第二章貨幣資金

1、第二章 貨幣資金第二章 貨 幣 資 金【學(xué)習(xí)目標(biāo)及重難點(diǎn)】通過本章的學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的范圍及國(guó)家有關(guān)貨幣資金的管理和控制規(guī)定，掌握各種銀行結(jié)算方式的適用范圍，理解并熟練處理涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。本章的重點(diǎn)為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理，庫(kù)存現(xiàn)金清查及銀行存款核對(duì)的方法；難點(diǎn)為銀行支付結(jié)算流程和其他貨幣資金的處理。【基本概念】貨幣資金 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶 支票 銀行本票 銀行匯票 商業(yè)匯票 委托收款 托收承付 匯兌 信用卡 信用證 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存

2、款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款【案例導(dǎo)入】案例介紹：興利公司2014年7月31日銀行存款日記賬余額為560 000元，銀行對(duì)賬單的公司存款余額為644 377元。出納員在進(jìn)行逐筆核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：7月26日，公司委托銀行收款的貨款81 000元，銀行對(duì)賬單上已有記錄，但公司尚未收到收款通知；7月27日，銀行對(duì)賬單上記錄有銀行代扣本月電費(fèi)5 200元，公司尚未收到付款通知；7月27日，公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額12 000元，但銀行對(duì)賬單上未記錄該業(yè)務(wù)；7月28日，公司在登記支付貨款的銀行匯票時(shí)，將金額84 365元誤記為84 635元；7月30日，公司送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額

3、10 000元，銀行尚未入賬。案例思考：1. 企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因可能有哪些？2. 未達(dá)賬項(xiàng)的種類有哪些？3. 銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間入賬？第一節(jié) 庫(kù) 存 現(xiàn) 金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。庫(kù)存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，是隨時(shí)可以投入流通的交換媒介，具有普遍的可接受性。由于企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)頻繁，涉及的經(jīng)辦人員多，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，也容易被挪用和侵占。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理。國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金管理的內(nèi)容，主要包括以下幾個(gè)方面。(一)庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可以在以下

4、范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。(1)職工工資、津貼。這是指企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等支付給職工的工資和工資性津貼。(2)個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。這是指由于個(gè)人向企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等提供勞務(wù)而由企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等向個(gè)人支付的勞動(dòng)報(bào)酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費(fèi)、各種學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付給外聘教師的講課費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝潢費(fèi)、安裝費(fèi)、制圖費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、咨詢費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)費(fèi)、代辦服務(wù)費(fèi)、各種演出與表演費(fèi)以及其他勞務(wù)費(fèi)用。(3)根據(jù)國(guó)家制度條例的規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金。(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休

5、金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補(bǔ)助等。(5)收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出。(8)中國(guó)人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。企業(yè)與其他單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(二)庫(kù)存現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金的管理，允許單位留存現(xiàn)金的最高限額。企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額是由其開戶銀行根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、日?，F(xiàn)金開支的多少、距

6、離銀行遠(yuǎn)近以及交通方便與否等條件核定的，一般按照企業(yè)35天的零星開支的需要量確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但最多不能超過15天的日常零用開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前送存開戶銀行。庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。企業(yè)如果需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由銀行重新核定。(三)庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理與控制(1)企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。(2)嚴(yán)格控制坐支現(xiàn)金。坐支現(xiàn)金，是指企業(yè)以自身收入的現(xiàn)金，直接用于現(xiàn)金支出的行為

7、。企業(yè)坐支現(xiàn)金，不利于銀行對(duì)企業(yè)的往來(lái)結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，因此企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開戶銀行的存款中提取，一般不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，事后由坐支單位定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。(3)企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明具體用途，由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，方可支取現(xiàn)金。(4)企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，予以支付現(xiàn)金。(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行庫(kù)存

8、現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)相符，不得白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金。(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫(kù)存現(xiàn)金收支各個(gè)環(huán)節(jié)的出納人員和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算為了詳細(xì)反映庫(kù)存現(xiàn)金收支及結(jié)存的具體情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少額，余額一般在借方，表示企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬分別對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬可以總括地反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，可以直接根據(jù)收付款憑證逐筆登記，也可以定期或月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬可

9、以及時(shí)反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況，一般采用三欄式訂本賬格式，由出納人員根據(jù)審核以后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記，每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)計(jì)算出當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存數(shù)額，并同實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符；每月終了，應(yīng)將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬的余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬賬相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。(一)庫(kù)存現(xiàn)金的收付企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金收入主要包括：從銀行提取現(xiàn)金；收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。企業(yè)

10、的庫(kù)存現(xiàn)金支出包括現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出。企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶?！纠?-1】 簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000【例2-2】 用現(xiàn)金支付管理部門購(gòu)買辦公用品款項(xiàng)800元。借：管理費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800【例2-3】 職工李英出差預(yù)借差旅費(fèi)600元。借：其他應(yīng)收款李英 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600【例2-4】 總務(wù)部門交來(lái)廢舊物資出售收入900元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 900 貸：其他業(yè)務(wù)收入 900(二)備用金的核算備用金是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門或

11、個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的資金。從其屬性上看，是企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和健全備用金的借領(lǐng)、使用和報(bào)銷制度。有關(guān)部門和職工在領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)，并按規(guī)定使用。使用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)會(huì)部門及時(shí)報(bào)銷。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷情況，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行總分類核算，按使用單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。“備用金”屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方表示備用金的領(lǐng)用，貸方表示報(bào)銷及收回的備用金，余額在借方，表示尚未收回的備用金數(shù)額。也可以在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級(jí)科目，并按使用備用金的單位和個(gè)人再設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。備用金的管理，一

12、般分為定額管理和非定額管理兩種辦法?！局匾崾?-1】 企業(yè)的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)通過“備用金”科目核算，而非用“其他貨幣資金”科目核算。1. 定額管理實(shí)行定額管理的企業(yè)，根據(jù)使用單位或個(gè)人的實(shí)際需要，核定一個(gè)定額，并按定額撥付現(xiàn)金。使用單位或個(gè)人按規(guī)定使用備用金后，憑有關(guān)憑證報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金數(shù)額仍保持定額數(shù)。如果使用部門不再需要備用金，應(yīng)全額退回?！纠?-5】 以庫(kù)存現(xiàn)金向總務(wù)部門支付定額備用金800元。借：備用金總務(wù) 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800【例2-6】 總務(wù)部門向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)500元，財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用 500 貸：

13、庫(kù)存現(xiàn)金 500【例2-7】 總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金800元退回。借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：備用金總務(wù) 8002. 非定額管理非定額管理是指用款單位不按固定額度持有備用金，而是根據(jù)實(shí)際需要由財(cái)會(huì)部門預(yù)付用款單位一定時(shí)期的備用金數(shù)額，用款單位支用備用金后，向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬核銷，此時(shí)，財(cái)會(huì)部門并不以貨幣資金補(bǔ)充其備用金，而是作為備用金的收回處理。備用金支用完畢，再根據(jù)需要由財(cái)會(huì)部門撥付下一時(shí)期的備用金。這種方法通常用于用款單位的非經(jīng)常性開支?！纠?-8】 以現(xiàn)金撥付銷售部備用金1 000元。借：備用金銷售部 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000【例2-9】 銷售部報(bào)銷銷售產(chǎn)品的包裝費(fèi)500

14、元。借：銷售費(fèi)用 500 貸：備用金銷售部 500(三)庫(kù)存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查是通過對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)查明其實(shí)有數(shù)，與庫(kù)存現(xiàn)金的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符，如有差異，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同的原因進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)金的清查除了出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)外，還應(yīng)成立清查小組進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)和核對(duì)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行盤點(diǎn)，必須以現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不得白條抵庫(kù)，不得超限額保管現(xiàn)金。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)立即查明原因，及時(shí)更正。發(fā)生的現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)查找原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理，不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款。庫(kù)存現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，列

15、明現(xiàn)金賬存額、實(shí)存額、差異額及其原因，對(duì)無(wú)法確定原因的差異，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行報(bào)告。現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批后再轉(zhuǎn)賬。對(duì)于現(xiàn)金短缺，屬于責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬

16、戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。對(duì)于現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位或人員的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余”賬戶；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”賬戶?！纠?-10】 某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)。(1)在現(xiàn)金清查過程中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200(2)經(jīng)調(diào)查，上述

17、現(xiàn)金短缺其中100元是由于出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由其賠償，其余100元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××出納員) 100 管理費(fèi)用  100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200(3)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余400元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400(4)經(jīng)調(diào)查，上述現(xiàn)金溢余其中300元為少付甲公司款項(xiàng)，其余100元原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)后作為營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余(甲公司) 300 營(yíng)業(yè)外收入 100第二節(jié) 銀 行 存 款一、銀行

18、存款的開戶和結(jié)算管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶后，除了按規(guī)定可以通過現(xiàn)金進(jìn)行收支的業(yè)務(wù)外，都必須以銀行存款進(jìn)行收支結(jié)算。此外，企業(yè)超過限額的現(xiàn)金也必須存入銀行。任何單位都必須按規(guī)定進(jìn)行銀行存款的管理。(一)銀行存款的開戶管理按照銀行結(jié)算辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，辦理存款、取款、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國(guó)人民銀行銀行賬戶管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定。企業(yè)在銀行開設(shè)的存款賬戶，按照設(shè)置要求不同，可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶?；敬?/p>

19、款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在基本存款賬戶以外開立的賬戶，主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存、與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，該類賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金；臨時(shí)存款賬戶是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。根據(jù)銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本

20、存款賬戶，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)一般存款賬戶。(二)銀行存款結(jié)算的管理企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算，必須遵守中國(guó)人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法的各項(xiàng)規(guī)定：遵守“恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；銀行不予墊款”的支付結(jié)算原則；賬戶內(nèi)必須有足夠的資金保證支付，必須以合法、有效的票據(jù)和結(jié)算憑證為依據(jù)；不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行及他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒付款項(xiàng)任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。二、銀行結(jié)算方式根據(jù)中國(guó)人民銀行頒發(fā)的支付結(jié)算辦法的規(guī)定，現(xiàn)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有銀行本票、銀行匯票

21、、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等。(一)銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)，見票即付，因此信譽(yù)很高，支付功能很強(qiáng)。無(wú)論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額本票面值分別為1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。企業(yè)使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，填明收款人名稱、申請(qǐng)人名稱、支付金額、申請(qǐng)日期等事項(xiàng)并簽章。銀行

22、受理銀行本票申請(qǐng)書并收妥款項(xiàng)后，據(jù)以簽發(fā)銀行本票。申請(qǐng)人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結(jié)算。收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給他人。背書轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)持有人為了轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或者為了將票據(jù)權(quán)利授予他人行使，在票據(jù)背面或粘單上記載法律要求的事項(xiàng)并簽章的行為。票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓方稱為背書人，票據(jù)的受讓人稱為被背書人。(二)銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人之間的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個(gè)

23、月內(nèi)。銀行匯票喪失，失票人可以憑享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行匯票時(shí)，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請(qǐng)人名稱、申請(qǐng)日期等事項(xiàng)并簽章，簽章為其預(yù)留銀行的簽章。銀行受理銀行匯票申請(qǐng)書，收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，然后將匯票和解訖通知一并交給匯款人，匯款人即可向填明的收款單位辦理結(jié)算。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無(wú)效。收款企業(yè)收到

24、付款單位送來(lái)的銀行匯票時(shí)，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)應(yīng)收金額辦理結(jié)算，并將應(yīng)收金額和多余金額均填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄目，銀行匯票多余金額由簽發(fā)銀行退交匯款單位。收款企業(yè)還應(yīng)填寫進(jìn)賬單并在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的印鑒相同，然后將銀行匯票和解訖通知、進(jìn)賬單一并送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。(三)商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他經(jīng)濟(jì)組織之間必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。商業(yè)匯票一律記名，允許背

25、書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票按承兌人的不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)、經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)、并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)、經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)，承兌銀行按照票面金額向承兌申請(qǐng)人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。【小思考2-1】 銀行匯票和銀行本票、商業(yè)匯票的主要區(qū)別是什么？(四)支票支票是由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

26、支票由銀行統(tǒng)一印制，有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。企業(yè)財(cái)會(huì)部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應(yīng)認(rèn)真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。對(duì)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外，還要按照票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款。(五)匯兌匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給異地收款人的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。在我國(guó)，按照郵遞方式不同，匯兌可以分

27、為信匯和電匯兩種。信匯是銀行通過郵寄憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的方式；電匯是銀行通過電報(bào)或其他電子方式將款項(xiàng)劃給收款人。匯款人可以根據(jù)對(duì)匯款快慢的要求選擇匯兌方式。(六)委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款還適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)或國(guó)家規(guī)定可以使用委托收款結(jié)算方式收取的款項(xiàng)。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃分的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。這種結(jié)算方式便于收款單位主動(dòng)收款，且不受金額起點(diǎn)限制。(七)托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款

28、項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。在我國(guó)，使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。收款人按照簽訂的購(gòu)銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知付款人。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，由收付雙方協(xié)商選用，并在合同中明確規(guī)定。托收承付款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10 000元。

29、(八)信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的、憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按照使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按照信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可以申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。嚴(yán)禁將單位

30、的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶中。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，金卡的透支額最高不得超過10 000元，普通卡的透支額最高不得超過5 000元。透支期限最長(zhǎng)為60天。透支利息自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬(wàn)分之五計(jì)算，超過15日按萬(wàn)分之十計(jì)算。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無(wú)效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。單位或個(gè)人申請(qǐng)信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請(qǐng)人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。如信用卡丟失，持卡人應(yīng)立即持有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請(qǐng)

31、掛失。(九)信用證信用證是指開證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。在國(guó)際貿(mào)易中，進(jìn)口商不愿意先支付貨款，出口商不愿意先交貨，在這種情況下，銀行充當(dāng)了進(jìn)出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產(chǎn)生了信用證結(jié)算方式。在我國(guó)，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)?！拘∷伎?-2】 信用證與信用卡的主要區(qū)別是什么？三、銀行存款的核算為了詳細(xì)反映銀行存款的收付及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行總

32、分類核算，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。此外，“銀行存款”科目應(yīng)按照銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算，有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，每日終了結(jié)出余額，月末結(jié)出本月收入、支出合計(jì)數(shù)和月末結(jié)存數(shù)，以便隨時(shí)掌握銀行存款的使用和結(jié)存情況。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，每月至少一次。(一)銀行存款收付的核算企業(yè)收入銀行存款，應(yīng)根據(jù)銀行存款送款單回單或銀行收賬通知及有關(guān)單證，及時(shí)編制記賬憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶，并經(jīng)審核無(wú)誤后，登記銀行存款日

33、記賬和總賬。企業(yè)支付銀行存款，應(yīng)根據(jù)支票存根、辦理付款結(jié)算的付款通知及有關(guān)單證，及時(shí)編制記賬憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，并經(jīng)審核無(wú)誤后，登記銀行存款日記賬和總賬?！纠?-11】 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，通過銀行收取款項(xiàng)23 400元。其中，產(chǎn)品銷售收入20 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3 400元。借：銀行存款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400【例2-12】 企業(yè)采購(gòu)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料本身的價(jià)款10 000元，增值稅1 700元。借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：銀行存款 11

34、 700【例2-13】 企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金900元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 900 貸：銀行存款 900(二)銀行存款的核對(duì)銀行存款的核對(duì)是指企業(yè)定期將銀行存款日記賬和開戶銀行提供的對(duì)賬單逐筆核對(duì)的過程，一般每月至少核對(duì)一次，以檢查銀行存款收付和結(jié)存情況。在核對(duì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)雙方存款余額不一致，應(yīng)首先檢查雙方有無(wú)記賬錯(cuò)誤，如果出現(xiàn)重記、漏記、錯(cuò)記、計(jì)算錯(cuò)誤，屬于企業(yè)方面的應(yīng)及時(shí)按照記賬規(guī)則進(jìn)行更正，屬于銀行方面的應(yīng)及時(shí)通知銀行更正。除此之外，往往存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”，是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞時(shí)間不一致，出現(xiàn)一方收到憑證并已入賬，而另一方因尚未收到結(jié)算憑證而未能

35、入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般包括以下四種情況。(1)企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)銷售商品，收到轉(zhuǎn)賬支票送存銀行并已入賬，而銀行尚未辦理收款手續(xù)。(2)企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票并已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。(3)銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)的銀行存款利息，銀行已經(jīng)收款入賬，但收款通知尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)造成企業(yè)尚未入賬。(4)銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。如銀行將外單位托收的到期商業(yè)匯票付款入賬，而憑證尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)從而企業(yè)未能入賬。在核對(duì)企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)認(rèn)真審核，并采用

36、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表有多種編制方法，實(shí)務(wù)中一般采用“補(bǔ)記式”余額調(diào)解法。其原理是假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)當(dāng)相等。其具體編表方法是：在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收的賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付的款項(xiàng)，計(jì)算雙方各自的應(yīng)有余額。如果雙方不存在除了未達(dá)賬項(xiàng)以外的記賬錯(cuò)漏，則銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)符合以下等式。銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)=銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)需要注意的是，調(diào)節(jié)后的銀行存款余額只表明企業(yè)可以動(dòng)用的實(shí)際數(shù)，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而

37、企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，需要等到結(jié)算憑證到達(dá)后，再進(jìn)行賬務(wù)處理，即不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為記賬依據(jù)來(lái)調(diào)整賬面數(shù)。第三節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的性質(zhì)和范圍其他貨幣資金是指企業(yè)除了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。就其性質(zhì)而言，其他貨幣資金同庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為購(gòu)買和支付手段的貨幣資金。但是，由于其他貨幣資金同銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金在存放地點(diǎn)、用途及存在形式和支付方式上都有不同之處，所以應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行管理和核算。其他貨幣資金主要包括銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算企業(yè)為了反映其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)

38、存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，并按照其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。(一)銀行本票存款銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)?！纠?-14】 企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)銀行本票存款收付的業(yè)務(wù)。(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款60 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金銀行本票存款   60 000 貸：銀行存款 60 000(2)企業(yè)使用銀行本票支付廣告費(fèi)55 000元。借：銷售費(fèi)用   55 000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 55 000(3)收款單位退回多余款項(xiàng)5 000元。借：銀行存款   5

39、000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 5 000(二)銀行匯票存款銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)?！纠?-15】 企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)銀行匯票存款收付的業(yè)務(wù)。(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款200 000元轉(zhuǎn)入銀行匯票存款。借：其他貨幣資金銀行匯票存款 200 000 貸：銀行存款 200 000(2)企業(yè)購(gòu)買原材料一批，采用銀行匯票結(jié)算，材料價(jià)款160 000元，增值稅27 200元。借：原材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27 200 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 187 200(3)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的多余款收賬通知，余款12

40、800元收妥入賬。借：銀行存款 12 800 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 12 800【重要提示2-2】 企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，而非用“其他貨幣資金”科目核算。(三)外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶只付不收，付完清戶。除了采購(gòu)人員所用差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，其他支出一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！纠?-16】 企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)外埠存款收付的業(yè)務(wù)。(1)企業(yè)委托開戶銀行將30萬(wàn)元匯往采購(gòu)地銀行開立臨時(shí)采購(gòu)賬戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 300 000 貸：銀行存款   300 000(2)采購(gòu)員購(gòu)買材料，材料價(jià)款2

41、00 000元，增值稅34 000元，款項(xiàng)以外埠存款支付。借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 234 000(3)采購(gòu)結(jié)束后將外埠存款清戶，多余款項(xiàng)退回當(dāng)?shù)亻_戶銀行。借：銀行存款 66 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 66 000(四)信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。【例2-17】 企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)信用卡結(jié)算的業(yè)務(wù)：(1)企業(yè)將40 000元的轉(zhuǎn)賬支票和信用卡申請(qǐng)表送交銀行，申請(qǐng)辦理信用卡。借：其他貨幣資金信用卡存款 40 000 貸：銀行存款 40 000(2)以信用

42、卡購(gòu)買辦公用品支付6 000元。借：管理費(fèi)用 6 000 貸：其他貨幣資金信用卡存款 6 000(3)收到信用卡存款利息50元。借：其他貨幣資金信用卡存款 50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50(五)信用證存款信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為了取得信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?-18】 企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)信用證結(jié)算的業(yè)務(wù)。(1)企業(yè)申請(qǐng)開立信用證并向銀行繳納保證金200 000元。借：其他貨幣資金信用證保證金存款 200 000 貸：銀行存款 200 000(2)以信用證結(jié)算方式采購(gòu)材料一批，材料價(jià)款150 000元，增值稅25 500元，共計(jì)175 500，余款已退回開戶銀行。借：原材料 1

43、50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25 500 銀行存款 24 500 貸：其他貨幣資金信用證保證金存款 200 000 (六)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)。 【例2-19】 企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)短期投資的業(yè)務(wù)。(1)企業(yè)向證券公司存入資金500 000元，準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金存出投資款   500 000 貸：銀行存款 500 000(2)購(gòu)買股票成本300 000元，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。借：交易性金融資產(chǎn) 300 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 300 000本 章 小 結(jié)貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他

44、貨幣資金。庫(kù)存現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對(duì)企業(yè)的其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的一般尺度，是流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金收支的控制，定期或不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的核算，包括序時(shí)核算和總分類核算。銀行存款是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除了國(guó)家另有規(guī)定的外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。各企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。常用的支付結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款、托收承付、匯兌、信用卡、信用證等。銀行存款作為企

45、業(yè)貨幣資金的重要組成部分，應(yīng)加強(qiáng)核算，包括序時(shí)核算和總分類核算；還應(yīng)當(dāng)定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以保證記賬無(wú)誤。其他貨幣資金是指企業(yè)除了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款。其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分，必須加強(qiáng)核算。其他貨幣資金的各個(gè)組成部分在其業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理方法都是基本相同的，只是涉及的明細(xì)科目有所不同。思考與訓(xùn)練一、簡(jiǎn)答題1. 什么是貨幣資金？包括哪些內(nèi)容？2. 簡(jiǎn)述庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍。3. 銀行賬戶包括哪些類型？4. 庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的清查方法及清查結(jié)果的處理

46、方法有何不同？5. 貨幣資金內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？6. 簡(jiǎn)述其他貨幣資金包括的主要內(nèi)容。7. 銀行結(jié)算方式包括哪些？二、單項(xiàng)選擇題1. 下列哪個(gè)項(xiàng)目不通過“其他貨幣資金”科目核算( )。A. 銀行本票存款 B. 銀行匯票存款 C. 備用金 D. 外埠存款2. 不能使用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)有( )。A. 支付職工福利費(fèi) B. 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出 C. 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品 D. 支付銀行借款利息3. 企業(yè)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余，未經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記( )賬戶。A. 其他業(yè)務(wù)收入 B. 營(yíng)業(yè)外收入 C. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 D. 其他應(yīng)付款4. 開戶銀行為企業(yè)核定庫(kù)存

47、現(xiàn)金限額時(shí)，考慮的天數(shù)最多不能超過( )。A. 5天 B. 10天 C. 15天 D. 20天5. 無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入( )。A. 其他應(yīng)收款 B. 營(yíng)業(yè)外支出 C. 管理費(fèi)用 D. 財(cái)務(wù)費(fèi)用6. 下列各項(xiàng)中，根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，不能用現(xiàn)金結(jié)算的是( )。A. 職工工資和津貼B. 按規(guī)定發(fā)放給個(gè)人的獎(jiǎng)金C. 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款 D. 向農(nóng)業(yè)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款7. 按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過( )辦理。A. 基本存款賬戶B. 一般存款賬戶C. 臨時(shí)存款賬戶D. 專用存款賬戶8. 銀行存款日記賬余額為1 000元，經(jīng)

48、與銀行對(duì)賬單核對(duì)，有銀行代收票據(jù)款300元及銀行手續(xù)費(fèi)3元尚未入賬，另外，企業(yè)所開現(xiàn)金支票50元尚未兌現(xiàn)，則企業(yè)實(shí)有的銀行存款余額為( )。A. 1 000元 B. 1 297元 C. 1 303元 D. 1 347元9. 企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)，應(yīng)借記的科目是( )。A. 材料采購(gòu) B. 在途物資 C. 預(yù)付賬款 D. 其他貨幣資金10. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入( )。A. 管理費(fèi)用 B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 C. 營(yíng)業(yè)外支出 D. 其他業(yè)務(wù)成本三、多項(xiàng)選擇題1. 下列項(xiàng)目中，通過銀行存款科目核算的是( )。A. 外幣存款 B. 基本存款賬戶存款 C. 外埠存款 D. 信用證存款2. 關(guān)于現(xiàn)金管理，下列說(shuō)法正確的有()。A. 在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金結(jié)算B. 庫(kù)存限額一經(jīng)確定，不得變更C. 收入的現(xiàn)金必須當(dāng)天送存銀行D. 每天下班時(shí)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)E. 必須每天登記現(xiàn)金日記賬3. “其他貨幣資金”科目可以用于核算企業(yè)的()。A. 庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng). 銀行匯票存款C. 信用卡存款D. 銀行本票存款4. 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核后的()逐日逐筆序時(shí)登記。A. 原始憑證B. 現(xiàn)金收款憑證C. 現(xiàn)金付款憑證D. 銀行收款憑證5. 辦理異地托收承付的款項(xiàng)應(yīng)該是()。A. 商品交易的款項(xiàng)B. 代銷、寄銷的款項(xiàng)C. 債權(quán)債務(wù)款項(xiàng) D. 因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供