增值稅出口貨物退稅的稅收籌劃知識交流

1、增值稅出口貨物退（免）稅的稅收籌劃我國現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人出口貨物適用零稅率， 這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國家退還。 因此，將出口貨物適用零稅 率的政策，通常稱為出口退稅政策。出口退稅政策是國際上通行的慣 例，這主要是為使出口貨物以木含稅價格進(jìn)入國際市場，提高本國產(chǎn)品在國際市場中的競爭能力。由于出口貨物在出口報關(guān)環(huán)節(jié)存在著各 種稅收優(yōu)惠政策，如何充分地把握和應(yīng)用各種稅收優(yōu)惠， 做好出口退 稅的籌劃，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。任何涉及出口退稅的企業(yè)都不應(yīng)放棄 這一機(jī)會。出口退（免）稅政策世界各國為了鼓勵本國貨物出口一般都采取優(yōu)惠

2、政策， 有的國家采取 對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策 （出口退稅）， 有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。 我國則根據(jù)本 國的實際，采取了出口退稅與免稅相結(jié)合的政策， 另外對某些國家緊 缺的貨物和非生產(chǎn)性出口企業(yè)出口的貨物，又不予退稅。這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類， 我國的出口 貨物稅收政策分為三種形式，即：出口免稅再退稅，出口免稅不退稅， 出口不免稅也不退稅。根據(jù)不同政策，出口貨物退（免）稅范圍規(guī)定 如下：現(xiàn)行稅法對能夠辦理出口退稅并免稅的企業(yè)作了明確規(guī)定， 即符合以 下條件之一的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格： 國家外經(jīng)貿(mào)部授予進(jìn)出 口經(jīng)營權(quán)的

3、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物； 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理 出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物， 即委托方 無出口經(jīng)營權(quán)；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的 企業(yè)，如對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供 應(yīng)公司等。出口貨物免稅，是指在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，但出口貨物所含進(jìn)項稅 額不能抵扣，也不予退還，只能轉(zhuǎn)入出口貨物的成本。目前，我國對 下列貨物的出口免征增值稅：來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；計劃內(nèi)卷煙；小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口貨物；出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨

4、物出口等。下列出口貨物占出口比重較大及其生產(chǎn)采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草竹制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五味子、 生漆、鬃、山羊板皮、紙制品。出口貨物實行零稅率的本義是使出口貨物以不含稅成本進(jìn)入國際市 場，實行 征多少、退多少”、未征不退”和 徹底退稅”的原則。但鑒 于出口政策方面的考慮和管理方面的需要， 制定出口退稅具體政策時 往往會對出口退稅額進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲磳嵭?“不完全退稅 ”或說 “部 分退稅 ”政策。此時，退稅率顯然就低于實際稅率了。 現(xiàn)階段，增值稅出口退稅分為 17，15， 13，5四個檔次。具 體為：17出口退稅率適用于機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工

5、 具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品、服裝； 15的出口退稅率適用于機(jī)械 及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、 運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類外的機(jī)電產(chǎn)品 和服裝以外的紡織原料及制品，鋼材，鐘表，鞋，陶瓷及其制品，水 泥，有機(jī)、無機(jī)化工原料，橡膠制品，箱包等； 13的出口退稅適用 于法定稅率為 17且 1999年 7 月1 日前退稅率為 9的其他商品， 農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為 13且 199 9 年 7 月 1 日前退稅率未到達(dá) 13的商品， 5的出口退稅適用于農(nóng)產(chǎn)品等。而小規(guī)模納稅人退稅 率為 6。再者，需要注意的是， 并不是說貨物只要一出口就具備辦理出口退稅 資格 。只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退

6、稅： 屬 于增值稅征收范圍的貨物 必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境 ；出口 退稅必須結(jié)匯， 必須在財務(wù)上作銷售處理， 退稅申報時必須提供規(guī)定 的有關(guān)單證。出口退稅額的計算 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時， 才會涉及如何計算退稅 的問題，由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同， 國家在 出口退稅的計算方面又作了一些特殊規(guī)定和要求， 因而現(xiàn)行增值稅退 稅額的計算主要有這么幾種方法：免抵退辦法 出口退稅的 “免抵退 ”辦法是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅， 出口貨物的進(jìn) 項稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)， 抵繳后尚有進(jìn)項稅余 額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。 主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營

7、權(quán) 的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅，其辦理出口退稅的程序是： 第一步 “免”，即免征本環(huán)節(jié)的增值稅。第二步 “抵”，即抵減內(nèi)銷貨物產(chǎn)生的納稅義務(wù)。按該貨物適用的增值 稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民 幣的金額， 計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額， 從當(dāng)期（一個季度） 全部進(jìn)項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物 的銷項稅額。第三步 “退”，即末抵扣進(jìn)項稅額的退稅。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)， 且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額 50以上，則對當(dāng)期未抵 扣完的進(jìn)項稅額按公式計算應(yīng)退稅額； 如果該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全 部貨物銷售額 50以下，則對當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅

8、額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼 續(xù)抵扣，不予辦理退稅。具體步驟及公式是：當(dāng)其不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價 矽卜匯人民幣牌價X （增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一 （當(dāng)期全部進(jìn)項稅額一當(dāng) 期不予抵扣若退稅的稅額）出口貨物退稅率若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額 50以上，計算應(yīng)退稅額的公式是：當(dāng)出口貨物離岸價 矽卜匯人民幣牌價 退稅率大于等于未抵扣完的當(dāng) 期進(jìn)項稅額時，退稅額=未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)出口貨物離岸價 矽卜匯人民幣牌價 退稅率小于未抵扣完的進(jìn)項稅 額時，退稅額=出口貨物離岸價 矽卜匯人民幣牌價眉退稅率 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項稅額

9、=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應(yīng)退稅額 先征后退辦法 出口貨物的先征后退辦法是指對出口貨物先按正常規(guī)定計算繳納出 口環(huán)節(jié)增值稅， 然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部 退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。沒有實行“免抵退”辦法的出口企業(yè)，包括卜貿(mào)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán) 的商業(yè)企業(yè)， 符合退稅要求的特定企業(yè)， 委托卜貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企 業(yè)和沒有實行 “免抵退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)等， 都實行 “先征后退 ”的辦法。納稅和退稅的具體公式是：當(dāng)期應(yīng)納稅款=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價矽卜匯人民幣牌價X征稅稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價 外卜匯人民幣牌價 退

10、稅率 進(jìn)料加工復(fù)出口退稅的計算“進(jìn)料加工復(fù)出口 ”，實行“進(jìn)減出退 ”的稅收政策，即進(jìn)口原料、零部 件時減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅， 而對其加工復(fù)出口時則享受退稅待遇。 因 此，在計算退稅額時，應(yīng)將其進(jìn)口料件的減稅部分剔除，即原則上進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)按下列公式計算退稅：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額其中： 出口貨物的應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價 矽卜匯人民幣牌價 血稅稅率 銷售進(jìn)口件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額 爲(wèi)稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料 件的實征增值稅稅額需要注意的是，實行先征后退”辦法和 免抵退”辦法的具體計算，同 樣需剔除進(jìn)口料件的減稅部分。選擇 退免”稅辦法的稅收籌劃為了進(jìn) 一

11、步加強(qiáng)企業(yè)出口貨物的退免稅管理， 支持企業(yè)擴(kuò)大出口，提高企業(yè) 的創(chuàng)匯能力，國家對出口貨物實行了三種出口優(yōu)惠政策，即免稅”、先征后退”和 免抵退”。作為企業(yè)，如何選擇一種最適合自己的優(yōu)惠 政策呢？這主要取決于以下幾個因素：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征 稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率； 出口企業(yè)自己加工的 出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成進(jìn)項稅額的部分）。不同的優(yōu)惠 政策，不同的決定因素，給了企業(yè)一個很大的選擇余地，也給了企業(yè) 更大的稅收籌劃空間。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時，如果企業(yè)采用免稅”辦法，其出口貨物進(jìn)項稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)， 從而減少利潤，如采用 先

12、征后退”或 免抵退”辦法，這部分的進(jìn)項稅 額則由國家退還給企業(yè)，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企 業(yè)應(yīng)考慮采用 先征后退”或免抵退”辦法。某企業(yè)生產(chǎn)銷售適用于 17稅率的貨物。某年一季度委托某外貿(mào)企 業(yè)出口該貨物 5000件，離岸價為 200 美元件（匯率為 1：8.3）。 該企業(yè)一季度內(nèi)貨物銷售額為 1300 萬元人民幣，當(dāng)期購進(jìn)原材料、 零部件等貨物支付貨款 850 萬元（適用稅率 17），出口貨物退稅 率也為 17，則該企業(yè)選擇哪種退稅辦法呢？采用 “免稅 ”辦法，當(dāng)期 850 萬元購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額全部計入成本， 增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了利潤。采用 “先征后退 ”的辦法，當(dāng)期應(yīng)納稅

13、額：1300X17% + 200 8.3 S000XI7%- 850X17% = 217.6 （萬元）當(dāng)期應(yīng)退稅額：200X8.3 X5000X17%= 141.1（萬元）采用“免抵退 ”辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額為：出口免稅，出口貨物不予抵扣 或退稅額為：200X8.3 X5000X1%X（17-17%）= 0該季度應(yīng)納稅款額為：1300X17%-（850X17%- 0）= 76.5（萬元）由于該季度應(yīng)納稅款為正數(shù)，因此不能享受退稅。 從上面可以看出， “免稅 ”是不可行的辦法應(yīng)不予考慮： “先征后退 ”和 “免抵退 ”辦法，要根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅 稅額大于其退稅稅率時，可分

14、為以下幾種情況來考慮： 當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額大于出口貨物的進(jìn)項稅額時， 出 口企業(yè)應(yīng)選擇 “免稅 ”方法。某外商投資企業(yè)某年一季度出口竹木地板 30 萬平米，出口銷售收入 330萬美元（1美元=8.3人民幣），進(jìn)項金額為人民幣5元/平方米， 該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。假定竹木地板的退稅率為 13，征稅稅率為 17。采用 “免稅 ”辦法，企業(yè)的進(jìn)項稅額為：5X30 萬元 X13%= 19.5 萬元而當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額為：3308.3 （17% 13%）= 109.56 （萬元）顯然當(dāng)期不予抵扣或應(yīng)退稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額。采用“先征后退 ”辦法，企業(yè)應(yīng)納稅額為：330萬8.3 17%

15、 19.5=446.13萬元貨物出口后申請退稅額為 19.5萬元。 采用“免抵退”辦法，當(dāng)期不予抵扣或退稅額為 109.56萬元，當(dāng)期應(yīng)納 稅額為 446.13萬元，應(yīng)納稅額為正數(shù)，企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用 “免抵退 ”辦法，享受不到退稅優(yōu)惠，不可??；而 “先征后退 ”辦法，會使企業(yè)先繳納一部分稅款，從而影響了企業(yè)當(dāng)期 的利潤。 “免稅”辦法，則直接免征收環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)選擇 “免稅”辦 法比較有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項稅額時， 出口 企業(yè)選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響。某外商投資企業(yè)某年二季度出口一批貨物， 離岸價為 600 萬元，進(jìn)項 稅額為 24

16、 萬元，假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，增值稅稅率和購 進(jìn)貨物稅率均為 17，退稅稅率為 13。 采取“免稅”辦法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。 采用“先征后退 ”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：600X17% 24 = 78 （萬元） 貨物出口后可申請退稅額為： 600X13%= 78（萬元）增值稅實際負(fù)擔(dān)率為 0.采取“免抵退 ”辦法，出口免稅，當(dāng)期出口貨物 不予抵扣或退稅的稅額為：600X（17% 13%）= 24（萬元）企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為：24 24= 0（萬元）。因此，出口企業(yè)無論采取何種方法，對其利潤的影響是一樣的。但如 果考慮到征稅與退稅之間的時間差產(chǎn)生的效益，則采用“免稅

17、”和“免抵退 ”辦法比較有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口 貨物進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)選擇 “先征后退 ”和“免抵退 ”辦法有利。 某企業(yè)某年三季度出口一批貨物，離岸價為 400 萬元，進(jìn)項稅額為 38 萬元，假定該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為 17%，退稅 稅率為 15%。采用 “免稅 ”辦法，出口企業(yè)進(jìn)項稅額 38 萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納 稅。采用“先征后退 ”辦法，出口企業(yè)應(yīng)納增值稅：400X17% 38 = 30 （萬元）貨物出口后可申請退稅稅額為：400X15%= 60（萬元）那么，出口企業(yè)實際繳納增值稅稅額為：30 60= 30（萬元）可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，

18、而且還得到 30 萬元退稅，利潤增加。 采用“免抵退 ”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額為： 400X（1715%）= 8（萬元）應(yīng)納稅額為：8 38= 30（萬元）且該企業(yè)本季度出口額超過全部貨物銷售額 50%，即 100%，而當(dāng)期 應(yīng)退稅數(shù)為 60 萬元大于 30 萬元，該季度企業(yè)應(yīng)予退稅 30 萬元，不 用再繳稅。通過以上的比較分析看出， “免稅 ”使出口企業(yè)不承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的稅 額，以前各環(huán)節(jié)稅額全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，享受不到出口退稅的 照顧： “先征后退 ”和“免抵退”是“退稅”政策的兩種具體執(zhí)行辦法，具 體選擇哪一種方案，要根據(jù)企業(yè)不同情況而定： 首先，如果在進(jìn)項稅額較大、

19、 應(yīng)退稅額較大、 內(nèi)銷數(shù)量較小的情況下， 出口企業(yè)應(yīng)采用 “先征后退 ”辦法。其優(yōu)勢體現(xiàn)在這么幾個方面：從時 間上考慮，企業(yè)出口稅額可以全部返還， 對于企業(yè)來說沒有什么損失， 使企業(yè)的利潤無形中增加了；從企業(yè)基礎(chǔ)工作上考慮， “先征后退 ” 是征退兩個環(huán)節(jié)，計算方法簡單，較 “兔抵退 ”易于操作；從資金占用 量上考慮， “先征后退 ”要先繳納全額的稅款，從表面看是占用了很多 資金，但是因為它是按月操作，退稅時間很短，因此退稅所得的利息 的收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。而 “兔抵退 ”則按季退稅， 占用資金時間長。其次，如果出口企業(yè)進(jìn)項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時，則應(yīng)選擇 “免 抵退 ”方式

20、。因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用 “免抵退 ”方法，企業(yè)可以用出口免稅 后的出口貨物進(jìn)項稅額來抵項內(nèi)銷部分的銷項稅額， 從而使內(nèi)銷部分 應(yīng)納稅額減少或為零， 保證了資金不被占用。 而對于內(nèi)資出口企業(yè)來 說，采用“免抵退”辦法，避免了 “先征后退 ”中的一部分地方稅的繳納， 這又為企業(yè)節(jié)省了一部分資金。選擇出口經(jīng)營方式的稅收籌劃作為出口企業(yè)， 在選擇出口經(jīng)營方式時， 往往涉及到貨物收購方式的 選擇，貿(mào)易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。 選擇哪種方式更適 合自己的企業(yè)，這就需要我們進(jìn)行精心的策劃，權(quán)衡利弊。 貨物收購方式的選擇一般地， 對退稅率小于征稅率的貨物， 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨 比從一

21、般納稅人進(jìn)貨所實現(xiàn)的出口盈利高。 這是因為， 從小規(guī)模納稅 人進(jìn)貨，征稅率為 6，退稅率為 6，不會因為征退稅率不同而產(chǎn) 生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率 低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計人出口成本中，兩者相比，前 者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。貿(mào)易方式的選擇目前，出口貨物主要有兩種貿(mào)易方式，即自營出口（含進(jìn)料加工）和 來料加工，分別按 免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營出口是 國外料件正常報送進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，加工復(fù)出口后再申 請退稅；進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn) 環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來料加工方式免征加工費(fèi)的增值

22、稅， 對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。 毫無疑問，從稅收籌劃上講， 進(jìn)料加工方式和來料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時， 無論加工復(fù)出口貨物耗 用的國產(chǎn)料件是多還是少，利潤率是高是低，都應(yīng)該選擇進(jìn)料方式。 因為進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，貨物出口后可以辦理全部進(jìn)項稅額的出口退稅， 而來料加工業(yè)務(wù)，雖然免征增值稅，但進(jìn)項稅額不予辦理退稅，從而 增加了出口貨物的成本。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時， 可分為以下幾種情況：當(dāng) 加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少，利潤率較高時，應(yīng)選擇來料加工 方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，

23、但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本， 這使 進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較 多，利潤率較低時，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可辦理出口 退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本， 但與來料加 工業(yè)務(wù)相比，隨著耗用國產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會逐漸地抵消， 甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。 采用不同的貿(mào)易方式不僅對企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響， 同時還 要注意不同的貿(mào)易方式下貨物的所有權(quán)和貨物定價權(quán)問題。 來料加工 方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有， 承接來料加工的 企業(yè)只收加工費(fèi)， 出口企業(yè)也沒有成品的定價權(quán)； 但進(jìn)料加工方式下， 料

24、件和加工成品的所有權(quán)及定價權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)， 因此，也可以通過提高貨物售價來增大出口盈利， 這也是企業(yè)貿(mào)易籌 劃的一個方面。因此，對出口貨物進(jìn)行稅收籌劃不能不考慮這個問題。 貨物出口方式的選擇 現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)只能 委托出口自產(chǎn)的貨物，有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)，既可自 營出口貨物也可委托出口貨物， 而且這兩種方式都可由自己辦理出口 貨物的增值稅退稅。 同時，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳?再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口，貨物出口后不影響退 稅。具體選擇哪種出口方式，可根據(jù)出口企業(yè)的情況而定。 下面是關(guān)于宏大電子有限公司

25、出口貨物的籌劃方案 （摘自中國稅務(wù) 報）： 宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是 1997 年成立的生產(chǎn)型中外 合資企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有 進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。由于宏大公司在國外有長期穩(wěn)定的客戶，每月對乙產(chǎn)品的需求量是100 萬件。該產(chǎn)品工藝比較簡單，宏大公司未自行生產(chǎn)，而是從 A 工 廠購進(jìn)后銷售給 B 外貿(mào)公司出口至國外客戶（因該公司不愿辦理煩 瑣的出口手續(xù)，因此通過外貿(mào)公司出口）。下面以一個月的銷量（ 10 萬件）為單位，該公司業(yè)務(wù)的有關(guān)情況如 下：1. 乙產(chǎn)品的制造成本為 90 萬元，其中材料成本是 80 萬元（不含稅價， 且能全部取得 17的增值稅專用發(fā)票

26、）。 A 工廠以 100 萬元的不含 稅價格銷售給宏大公司，其當(dāng)月利潤是 10 萬元，進(jìn)項稅額 13.6萬元（80萬元X17%），銷項稅額17萬元（100萬元X17%），應(yīng)繳增值 稅 3.4萬元（ 17 萬元 13.6 萬元）。2. 宏大公司以 100萬元的不含稅價格購進(jìn)，以 1 1 0萬元的不含稅價格售出，當(dāng)月進(jìn)項稅額為間萬元（100萬元X7%）,當(dāng)月銷項稅額18.7 萬元（110萬元X7%），應(yīng)繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。3. B 外貿(mào)公司以 110 萬元不含稅價（含稅價 128.7萬元）購進(jìn)，因宏 大公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書。因此 B 外貿(mào)公司無法 辦理出口退稅， 購進(jìn)

27、成本應(yīng)是含稅價 128.7萬元，出口售價 130萬元， 利潤 1.3萬元，不繳稅，不退稅。4. 乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17業(yè)務(wù)籌劃針對宏大公司的實際情況，得威稅務(wù)代理有限公司建議該公司改變現(xiàn)有經(jīng)營方式， 具體推出 三個供宏大公司選擇的方案：方案一改變宏大公司中間經(jīng)銷商的地位，變成宏大公司為 B 外 貿(mào)公司向 A 加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由 A 加工廠直 接賣給 B 外貿(mào)公司，而宏大公司為 B 外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取 代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于 A 加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給 B 外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開具 “稅收繳款書 ”，B 外貿(mào)公司憑該稅收繳 款書可辦理出口退稅。具體操

28、作為：1. A 加工廠用 80 萬元購料加工后，以 100 萬元（不含稅價格）開具 增值稅專用發(fā)票銷售給 B 外貿(mào)公司，同時提供給 B 外貿(mào)公司稅收繳 款書，A加工廠進(jìn)項稅額13.6萬元，銷項稅額17萬元，應(yīng)繳增值稅 3.4 萬元。2. 宏大公司向 B 外貿(mào)公司收取 28.7 萬元代購貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.435萬元的營業(yè)稅（28.7萬元5%），利潤為27.265萬元。3. B 外貿(mào)公司以 100萬元（不含稅價格）購入貨物，同時支付宏大公 司 287萬元代理費(fèi)，出口售價 130萬元，利潤 1.3萬元，同時購貨時 應(yīng)支付 17萬元的進(jìn)項稅額，貨物出口后能取得 17 萬元的出口退稅， 因此增值稅稅負(fù)為 0.按此方案， A 加工廠和 B 外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù) 未變，而宏大公司利潤增至 27. 265萬元，少繳 1.7萬元的增值稅。 方案二變宏大公司為 A 加工廠的供貨商，由宏大公司購入乙產(chǎn) 品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給 A 加工廠，再由