作業(yè)成本法在我國(guó)醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在我國(guó)醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用    摘要：隨著醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)。各種改革都要求醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支清楚，成本降低，而醫(yī)院的發(fā)展又依靠經(jīng)濟(jì)效益的提高。在很多企業(yè)中，物流成本占很大比重，醫(yī)院也不例外，甚至更高，而物流成本的高低直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。因此，加強(qiáng)物流成本管理是提高醫(yī)院物流管理水平的重中之重。文章通過(guò)引入作業(yè)成本法，對(duì)其在我國(guó)醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：醫(yī)院物流 作業(yè)成本法 應(yīng)用 問(wèn)題中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-249-02隨著醫(yī)療改

2、革的深入，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)。各種改革都要求醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支清楚，成本降低而醫(yī)院的發(fā)展又依靠經(jīng)濟(jì)效益的提高。醫(yī)院要保持良好的運(yùn)行狀態(tài)，提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)，除有一支優(yōu)秀的醫(yī)療隊(duì)伍外，還必須具備高效的醫(yī)院物流系統(tǒng)。如何合理地組織好物資的供應(yīng)在保障醫(yī)療物資供應(yīng)暢通的同時(shí)，保持合理的物流成本已成為醫(yī)院管理的瓶頸。由于醫(yī)院自身的特殊性，其物流活動(dòng)較一般企業(yè)相對(duì)復(fù)雜，成本也較高，所以醫(yī)院物流在現(xiàn)代醫(yī)院管理中擁有戰(zhàn)略性地位，對(duì)物流方面管理的好壞直接影響著醫(yī)院整體的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。可見(jiàn)，醫(yī)院物流作為一個(gè)關(guān)鍵性的成本改善領(lǐng)域，越來(lái)越引起人們的高度重視。一、醫(yī)院物流的定義醫(yī)院物流是物流業(yè)在醫(yī)療領(lǐng)域的延伸，

3、目前并沒(méi)有關(guān)于醫(yī)院物流的權(quán)威的定義。一般認(rèn)為，狹義的醫(yī)院物流是指藥品耗材的采購(gòu)供應(yīng)及分配；而廣義的醫(yī)院物流幾乎涵蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)部門(mén)的日常作業(yè)和管理活動(dòng)，如患者就診的流程、醫(yī)院文書(shū)檔案?jìng)鬏?包括病歷、醫(yī)生處方、檢驗(yàn)報(bào)告單、醫(yī)療收費(fèi)單據(jù)和賬目等)、醫(yī)用物資傳送(包括藥品、藥械器材、無(wú)菌醫(yī)用材料、手術(shù)器械等)、醫(yī)用標(biāo)本送達(dá)(包括化驗(yàn)標(biāo)本、病理標(biāo)本等)以及醫(yī)院后勤部門(mén)的采購(gòu)、裝卸搬運(yùn)、儲(chǔ)存保管、供應(yīng)等保障活動(dòng)。作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的行業(yè)物流領(lǐng)域，我國(guó)醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期。從總體上看，剛內(nèi)醫(yī)院物流仍基本停留于功能性的物流管理階段?；诹鞒袒尼t(yī)院物流系統(tǒng)框架尚未建立，醫(yī)院信息系統(tǒng)只能支持基本的后勤業(yè)務(wù)工作

4、，不能從供應(yīng)鏈角度提供集成的一體化支持。二、作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)學(xué)大師埃里克(科勒(Erie Kohler)教授科勒教授在1952年編著的會(huì)計(jì)師詞典首先提出了“作業(yè)”、“作業(yè)賬戶”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”等概念。1971年，喬治(斯托布斯(George Staubus)教授在作業(yè)成本核算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全而系統(tǒng)的討論這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓(庫(kù)珀(Robin Cooper)和哈佛大學(xué)教授羅伯特(卡普蘭(Robert Kaplan)發(fā)展了斯托布斯的思想，提

5、出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算，從而奠定了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法(Activity-Bmsed Costing，ABC)是基于活動(dòng)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量匯集資源成本到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他成本計(jì)算對(duì)象上去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法體現(xiàn)的是一種精細(xì)化和多元化的成本計(jì)算和管理的思想。作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點(diǎn)。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制可以為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息。作業(yè)成本法的建構(gòu)模塊

6、有兩個(gè)：一是成本歸集層面(垂直層而)，二是流程層面(水平層面)。垂直層面的建構(gòu)模塊共同把資源的成本歸集到作業(yè)，接下來(lái)再把作業(yè)成本歸集到成本對(duì)象。水平層面的建構(gòu)模塊則提供有關(guān)作業(yè)績(jī)效的信息(見(jiàn)圖1)。作業(yè)成本法的基本程序：具體來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本計(jì)算需經(jīng)過(guò)四個(gè)步驟：第一，分析和確定資源；第二，分析和確定作業(yè)；第三，確定資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)；第四，確定作業(yè)動(dòng)因，分配成本至成本對(duì)象。三、作業(yè)成本法在我國(guó)醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用由于醫(yī)院的物流活動(dòng)相對(duì)復(fù)雜，成本較高，具有更高比例的間接費(fèi)用。如何對(duì)醫(yī)院物流成本進(jìn)行有效的管理，對(duì)提高醫(yī)院整體的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。作業(yè)成本法按成本動(dòng)因分?jǐn)偝杀荆c

7、傳統(tǒng)方法相比更加準(zhǔn)確，使各種成本都能追溯它的根源。因此，作業(yè)成本法在醫(yī)院物流成本管理方而具有廣闊的應(yīng)用前景。按照作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想，以作業(yè)為核心，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，構(gòu)建關(guān)于作業(yè)成本法在醫(yī)院物流成本管理過(guò)程中的應(yīng)用模式，主要包括三個(gè)步驟：首先，對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)；其次，歸集和分配作業(yè)成本；最后，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行分析。1醫(yī)院作業(yè)分類(lèi)。對(duì)醫(yī)院作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)應(yīng)遵守成本效益原則，以增強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)能力和提高社會(huì)效益為導(dǎo)向，并且要充分考慮管理成本和技術(shù)服務(wù)成本在醫(yī)院作業(yè)中的重要性，按主要作業(yè)和支持作業(yè)劃分作業(yè)中心，再根據(jù)作業(yè)中心內(nèi)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行種類(lèi)劃分，最終建立作業(yè)成本庫(kù)。主要作業(yè)包括醫(yī)院發(fā)生的醫(yī)療、教學(xué)、科研、社會(huì)

8、服務(wù)(如培訓(xùn))等，支持作業(yè)包括醫(yī)院管理機(jī)構(gòu)與輔助部門(mén)的工作，如房屋折舊、設(shè)施折舊、藥品和資產(chǎn)的管理、科研管理、輔助資源、國(guó)際國(guó)內(nèi)交流等。支持作業(yè)是為了維護(hù)主要作業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以應(yīng)該按照成本動(dòng)因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本(間接費(fèi)用)分配到主要作業(yè)中。2醫(yī)院作業(yè)成本歸集與分配。確定了各個(gè)作業(yè)之后，就需要將資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中去。在進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配前，應(yīng)認(rèn)真分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，對(duì)與作業(yè)不相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)從資源耗費(fèi)中扣除。再對(duì)調(diào)整后的資源耗費(fèi)按作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行歸集，然后對(duì)歸集的作業(yè)成本按成本動(dòng)因進(jìn)行分配，按各職能部門(mén)消耗作業(yè)情況汁算出各職能部門(mén)作業(yè)成本。這一過(guò)程包括兩個(gè)步驟：(1)從財(cái)務(wù)賬戶中提取資源耗費(fèi)

9、；(2)將提取后的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中。將提取完的資源耗費(fèi)按照歸集部門(mén)的性質(zhì)分配到科室主要作業(yè)與醫(yī)院的支持作業(yè)中。在醫(yī)院中，各類(lèi)資源成本在發(fā)生時(shí)，已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了記錄，反映在醫(yī)療支出、藥品支出、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中。在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過(guò)現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)行分配。如將醫(yī)用材料成本歸集到消耗材料的醫(yī)療項(xiàng)目中，然后，根據(jù)作業(yè)的類(lèi)型和資源成本的性質(zhì)來(lái)確定成本動(dòng)因，歸集各作業(yè)的成本，最后按成本動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)成本進(jìn)行分配。以醫(yī)院供應(yīng)室為例，供應(yīng)室的產(chǎn)品有：消毒瓶、治療巾、靜脈切開(kāi)包、消毒包、胸穿包、骨穿包、換藥包等。作業(yè)流程是回收、清洗、整理、包裝、消毒、配送。以消毒為

10、例，作業(yè)動(dòng)因是消毒的次數(shù)，所消耗的資源是工作人員的工資和所消耗的材料(包括設(shè)備折舊、水電費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、清洗材料、辦公用品等)，資源動(dòng)因是工作人員的工時(shí)，在歸集作業(yè)成本時(shí)，可以按人工工時(shí)進(jìn)行比例分?jǐn)?，然后?jì)算分配率(分配率=作業(yè)中心成本庫(kù)成本/作業(yè)動(dòng)因和)，將作業(yè)中心成本(給各種產(chǎn)品進(jìn)行消毒的作業(yè)的成本)按成本動(dòng)因(即消毒次數(shù))在各產(chǎn)品中進(jìn)行分配(作業(yè)成本=成本動(dòng)因×分配率)。3醫(yī)院作業(yè)成本分析。在醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的目的是加強(qiáng)其成本管理與控制，通過(guò)控制成本可以更加有效地管理醫(yī)院的物流，提高物流管理水平，避免和消除非增作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和合理配置資源，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)

11、力。完成作業(yè)成本計(jì)算工作后，根據(jù)作業(yè)成本報(bào)告，進(jìn)行系統(tǒng)、全面分析。通過(guò)分析，可以找出那些不增值的作業(yè)，然后進(jìn)行作業(yè)改造，逐步消除不增值的作業(yè)，減少作業(yè)所需的時(shí)間和資源，提高作業(yè)的效率，最后達(dá)到整個(gè)作業(yè)流程的改進(jìn)。四、在醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題通過(guò)使用作業(yè)成本法，可以對(duì)醫(yī)院的物流成本進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，可以優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)流程，降低成本，提高醫(yī)院物流管理水平，進(jìn)而提高醫(yī)院整體的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際操作中存在一些難度，所以，在實(shí)際工作中要注意以下問(wèn)題：1需得到醫(yī)院管理者的重視和支持。在作業(yè)成本法中，間接成本的分配需要使用資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，而資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因絕大多數(shù)都

12、是數(shù)量概念，從會(huì)計(jì)核算資料中很難取得，而且在實(shí)施過(guò)程中，需要得到每個(gè)員工的配合。因此，為了推進(jìn)作業(yè)成本法的實(shí)施，需要醫(yī)院管理者通過(guò)建立制度、明確職責(zé)等方式，確保資源動(dòng)因量和作業(yè)動(dòng)因量的易獲取性和準(zhǔn)確性。在初步實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，既要維持原有的傳統(tǒng)成本核算體系，又要根據(jù)作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算物流成本，工作量之大可想而知，因而必須得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持。2剔除非物流作業(yè)所消耗的資源。采用作業(yè)成本法計(jì)算物流成本時(shí)，首先應(yīng)明確物流作業(yè)所發(fā)生的資源耗費(fèi)和非物流作業(yè)所發(fā)生的資源耗費(fèi)。對(duì)于直接計(jì)人物流成本計(jì)算對(duì)象的資源耗費(fèi)，其屬性必然是獨(dú)立、一對(duì)一地為成本計(jì)算對(duì)象所耗費(fèi)。對(duì)于間接為物流成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)

13、，在將資源分配至作業(yè)過(guò)程中，應(yīng)首先剔除非物流作業(yè)所消耗的資源。也就是說(shuō)，在將物流作業(yè)向成本計(jì)算對(duì)象分配的過(guò)程中，非物流作業(yè)不再參加分配。3開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)支持作業(yè)成本法的應(yīng)用。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法而肓，需要?dú)w集整理數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜、大量且不容出錯(cuò)，因此必須借助信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析。一般來(lái)說(shuō)，作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)應(yīng)具有以下特點(diǎn)：一是資料歸集的范圍要廣，各種資源動(dòng)因量和作業(yè)動(dòng)因量均應(yīng)包括在資料歸集的范圍內(nèi)，確保有關(guān)部門(mén)和人員日常記錄工作落到實(shí)處；二是包含多種形式的物流作業(yè)及成本分類(lèi)方式，作業(yè)根據(jù)管理需要可粗可細(xì)，滿足靈

14、活選擇的需要；成本可以按照產(chǎn)品、服務(wù)或科室加以歸屬；三是同時(shí)歸集財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性資料，作業(yè)成本法下的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因往往是非財(cái)務(wù)性的，因此，在信息系統(tǒng)中應(yīng)同時(shí)歸集財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性資料，非財(cái)務(wù)性資料往往需要根據(jù)有關(guān)部門(mén)和人員的工作日志單獨(dú)輸入，而財(cái)務(wù)性資料主要是指物流作業(yè)的資源耗費(fèi)，這需要通過(guò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對(duì)接，將財(cái)務(wù)會(huì)汁系統(tǒng)的有關(guān)資料轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本模塊中的資源耗費(fèi)；四是系統(tǒng)應(yīng)具有彈性，可實(shí)時(shí)地提供物流成本計(jì)算和管理決策分析所需要的不同信息，這一點(diǎn)尤其體現(xiàn)在作業(yè)和成本計(jì)算對(duì)象的選取上。4成本效益原則和重要性原則相結(jié)合。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)需要識(shí)別作業(yè)，確定資源動(dòng)因和作業(yè)

15、動(dòng)因，建立成本庫(kù)，分配作業(yè)成本以及對(duì)作業(yè)信息進(jìn)行分析研究等，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比工作量大大增加，采用作業(yè)成本法核算的實(shí)施成本比較高。因此在作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程中要遵循成本效益原則，并結(jié)合重要性原則建立合適的成本庫(kù)，采用適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因和分配率對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行合理分配，不可肓目追求過(guò)于細(xì)化的成本數(shù)據(jù)，否則會(huì)增加核算成本，結(jié)果反而得不償失。五、小結(jié)隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)，醫(yī)院物流作為一個(gè)關(guān)鍵性的成本改善領(lǐng)域，越來(lái)越引起人們的高度重視。而我國(guó)醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在很大差距。作業(yè)成本法是以作業(yè)為橋梁連接企業(yè)資源與最終產(chǎn)品的一種先進(jìn)的思想方法通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制可以為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息，它在物流成本管理中的應(yīng)用越來(lái)越得到人們的高度重視。本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)，將其引入到醫(yī)院的物流成本管理中，有利于醫(yī)院管理者有效地控制物流成本，不斷完善作業(yè)流程，提高作業(yè)效率，進(jìn)而提高醫(yī)院整體管理水平，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高醫(yī)院經(jīng)