作業(yè)成本法在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用    提要本文在分析作業(yè)成本法運(yùn)用于全面預(yù)算管理的必要性和優(yōu)越性的基礎(chǔ)上，闡述了其具體應(yīng)用過程及其他要點(diǎn)，然后進(jìn)一步闡述作業(yè)成本法更好地運(yùn)用于全面預(yù)算管理需要做的一些配套工作。本文為提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平、更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用提供了一套完整的操作程序。 一、作業(yè)成本法在企業(yè)預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性和優(yōu)越性 （一）作業(yè)成本法在企業(yè)預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性。全面預(yù)算是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分公司內(nèi)部控制的重要手段，并被越來越多的企業(yè)作為開展集團(tuán)化管理行之有效的突破口。但在實(shí)際工作中，預(yù)算管理特別是全面

2、預(yù)算管理的推進(jìn)卻是困難重重。成本預(yù)算的準(zhǔn)確度是預(yù)算管理中的一個(gè)關(guān)鍵因素。因?yàn)槭袌鲱A(yù)測的準(zhǔn)確度受外部環(huán)境的影響較大，需要依據(jù)價(jià)值鏈理論深入分析，而且外部環(huán)境的可駕馭性較差，企業(yè)提升其預(yù)算的準(zhǔn)確性相對(duì)受限。所以，成本預(yù)算的準(zhǔn)確度成為預(yù)算管理中的一個(gè)關(guān)鍵因素。 作業(yè)成本法（簡稱ABC）要求以作業(yè)為核心確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)資源的所有作業(yè)，將消耗的資源成本準(zhǔn)確地記入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）?？梢哉f作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要定制的成本核算方法，是個(gè)性化的成本核算方法。它可以為我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)普遍存在的資源浪費(fèi)嚴(yán)重、成本居高不下、市場競爭力下降的情況提供

3、有益的借鑒和幫助，所以對(duì)我國的企業(yè)有很重要的意義。 （二）作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)越性。作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)全面預(yù)算管理，不僅可以提升預(yù)算編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度以及上述一些優(yōu)點(diǎn)外，同時(shí)它也具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)： 1、能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化配置。傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算以部門為基礎(chǔ)編制各種預(yù)算，只能將責(zé)任追溯到部門這一層次，造成企業(yè)預(yù)算與資源管理系統(tǒng)難以結(jié)為一體；而在作業(yè)成本法下，企業(yè)的各種預(yù)算以作業(yè)或作業(yè)中心編制，可以消除無效作業(yè)，充分挖掘現(xiàn)有的人財(cái)物等企業(yè)資源的潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置。 2、為預(yù)算執(zhí)行與控制提供依據(jù)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制，在實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化的目標(biāo)過程中，還能將責(zé)任具體落實(shí)到任何發(fā)生作業(yè)的

4、地方和人，為預(yù)算執(zhí)行與控制提供依據(jù)。在內(nèi)外部環(huán)境沒有較大變動(dòng)的情況下，企業(yè)預(yù)算管理部門只需依據(jù)當(dāng)期預(yù)算的資料控制各生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)即可。而各作業(yè)中心和個(gè)人也可依據(jù)公布的預(yù)算進(jìn)行工作，整個(gè)工作環(huán)節(jié)都在控制之中，有利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 3、有利于發(fā)揮員工的工作能動(dòng)性。合理的獎(jiǎng)懲制度是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。各作業(yè)中心負(fù)責(zé)人和各項(xiàng)作業(yè)的承擔(dān)者愿意并努力去完成預(yù)算目標(biāo)，除了企業(yè)文化熏陶之外，主要就是對(duì)獎(jiǎng)懲制度的遵守。預(yù)算的準(zhǔn)確度增加，會(huì)增加員工薪酬的合理性，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性。 二、作業(yè)成本法在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用 （一）作業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)與動(dòng)力。行為規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是作業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的預(yù)算必須建立在合

5、理的行為規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之上。其中，行為規(guī)范是針對(duì)工作人員行為的要求，包括產(chǎn)品工藝操作流程、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、團(tuán)隊(duì)精神，等等；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)合格產(chǎn)品的基本要求，包括產(chǎn)品工藝流程設(shè)計(jì)、材料選擇標(biāo)準(zhǔn)、單位作業(yè)消耗資源定額、單位產(chǎn)品消耗作業(yè)定額，等等。企業(yè)所應(yīng)用的所有規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合以下要求：相對(duì)固定；相對(duì)合理；透明度高。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)力，也是對(duì)預(yù)算指標(biāo)、行為規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的總結(jié)。評(píng)價(jià)方法選擇以平衡計(jì)分法為優(yōu)，評(píng)價(jià)體系中各指標(biāo)權(quán)重的設(shè)定要考慮各項(xiàng)作業(yè)預(yù)算指標(biāo)的重要程度。同時(shí)，還應(yīng)注意評(píng)價(jià)結(jié)果公示，獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，以充分發(fā)揮員工的工作能動(dòng)性。 （二）基本過程 1、作業(yè)及作業(yè)中心合

6、理劃分。作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)的劃分必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和作業(yè)成本計(jì)算目的相結(jié)合，作業(yè)成本用于預(yù)算的主要目的，是提供更準(zhǔn)確、詳盡的成本信息，為實(shí)施預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。作業(yè)成本法下的預(yù)算目標(biāo)，要求在明確劃分作業(yè)和作業(yè)中心的基礎(chǔ)上進(jìn)行。因此，作業(yè)的劃分應(yīng)遵循以下原則：首先，必須與目標(biāo)成本責(zé)任制系統(tǒng)相適應(yīng)；其次，必須與企業(yè)生產(chǎn)過程或工藝流程相適應(yīng)；再次，每一作業(yè)應(yīng)有特定的目的和產(chǎn)出，不能包含有不相關(guān)的業(yè)務(wù)和產(chǎn)出。 2、按照作業(yè)來編制預(yù)算。預(yù)算過程應(yīng)該先由高層管理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)；各基層單位根據(jù)一級(jí)管理一級(jí)的原則據(jù)以制定本單位的

7、預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。 作業(yè)及作業(yè)中心合理劃分后，按照作業(yè)來編制預(yù)算，這是作業(yè)預(yù)算區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算的要點(diǎn)之一?？紤]到預(yù)算構(gòu)成與財(cái)政部的規(guī)定相協(xié)調(diào)，作業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系也分為經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)、資本預(yù)算指標(biāo)、籌資預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)四大類，但每類內(nèi)部要按照作業(yè)來具體計(jì)算、分解、控制和分析，具體指標(biāo)需根據(jù)作業(yè)來確定，不同企

8、業(yè)之間不能完全相同。 三、作業(yè)成本法應(yīng)用于預(yù)算管理的配套工作 （一）建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心部分，建立現(xiàn)代公司制的重點(diǎn)就是要建立具有良好制衡關(guān)系的治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和由高層經(jīng)理人員組成的執(zhí)行機(jī)構(gòu)各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，借以保證公司制度的有效運(yùn)行。 （二）建立健全的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)部門要找準(zhǔn)自己的位置。財(cái)務(wù)部門在全面預(yù)算管理中的職責(zé)主要是確定預(yù)算編制的原則和方法，為業(yè)務(wù)部門編制各專業(yè)預(yù)算提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料和財(cái)務(wù)咨詢，匯總、分析各業(yè)務(wù)預(yù)算并編制財(cái)務(wù)預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，向預(yù)算管理委員會(huì)提出平衡、調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)預(yù)算的建議，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)

9、行情況，以確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門的工作要到位，不能錯(cuò)位、越位，建立健全的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。 （三）建立一個(gè)相應(yīng)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。主要包括：董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門和相關(guān)職能部門，實(shí)行預(yù)算管理責(zé)任制。其中，董事會(huì)是預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)；預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會(huì)主任、副主任由總經(jīng)理和分管財(cái)務(wù)的經(jīng)理擔(dān)任；財(cái)務(wù)部是預(yù)算管理委員會(huì)指定的預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常的預(yù)算管理工作；相關(guān)職能部門，如勞資部等，負(fù)責(zé)與該部門職責(zé)相應(yīng)的預(yù)算編制、匯總、匯報(bào)及執(zhí)行控制等。  （四）進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理。全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)利潤，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)