣除在辦理年度綜合申報(bào)時(shí),才允許按照規(guī)定予以扣除等。 （二）建立一套現(xiàn)代化的征收管理制度 1.進(jìn)一步健全和完善自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的個(gè)人所得稅申報(bào)制度 健全和完善個(gè)人所得稅申報(bào)方法，首先，要完善自行納稅申報(bào)制度中相關(guān)收入的確定方法；然后，做好為納稅人服務(wù)的各項(xiàng)工作，奠定良好的納稅申報(bào)基礎(chǔ)；再者，需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)自行申報(bào)管理的力度，構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)的社會(huì)環(huán)境，如大力推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算強(qiáng)化；最后，相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)

28、和責(zé)任建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)約束機(jī)制。當(dāng)然，在條件成熟時(shí)，我國(guó)應(yīng)建立起納稅失信處罰機(jī)制，使不依法履行公民納稅義務(wù)的個(gè)人在諸多方面受到限制或不享有相應(yīng)的權(quán)利。這樣，可以從激勵(lì)和處罰兩個(gè)方面，促使納稅人依法履行納稅申報(bào)義務(wù)機(jī)制的盡快形成。 2.加強(qiáng)執(zhí)法剛性,嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為 有關(guān)部門應(yīng)抓好各項(xiàng)具體征管制度的落實(shí)，構(gòu)建以稅務(wù)部門為征管主體，相關(guān)部門的鼎力支持配合的強(qiáng)有力的個(gè)人所得稅征管體系，提高我國(guó)個(gè)人所得稅征管水平，發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用。 具體來說，需要改革支付結(jié)算手段,建立個(gè)人收入信息交叉稽核系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入信息的采集、管理和利用;通過提高個(gè)人所得稅檢查覆蓋面,加大對(duì)違法行為的懲罰,提高納

29、稅人的遵從程度。 3.大力推進(jìn)稅收信息化建設(shè),建立健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò) 建立個(gè)人收入控制體系，強(qiáng)化稅收征管力度。首先，建立個(gè)人收入實(shí)名制制度。即無論是個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人證券投資、還是個(gè)人保險(xiǎn)資金、個(gè)人房屋產(chǎn)權(quán)、個(gè)人車輛產(chǎn)權(quán)等辦理，完全實(shí)行實(shí)名制。努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、金融部門及支付單位的聯(lián)網(wǎng)。其次，建立個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的綜合管理制度，加強(qiáng)稅源管理，避免稅收流失。最后，強(qiáng)化執(zhí)法力度，通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力。一旦有偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，嚴(yán)管重罰，以此來約束納稅人的行為，預(yù)防和杜絕偷稅漏稅行為。 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)資源利用能力，提高個(gè)人所得稅的管理水平。與公安機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng),將納稅

30、人的身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人的識(shí)別標(biāo)志，建立以個(gè)人身份證件號(hào)碼為基礎(chǔ)的個(gè)人身份信息、社會(huì)保障信息、收支信息和納稅信息四合一的個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份代碼，從而加強(qiáng)稅收控制。 4.加大個(gè)人所得稅法宣傳的力度 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)全國(guó)范圍的納稅宣傳工作，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人和辦稅人員的納稅輔導(dǎo)向扣繳義務(wù)人發(fā)放扣繳義務(wù)人須知等等，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。 四、結(jié)語 本文從對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度和征收管理制度的概念出發(fā),指出我國(guó)現(xiàn)行制度的不足之處，借鑒國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),探討如何優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅制度和征管制度。 個(gè)人所得稅是重要的稅種之一,在我國(guó)稅收收入中所占的地位越來越高。個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)貧富差距的二次分配功能,并且涉及眾多納稅人的切身利益,因此,如何加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理,發(fā)揮個(gè)人所得稅組織收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能,是當(dāng)前我國(guó)稅制改革和征管改革必須面對(duì)的問