作業(yè)成本法在全面預算管理中的應用

1、作業(yè)成本法在全面預算管理中的應用    提要本文在分析作業(yè)成本法運用于全面預算管理的必要性和優(yōu)越性的基礎上，闡述了其具體應用過程及其他要點，然后進一步闡述作業(yè)成本法更好地運用于全面預算管理需要做的一些配套工作。本文為提高企業(yè)全面預算管理水平、更好地發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)中的作用提供了一套完整的操作程序。 一、作業(yè)成本法在企業(yè)預算管理中應用的必要性和優(yōu)越性 （一）作業(yè)成本法在企業(yè)預算管理中應用的必要性。全面預算是企業(yè)加強集權管理，實現(xiàn)集團公司對分公司內(nèi)部控制的重要手段，并被越來越多的企業(yè)作為開展集團化管理行之有效的突破口。但在實際工作中，預算管理特別是全面

2、預算管理的推進卻是困難重重。成本預算的準確度是預算管理中的一個關鍵因素。因為市場預測的準確度受外部環(huán)境的影響較大，需要依據(jù)價值鏈理論深入分析，而且外部環(huán)境的可駕馭性較差，企業(yè)提升其預算的準確性相對受限。所以，成本預算的準確度成為預算管理中的一個關鍵因素。 作業(yè)成本法（簡稱ABC）要求以作業(yè)為核心確認和計量企業(yè)資源的所有作業(yè)，將消耗的資源成本準確地記入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）?？梢哉f作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要定制的成本核算方法，是個性化的成本核算方法。它可以為我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)普遍存在的資源浪費嚴重、成本居高不下、市場競爭力下降的情況提供

3、有益的借鑒和幫助，所以對我國的企業(yè)有很重要的意義。 （二）作業(yè)成本法應用于企業(yè)預算管理優(yōu)越性。作業(yè)成本法應用于企業(yè)全面預算管理，不僅可以提升預算編制數(shù)據(jù)準確度以及上述一些優(yōu)點外，同時它也具有以下幾個方面的優(yōu)勢： 1、能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化配置。傳統(tǒng)的企業(yè)預算以部門為基礎編制各種預算，只能將責任追溯到部門這一層次，造成企業(yè)預算與資源管理系統(tǒng)難以結為一體；而在作業(yè)成本法下，企業(yè)的各種預算以作業(yè)或作業(yè)中心編制，可以消除無效作業(yè)，充分挖掘現(xiàn)有的人財物等企業(yè)資源的潛力，實現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置。 2、為預算執(zhí)行與控制提供依據(jù)。作業(yè)基礎預算的編制，在實現(xiàn)資源的最優(yōu)化的目標過程中，還能將責任具體落實到任何發(fā)生作業(yè)的

4、地方和人，為預算執(zhí)行與控制提供依據(jù)。在內(nèi)外部環(huán)境沒有較大變動的情況下，企業(yè)預算管理部門只需依據(jù)當期預算的資料控制各生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)即可。而各作業(yè)中心和個人也可依據(jù)公布的預算進行工作，整個工作環(huán)節(jié)都在控制之中，有利于企業(yè)預算目標的順利實現(xiàn)。 3、有利于發(fā)揮員工的工作能動性。合理的獎懲制度是企業(yè)發(fā)展的源動力。各作業(yè)中心負責人和各項作業(yè)的承擔者愿意并努力去完成預算目標，除了企業(yè)文化熏陶之外，主要就是對獎懲制度的遵守。預算的準確度增加，會增加員工薪酬的合理性，從而調(diào)動員工的積極性。 二、作業(yè)成本法在全面預算管理中的應用 （一）作業(yè)預算的基礎與動力。行為規(guī)范和質(zhì)量標準是作業(yè)預算的基礎，準確的預算必須建立在合

5、理的行為規(guī)范和質(zhì)量標準之上。其中，行為規(guī)范是針對工作人員行為的要求，包括產(chǎn)品工藝操作流程、職業(yè)道德標準、團隊精神，等等；質(zhì)量標準是對合格產(chǎn)品的基本要求，包括產(chǎn)品工藝流程設計、材料選擇標準、單位作業(yè)消耗資源定額、單位產(chǎn)品消耗作業(yè)定額，等等。企業(yè)所應用的所有規(guī)范和標準應符合以下要求：相對固定；相對合理；透明度高。業(yè)績評價檢驗預算執(zhí)行情況是實現(xiàn)預算目標的動力，也是對預算指標、行為規(guī)范和質(zhì)量標準執(zhí)行情況的總結。評價方法選擇以平衡計分法為優(yōu)，評價體系中各指標權重的設定要考慮各項作業(yè)預算指標的重要程度。同時，還應注意評價結果公示，獎罰兌現(xiàn)，以充分發(fā)揮員工的工作能動性。 （二）基本過程 1、作業(yè)及作業(yè)中心合

6、理劃分。作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)的劃分必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和作業(yè)成本計算目的相結合，作業(yè)成本用于預算的主要目的，是提供更準確、詳盡的成本信息，為實施預算管理奠定基礎。作業(yè)成本法下的預算目標，要求在明確劃分作業(yè)和作業(yè)中心的基礎上進行。因此，作業(yè)的劃分應遵循以下原則：首先，必須與目標成本責任制系統(tǒng)相適應；其次，必須與企業(yè)生產(chǎn)過程或工藝流程相適應；再次，每一作業(yè)應有特定的目的和產(chǎn)出，不能包含有不相關的業(yè)務和產(chǎn)出。 2、按照作業(yè)來編制預算。預算過程應該先由高層管理者提出企業(yè)總目標和部門分目標；各基層單位根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本單位的

7、預算方案，呈報分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執(zhí)行。 作業(yè)及作業(yè)中心合理劃分后，按照作業(yè)來編制預算，這是作業(yè)預算區(qū)別于傳統(tǒng)預算的要點之一?？紤]到預算構成與財政部的規(guī)定相協(xié)調(diào)，作業(yè)預算指標體系也分為經(jīng)營預算指標、資本預算指標、籌資預算指標和財務預算指標四大類，但每類內(nèi)部要按照作業(yè)來具體計算、分解、控制和分析，具體指標需根據(jù)作業(yè)來確定，不同企

8、業(yè)之間不能完全相同。 三、作業(yè)成本法應用于預算管理的配套工作 （一）建立完善的法人治理結構。法人治理結構是現(xiàn)代公司制的核心部分，建立現(xiàn)代公司制的重點就是要建立具有良好制衡關系的治理結構，明確劃分股東大會、董事會和由高層經(jīng)理人員組成的執(zhí)行機構各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，借以保證公司制度的有效運行。 （二）建立健全的財務治理結構。財務部門要找準自己的位置。財務部門在全面預算管理中的職責主要是確定預算編制的原則和方法，為業(yè)務部門編制各專業(yè)預算提供有關數(shù)據(jù)資料和財務咨詢，匯總、分析各業(yè)務預算并編制財務預算。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，向預算管理委員會提出平衡、調(diào)節(jié)業(yè)務預算的建議，監(jiān)控預算執(zhí)

9、行情況，以確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。財務部門的工作要到位，不能錯位、越位，建立健全的財務治理結構。 （三）建立一個相應的預算管理組織機構。主要包括：董事會、預算管理委員會、財務部門和相關職能部門，實行預算管理責任制。其中，董事會是預算管理的最高決策機構；預算管理委員會是預算管理的執(zhí)行機構，預算管理委員會主任、副主任由總經(jīng)理和分管財務的經(jīng)理擔任；財務部是預算管理委員會指定的預算管理常設機構，負責日常的預算管理工作；相關職能部門，如勞資部等，負責與該部門職責相應的預算編制、匯總、匯報及執(zhí)行控制等。  （四）進一步深化目標成本管理。全面預算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標利潤，因此，必須進一步深化目標成本管理，從實際情況出發(fā)，找準影響企業(yè)經(jīng)