第二章貨幣資金

1、第二章 貨幣資金第二章 貨 幣 資 金【學習目標及重難點】通過本章的學習，了解貨幣資金的范圍及國家有關貨幣資金的管理和控制規(guī)定，掌握各種銀行結算方式的適用范圍，理解并熟練處理涉及庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的經濟業(yè)務。本章的重點為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的會計處理，庫存現金清查及銀行存款核對的方法；難點為銀行支付結算流程和其他貨幣資金的處理。【基本概念】貨幣資金 庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶 支票 銀行本票 銀行匯票 商業(yè)匯票 委托收款 托收承付 匯兌 信用卡 信用證 銀行存款余額調節(jié)表 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存

2、款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款【案例導入】案例介紹：興利公司2014年7月31日銀行存款日記賬余額為560 000元，銀行對賬單的公司存款余額為644 377元。出納員在進行逐筆核對時發(fā)現以下情況：7月26日，公司委托銀行收款的貨款81 000元，銀行對賬單上已有記錄，但公司尚未收到收款通知；7月27日，銀行對賬單上記錄有銀行代扣本月電費5 200元，公司尚未收到付款通知；7月27日，公司簽發(fā)轉賬支票一張，金額12 000元，但銀行對賬單上未記錄該業(yè)務；7月28日，公司在登記支付貨款的銀行匯票時，將金額84 365元誤記為84 635元；7月30日，公司送存銀行轉賬支票一張，金額

3、10 000元，銀行尚未入賬。案例思考：1. 企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因可能有哪些？2. 未達賬項的種類有哪些？3. 銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應當在什么時間入賬？第一節(jié) 庫 存 現 金一、庫存現金的管理庫存現金是指存放于企業(yè)、用于日常零星開支的現鈔。庫存現金是流動性最強的一種貨幣資金，是隨時可以投入流通的交換媒介，具有普遍的可接受性。由于企業(yè)現金收付業(yè)務頻繁，涉及的經辦人員多，容易出現差錯，也容易被挪用和侵占。因此，企業(yè)必須加強對庫存現金的管理。國務院頒布的現金管理暫行條例規(guī)定了關于庫存現金管理的內容，主要包括以下幾個方面。(一)庫存現金的使用范圍企業(yè)可以在以下

4、范圍內使用現金。(1)職工工資、津貼。這是指企業(yè)、事業(yè)單位和機關、團體、部隊等支付給職工的工資和工資性津貼。(2)個人勞動報酬。這是指由于個人向企業(yè)、事業(yè)單位和機關、團體、部隊等提供勞務而由企業(yè)、事業(yè)單位和機關、團體、部隊等向個人支付的勞動報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費、各種學校和培訓機構支付給外聘教師的講課費、設計費、裝潢費、安裝費、制圖費、化驗費、測試費、咨詢費、醫(yī)療費、技術服務費、經紀服務費、代辦服務費、各種演出與表演費以及其他勞務費用。(3)根據國家制度條例的規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，如退休

5、金、撫恤金、學生助學金、職工困難生活補助等。(5)收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點(現行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出。(8)中國人民銀行確定的需要支付現金的其他支出。企業(yè)與其他單位之間的經濟往來，屬于上述現金結算范圍的支出，可以根據需要向銀行提取現金支付，不屬于現金結算范圍的款項支付，應當通過開戶銀行辦理轉賬結算。(二)庫存現金限額庫存現金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，同時強化對現金的管理，允許單位留存現金的最高限額。企業(yè)的庫存現金限額是由其開戶銀行根據企業(yè)規(guī)模大小、日?，F金開支的多少、距

6、離銀行遠近以及交通方便與否等條件核定的，一般按照企業(yè)35天的零星開支的需要量確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現金限額可以多于5天，但最多不能超過15天的日常零用開支量。企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定的限額控制現金結余量，超過限額的現金，應于當日營業(yè)終了前送存開戶銀行。庫存現金低于限額時，可以簽發(fā)現金支票從銀行提取現金，補足限額。企業(yè)如果需要增加或減少庫存現金限額，應當向開戶銀行提出申請，由銀行重新核定。(三)庫存現金日常收支管理與控制(1)企業(yè)收入的現金應于當日送存銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。(2)嚴格控制坐支現金。坐支現金，是指企業(yè)以自身收入的現金，直接用于現金支出的行為

7、。企業(yè)坐支現金，不利于銀行對企業(yè)的往來結算進行監(jiān)督，因此企業(yè)支付現金，可以從庫存現金限額中支付，也可以從開戶銀行的存款中提取，一般不得坐支現金。因特殊情況確實需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，事后由坐支單位定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。(3)企業(yè)簽發(fā)現金支票從開戶銀行提取現金時，應當寫明具體用途，由本單位財務部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，方可支取現金。(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他情況必須使用現金的，應當向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核批準后，予以支付現金。(5)企業(yè)應當定期或不定期地進行庫存

8、現金盤點，確保庫存現金賬實相符，不得白條抵庫和挪用現金。(6)企業(yè)應當明確庫存現金收支各個環(huán)節(jié)的出納人員和相關人員的職責權限。二、庫存現金的核算為了詳細反映庫存現金收支及結存的具體情況，企業(yè)應當設置“庫存現金”賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記庫存現金的增加額，貸方登記庫存現金的減少額，余額一般在借方，表示企業(yè)實際持有的庫存現金的余額。企業(yè)應當設置庫存現金總分類賬和庫存現金日記賬分別對庫存現金進行總分類核算和明細分類核算。庫存現金總分類賬可以總括地反映企業(yè)庫存現金的收入、支出和結存情況，可以直接根據收付款憑證逐筆登記，也可以定期或月份終了，根據匯總收付款憑證或科目匯總表登記。庫存現金日記賬可

9、以及時反映企業(yè)庫存現金的收付和結存情況，一般采用三欄式訂本賬格式，由出納人員根據審核以后的原始憑證或現金收款憑證、現金付款憑證逐日逐筆序時登記，每日營業(yè)終了，應計算出當日現金收入、支出和結存數額，并同實際庫存現金數額進行核對，保證賬實相符；每月終了，應將庫存現金日記賬的余額與庫存現金總分類賬的余額進行核對，保證賬賬相符。有外幣現金的企業(yè)，還應分別按人民幣現金、外幣現金設置現金日記賬進行明細核算。(一)庫存現金的收付企業(yè)的庫存現金收入主要包括：從銀行提取現金；收取不足轉賬起點的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現金時，應根據審核無誤的會計憑證，借記“庫存現金”賬戶，貸記有關賬戶。企業(yè)

10、的庫存現金支出包括現金開支范圍以內的各項支出。企業(yè)實際支付現金時，應根據審核無誤的會計憑證，借記有關賬戶，貸記“庫存現金”賬戶?！纠?-1】 簽發(fā)現金支票一張，從銀行提取現金2 000元備用。借：庫存現金 2 000 貸：銀行存款 2 000【例2-2】 用現金支付管理部門購買辦公用品款項800元。借：管理費用 800 貸：庫存現金 800【例2-3】 職工李英出差預借差旅費600元。借：其他應收款李英 600 貸：庫存現金 600【例2-4】 總務部門交來廢舊物資出售收入900元。借：庫存現金 900 貸：其他業(yè)務收入 900(二)備用金的核算備用金是指企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內部有關部門或

11、個人周轉使用的資金。從其屬性上看，是企業(yè)庫存現金的一部分。企業(yè)應當建立和健全備用金的借領、使用和報銷制度。有關部門和職工在領取備用金時，應當填寫借款單，經有關人員批準，并按規(guī)定使用。使用后，應在規(guī)定期限內填寫報銷單，經有關負責人核準，向財會部門及時報銷。為了反映和監(jiān)督備用金的領用和報銷情況，應當單獨設置“備用金”科目進行總分類核算，按使用單位和個人進行明細核算?！皞溆媒稹睂儆谫Y產類賬戶，其借方表示備用金的領用，貸方表示報銷及收回的備用金，余額在借方，表示尚未收回的備用金數額。也可以在“其他應收款”科目下設置“備用金”二級科目，并按使用備用金的單位和個人再設置明細賬進行明細核算。備用金的管理，一

12、般分為定額管理和非定額管理兩種辦法?！局匾崾?-1】 企業(yè)的備用金通過“其他應收款”科目核算，或單獨通過“備用金”科目核算，而非用“其他貨幣資金”科目核算。1. 定額管理實行定額管理的企業(yè)，根據使用單位或個人的實際需要，核定一個定額，并按定額撥付現金。使用單位或個人按規(guī)定使用備用金后，憑有關憑證報銷，財會部門如數付給現金，使備用金數額仍保持定額數。如果使用部門不再需要備用金，應全額退回。【例2-5】 以庫存現金向總務部門支付定額備用金800元。借：備用金總務 800 貸：庫存現金 800【例2-6】 總務部門向財會部門報銷日常辦公用品費500元，財會部門以現金支付。借：管理費用 500 貸：

13、庫存現金 500【例2-7】 總務部門不再需要備用金，將備用金800元退回。借：庫存現金 800 貸：備用金總務 8002. 非定額管理非定額管理是指用款單位不按固定額度持有備用金，而是根據實際需要由財會部門預付用款單位一定時期的備用金數額，用款單位支用備用金后，向財會部門報賬核銷，此時，財會部門并不以貨幣資金補充其備用金，而是作為備用金的收回處理。備用金支用完畢，再根據需要由財會部門撥付下一時期的備用金。這種方法通常用于用款單位的非經常性開支。【例2-8】 以現金撥付銷售部備用金1 000元。借：備用金銷售部 1 000 貸：庫存現金 1 000【例2-9】 銷售部報銷銷售產品的包裝費500

14、元。借：銷售費用 500 貸：備用金銷售部 500(三)庫存現金的清查現金的清查是通過對庫存現金的實地盤點查明其實有數，與庫存現金的賬面余額進行核對，以確定賬實是否相符，如有差異，應查明原因，根據不同的原因進行相應的會計處理。現金的清查除了出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對外，還應成立清查小組進行定期或不定期盤點和核對。對庫存現金實存額進行盤點，必須以現金管理的有關規(guī)定為依據，不得白條抵庫，不得超限額保管現金。對庫存現金進行核對，如發(fā)現賬實不符，應立即查明原因，及時更正。發(fā)生的現金溢余或短缺，應查找原因，并按規(guī)定進行處理，不得以今日長款彌補他日短款。庫存現金清查和核對后，應及時編制現金盤點表，列

15、明現金賬存額、實存額、差異額及其原因，對無法確定原因的差異，應及時向有關負責人進行報告?，F金清查中發(fā)現的有待查明原因的現金溢余或短缺，應通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算。屬于現金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”賬戶；屬于現金溢余，應按實際溢余金額，借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶，待查明原因報請領導審批后再轉賬。對于現金短缺，屬于責任人賠償的部分，借記“其他應收款應收現金短缺款”或“庫存現金”等賬戶，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款應收保險賠款”賬

16、戶，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用現金短缺”賬戶，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶。對于現金溢余，屬于應支付給有關單位或人員的，應借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“其他應付款應付現金溢余”賬戶；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入現金溢余”賬戶。【例2-10】 某企業(yè)發(fā)生下列有關現金清查業(yè)務。(1)在現金清查過程中，發(fā)現現金短缺200元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 貸：庫存現金 200(2)經調查，上述

17、現金短缺其中100元是由于出納人員責任造成，應由其賠償，其余100元無法查明原因，經批準后轉為管理費用。借：其他應收款應收現金短缺款(××出納員) 100 管理費用  100 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200(3)現金清查中發(fā)現現金溢余400元。借：庫存現金 400 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 400(4)經調查，上述現金溢余其中300元為少付甲公司款項，其余100元原因不明，經批準后作為營業(yè)外收入處理。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 400 貸：其他應付款應付現金溢余(甲公司) 300 營業(yè)外收入 100第二節(jié) 銀 行 存 款一、銀行

18、存款的開戶和結算管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的款項。按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶后，除了按規(guī)定可以通過現金進行收支的業(yè)務外，都必須以銀行存款進行收支結算。此外，企業(yè)超過限額的現金也必須存入銀行。任何單位都必須按規(guī)定進行銀行存款的管理。(一)銀行存款的開戶管理按照銀行結算辦法規(guī)定，企業(yè)應在銀行或其他金融機構開立賬戶，辦理存款、取款、轉賬等結算。企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。企業(yè)在銀行開設的存款賬戶，按照設置要求不同，可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬?/p>

19、款賬戶是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶，企業(yè)工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)為了業(yè)務方便在基本存款賬戶以外開立的賬戶，主要用于銀行借款的轉存、與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，該類賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不得支取現金；臨時存款賬戶是因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現金管理的規(guī)定辦理現金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。根據銀行賬戶管理的有關規(guī)定，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本

20、存款賬戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶。(二)銀行存款結算的管理企業(yè)通過銀行辦理支付結算，必須遵守中國人民銀行頒布的支付結算辦法的各項規(guī)定：遵守“恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不予墊款”的支付結算原則；賬戶內必須有足夠的資金保證支付，必須以合法、有效的票據和結算憑證為依據；不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據套取銀行及他人資金；不準無理拒付款項任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。二、銀行結算方式根據中國人民銀行頒發(fā)的支付結算辦法的規(guī)定，現行銀行轉賬結算方式主要有銀行本票、銀行匯票

21、、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等。(一)銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。銀行本票由銀行簽發(fā)，見票即付，因此信譽很高，支付功能很強。無論單位或個人，在同一票據交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額本票面值分別為1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。企業(yè)使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章。銀行

22、受理銀行本票申請書并收妥款項后，據以簽發(fā)銀行本票。申請人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結算。收款人可以將銀行本票背書轉讓給他人。背書轉讓是指票據持有人為了轉讓票據權利或者為了將票據權利授予他人行使，在票據背面或粘單上記載法律要求的事項并簽章的行為。票據權利的轉讓方稱為背書人，票據的受讓人稱為被背書人。(二)銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。單位和個人之間的各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個

23、月內。銀行匯票喪失，失票人可以憑享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。企業(yè)申請使用銀行匯票時，應向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預留銀行的簽章。銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，然后將匯票和解訖通知一并交給匯款人，匯款人即可向填明的收款單位辦理結算。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。收款企業(yè)收到

24、付款單位送來的銀行匯票時，應在出票金額以內，根據應收金額辦理結算，并將應收金額和多余金額均填入銀行匯票和解訖通知的有關欄目，銀行匯票多余金額由簽發(fā)銀行退交匯款單位。收款企業(yè)還應填寫進賬單并在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章應與預留銀行的印鑒相同，然后將銀行匯票和解訖通知、進賬單一并送交開戶銀行辦理轉賬。(三)商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他經濟組織之間必須具有真實的交易關系或者債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月。商業(yè)匯票一律記名，允許背

25、書轉讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票按承兌人的不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)、經付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)、并由承兌申請人向開戶銀行申請、經銀行審查同意承兌的票據，承兌銀行按照票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費?！拘∷伎?-1】 銀行匯票和銀行本票、商業(yè)匯票的主要區(qū)別是什么？(四)支票支票是由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。

26、支票由銀行統一印制，有現金支票和轉賬支票兩種。支票上印有“現金”字樣的為現金支票，只能用于支取現金。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，只能用于轉賬。未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現金，也可以用于轉賬。企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應認真查明銀行存款的賬面結余數額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。對簽發(fā)空頭支票或印章與預留印鑒不符的支票，銀行除退票外，還要按照票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款。(五)匯兌匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給異地收款人的一種結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。在我國，按照郵遞方式不同，匯兌可以分

27、為信匯和電匯兩種。信匯是銀行通過郵寄憑證劃轉款項的方式；電匯是銀行通過電報或其他電子方式將款項劃給收款人。匯款人可以根據對匯款快慢的要求選擇匯兌方式。(六)委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費或國家規(guī)定可以使用委托收款結算方式收取的款項。委托收款結算款項劃分的方式分為郵寄和電報兩種。這種結算方式便于收款單位主動收款，且不受金額起點限制。(七)托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款

28、項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。在我國，使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應當及時通知付款人。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付雙方協商選用，并在合同中明確規(guī)定。托收承付款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據需要選擇使用。托收承付結算每筆的金額起點為10 000元。

29、(八)信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的、憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按照使用對象分為單位卡和個人卡，按照信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可以申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。嚴禁將單位

30、的款項存入個人卡賬戶中。信用卡在規(guī)定的限額和期限內允許善意透支，金卡的透支額最高不得超過10 000元，普通卡的透支額最高不得超過5 000元。透支期限最長為60天。透支利息自簽單日或銀行記賬日起15日內按日息萬分之五計算，超過15日按萬分之十計算。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。單位或個人申請信用卡，應按規(guī)定填制申請表，連同有關資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。如信用卡丟失，持卡人應立即持有效證明，并按規(guī)定提供有關情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請

31、掛失。(九)信用證信用證是指開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。在國際貿易中，進口商不愿意先支付貨款，出口商不愿意先交貨，在這種情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產生了信用證結算方式。在我國，經中國人民銀行批準經營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務?！拘∷伎?-2】 信用證與信用卡的主要區(qū)別是什么？三、銀行存款的核算為了詳細反映銀行存款的收付及結存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”科目進行總

32、分類核算，同時，還應當設置銀行存款日記賬進行序時核算。此外，“銀行存款”科目應按照銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算，有外幣存款的企業(yè)，還應分別按照人民幣和外幣進行明細核算。銀行存款日記賬由出納人員根據審核無誤的收付款憑證按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行登記，每日終了結出余額，月末結出本月收入、支出合計數和月末結存數，以便隨時掌握銀行存款的使用和結存情況。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，每月至少一次。(一)銀行存款收付的核算企業(yè)收入銀行存款，應根據銀行存款送款單回單或銀行收賬通知及有關單證，及時編制記賬憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶，并經審核無誤后，登記銀行存款日

33、記賬和總賬。企業(yè)支付銀行存款，應根據支票存根、辦理付款結算的付款通知及有關單證，及時編制記賬憑證，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，并經審核無誤后，登記銀行存款日記賬和總賬?！纠?-11】 企業(yè)銷售產品一批，通過銀行收取款項23 400元。其中，產品銷售收入20 000元，增值稅銷項稅額3 400元。借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400【例2-12】 企業(yè)采購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料本身的價款10 000元，增值稅1 700元。借：原材料 10 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 700 貸：銀行存款 11

34、 700【例2-13】 企業(yè)簽發(fā)現金支票一張，從銀行提取現金900元備用。借：庫存現金 900 貸：銀行存款 900(二)銀行存款的核對銀行存款的核對是指企業(yè)定期將銀行存款日記賬和開戶銀行提供的對賬單逐筆核對的過程，一般每月至少核對一次，以檢查銀行存款收付和結存情況。在核對時，如果發(fā)現雙方存款余額不一致，應首先檢查雙方有無記賬錯誤，如果出現重記、漏記、錯記、計算錯誤，屬于企業(yè)方面的應及時按照記賬規(guī)則進行更正，屬于銀行方面的應及時通知銀行更正。除此之外，往往存在未達賬項。所謂“未達賬項”，是指由于結算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞時間不一致，出現一方收到憑證并已入賬，而另一方因尚未收到結算憑證而未能

35、入賬的款項。未達賬項一般包括以下四種情況。(1)企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。如企業(yè)銷售商品，收到轉賬支票送存銀行并已入賬，而銀行尚未辦理收款手續(xù)。(2)企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。如企業(yè)開出轉賬支票并已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。(3)銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。如企業(yè)的銀行存款利息，銀行已經收款入賬，但收款通知尚未轉到企業(yè)造成企業(yè)尚未入賬。(4)銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。如銀行將外單位托收的到期商業(yè)匯票付款入賬，而憑證尚未轉到企業(yè)從而企業(yè)未能入賬。在核對企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對賬單時，如果發(fā)現未達賬項，應認真審核，并采用

36、編制銀行存款余額調節(jié)表的方法對未達賬項進行調節(jié)。銀行存款余額調節(jié)表有多種編制方法，實務中一般采用“補記式”余額調解法。其原理是假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額應當相等。其具體編表方法是：在雙方現有余額的基礎上，各自加上對方已收、本方未收的賬項，減去對方已付、本方未付的款項，計算雙方各自的應有余額。如果雙方不存在除了未達賬項以外的記賬錯漏，則銀行存款余額調節(jié)表應符合以下等式。銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項=銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項需要注意的是，調節(jié)后的銀行存款余額只表明企業(yè)可以動用的實際數，對于銀行已經入賬而

37、企業(yè)尚未入賬的未達賬項，需要等到結算憑證到達后，再進行賬務處理，即不能以銀行存款余額調節(jié)表作為記賬依據來調整賬面數。第三節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的性質和范圍其他貨幣資金是指企業(yè)除了庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。就其性質而言，其他貨幣資金同庫存現金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為購買和支付手段的貨幣資金。但是，由于其他貨幣資金同銀行存款和庫存現金在存放地點、用途及存在形式和支付方式上都有不同之處，所以應當單獨進行管理和核算。其他貨幣資金主要包括銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算企業(yè)為了反映其他貨幣資金的增減變動和結

38、存情況，應當設置“其他貨幣資金”科目，并按照其他貨幣資金的種類設置明細科目進行明細分類核算。(一)銀行本票存款銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結算而存入銀行的款項?！纠?-14】 企業(yè)發(fā)生如下有關銀行本票存款收付的業(yè)務。(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款60 000元轉入銀行本票存款。借：其他貨幣資金銀行本票存款   60 000 貸：銀行存款 60 000(2)企業(yè)使用銀行本票支付廣告費55 000元。借：銷售費用   55 000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 55 000(3)收款單位退回多余款項5 000元。借：銀行存款   5

39、000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 5 000(二)銀行匯票存款銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項?！纠?-15】 企業(yè)發(fā)生如下有關銀行匯票存款收付的業(yè)務。(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款200 000元轉入銀行匯票存款。借：其他貨幣資金銀行匯票存款 200 000 貸：銀行存款 200 000(2)企業(yè)購買原材料一批，采用銀行匯票結算，材料價款160 000元，增值稅27 200元。借：原材料 160 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 27 200 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 187 200(3)收到銀行轉來的多余款收賬通知，余款12

40、800元收妥入賬。借：銀行存款 12 800 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 12 800【重要提示2-2】 企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過“應收票據”科目核算，而非用“其他貨幣資金”科目核算。(三)外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶只付不收，付完清戶。除了采購人員所用差旅費可以支取少量現金外，其他支出一律轉賬結算?！纠?-16】 企業(yè)發(fā)生如下有關外埠存款收付的業(yè)務。(1)企業(yè)委托開戶銀行將30萬元匯往采購地銀行開立臨時采購賬戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 300 000 貸：銀行存款   300 000(2)采購員購買材料，材料價款2

41、00 000元，增值稅34 000元，款項以外埠存款支付。借：原材料 200 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 34 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 234 000(3)采購結束后將外埠存款清戶，多余款項退回當地開戶銀行。借：銀行存款 66 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 66 000(四)信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡以辦理信用卡結算而按規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項?！纠?-17】 企業(yè)發(fā)生如下有關信用卡結算的業(yè)務：(1)企業(yè)將40 000元的轉賬支票和信用卡申請表送交銀行，申請辦理信用卡。借：其他貨幣資金信用卡存款 40 000 貸：銀行存款 40 000(2)以信用

42、卡購買辦公用品支付6 000元。借：管理費用 6 000 貸：其他貨幣資金信用卡存款 6 000(3)收到信用卡存款利息50元。借：其他貨幣資金信用卡存款 50 貸：財務費用 50(五)信用證存款信用證存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為了取得信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?-18】 企業(yè)發(fā)生如下有關信用證結算的業(yè)務。(1)企業(yè)申請開立信用證并向銀行繳納保證金200 000元。借：其他貨幣資金信用證保證金存款 200 000 貸：銀行存款 200 000(2)以信用證結算方式采購材料一批，材料價款150 000元，增值稅25 500元，共計175 500，余款已退回開戶銀行。借：原材料 1

43、50 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 25 500 銀行存款 24 500 貸：其他貨幣資金信用證保證金存款 200 000 (六)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的款項。 【例2-19】 企業(yè)發(fā)生如下有關短期投資的業(yè)務。(1)企業(yè)向證券公司存入資金500 000元，準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金存出投資款   500 000 貸：銀行存款 500 000(2)購買股票成本300 000元，作為交易性金融資產進行管理。借：交易性金融資產 300 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 300 000本 章 小 結貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他

44、貨幣資金。庫存現金是通用的交換媒介，也是對企業(yè)的其他資產進行計量的一般尺度，是流動性最強的貨幣性資產。企業(yè)應當加強對庫存現金收支的控制，定期或不定期地對庫存現金進行清查。同時加強對庫存現金的核算，包括序時核算和總分類核算。銀行存款是指存放在銀行或其他金融機構的款項。企業(yè)日常生產經營活動所發(fā)生的各項經濟往來，除了國家另有規(guī)定的外，都必須通過銀行辦理轉賬結算。各企業(yè)必須在銀行開設賬戶，以辦理存款、取款和轉賬等業(yè)務。銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。常用的支付結算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款、托收承付、匯兌、信用卡、信用證等。銀行存款作為企

45、業(yè)貨幣資金的重要組成部分，應加強核算，包括序時核算和總分類核算；還應當定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表，以保證記賬無誤。其他貨幣資金是指企業(yè)除了庫存現金、銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款。其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分，必須加強核算。其他貨幣資金的各個組成部分在其業(yè)務發(fā)生時，賬務處理方法都是基本相同的，只是涉及的明細科目有所不同。思考與訓練一、簡答題1. 什么是貨幣資金？包括哪些內容？2. 簡述庫存現金的使用范圍。3. 銀行賬戶包括哪些類型？4. 庫存現金和銀行存款的清查方法及清查結果的處理

46、方法有何不同？5. 貨幣資金內部控制包括哪些內容？6. 簡述其他貨幣資金包括的主要內容。7. 銀行結算方式包括哪些？二、單項選擇題1. 下列哪個項目不通過“其他貨幣資金”科目核算( )。A. 銀行本票存款 B. 銀行匯票存款 C. 備用金 D. 外埠存款2. 不能使用現金支付的業(yè)務有( )。A. 支付職工福利費 B. 結算起點以下的零星支出 C. 向個人收購農副產品 D. 支付銀行借款利息3. 企業(yè)對庫存現金清查過程中發(fā)現的現金溢余，未經批準處理之前，應借記“庫存現金”賬戶，貸記( )賬戶。A. 其他業(yè)務收入 B. 營業(yè)外收入 C. 待處理財產損溢 D. 其他應付款4. 開戶銀行為企業(yè)核定庫存

47、現金限額時，考慮的天數最多不能超過( )。A. 5天 B. 10天 C. 15天 D. 20天5. 無法查明原因的庫存現金短缺，按照管理權限經批準處理時應轉入( )。A. 其他應收款 B. 營業(yè)外支出 C. 管理費用 D. 財務費用6. 下列各項中，根據現金管理暫行條例規(guī)定，不能用現金結算的是( )。A. 職工工資和津貼B. 按規(guī)定發(fā)放給個人的獎金C. 向個人收購農副產品的價款 D. 向農業(yè)企業(yè)收購農副產品的價款7. 按照國家規(guī)定，企業(yè)的工資、獎金等現金的支取，只能通過( )辦理。A. 基本存款賬戶B. 一般存款賬戶C. 臨時存款賬戶D. 專用存款賬戶8. 銀行存款日記賬余額為1 000元，經

48、與銀行對賬單核對，有銀行代收票據款300元及銀行手續(xù)費3元尚未入賬，另外，企業(yè)所開現金支票50元尚未兌現，則企業(yè)實有的銀行存款余額為( )。A. 1 000元 B. 1 297元 C. 1 303元 D. 1 347元9. 企業(yè)將款項匯往外地開立采購專戶時，應借記的科目是( )。A. 材料采購 B. 在途物資 C. 預付賬款 D. 其他貨幣資金10. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應計入( )。A. 管理費用 B. 財務費用 C. 營業(yè)外支出 D. 其他業(yè)務成本三、多項選擇題1. 下列項目中，通過銀行存款科目核算的是( )。A. 外幣存款 B. 基本存款賬戶存款 C. 外埠存款 D. 信用證存款2. 關于現金管理，下列說法正確的有()。A. 在國家規(guī)定的范圍內使用現金結算B. 庫存限額一經確定，不得變更C. 收入的現金必須當天送存銀行D. 每天下班時必須對現金進行清點E. 必須每天登記現金日記賬3. “其他貨幣資金”科目可以用于核算企業(yè)的()。A. 庫存現金B(yǎng). 銀行匯票存款C. 信用卡存款D. 銀行本票存款4. 庫存現金日記賬由出納人員根據審核后的()逐日逐筆序時登記。A. 原始憑證B. 現金收款憑證C. 現金付款憑證D. 銀行收款憑證5. 辦理異地托收承付的款項應該是()。A. 商品交易的款項B. 代銷、寄銷的款項C. 債權債務款項 D. 因商品交易而產生的勞務供