基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義及應(yīng)用

1、 一、基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義概括起來主要有如下四點(diǎn)：1. 可以增加價(jià)值鏈合作伙伴之間的信任，降低價(jià)值鏈總成本。價(jià)值鏈的本質(zhì)就是將企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行整合，因此，合作是價(jià)值鏈正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是價(jià)值鏈管理的核心。有合作的地方都需要信任，信任是合作的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)成本管理就是在各部門人員信任的前提下而運(yùn)行實(shí)施的，是在信任和合作基礎(chǔ)上進(jìn)行資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因和成本動(dòng)因分析，進(jìn)而尋求控制和降低產(chǎn)品成本的解決方案。通過實(shí)施的價(jià)值鏈作業(yè)成本管理，各合作伙伴的管理者可以評(píng)估影響價(jià)值鏈的成本及其結(jié)構(gòu)因素，彼此了解將要管理成本的復(fù)雜性，當(dāng)所有的成員都

2、能理解其他成員對(duì)其成本的影響時(shí)，就能一起討論如何更好地合作，從而更有效地減少價(jià)值鏈作業(yè)成本。2. 可以使企業(yè)的管理者作出正確決策。價(jià)值鏈環(huán)境下的作業(yè)成本管理注重對(duì)客戶需求、價(jià)值鏈中的資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因和成本動(dòng)因分析，根據(jù)客戶愿意支付的價(jià)格提供相應(yīng)的成本構(gòu)成，在客戶滿意的情況下確保有所盈利，但需要準(zhǔn)確的成本信息為前提，而作業(yè)成本就提供了準(zhǔn)確的成本信息，從而作出正確的決策。例如：通過降低服務(wù)水準(zhǔn)來減少成本的支出，但價(jià)格的降低不能超過成本的降低，這使企業(yè)減少支出，增加利潤(rùn)；反之，這種成本與價(jià)格的平衡也可以通過，提高服務(wù)水平，成本增加，價(jià)格升高來實(shí)現(xiàn)，但是成本的增加不能高出價(jià)格的升高，這就是增加服務(wù)成

3、本而多得的利潤(rùn)。3. 可以使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而增加利潤(rùn)。戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來看待，這個(gè)職能價(jià)值鏈?zhǔn)怯裳芯颗c開發(fā)、產(chǎn)品和服務(wù)等一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理可以通過上游經(jīng)營(yíng)的改進(jìn)而創(chuàng)造出大的節(jié)約成本的機(jī)會(huì)，了解了與訂貨、接收、檢驗(yàn)、移送、貯藏等相關(guān)的成本后，公司可以做出更好的決策，選擇總成本最低的供應(yīng)商，而不僅僅是價(jià)格最低。在對(duì)服務(wù)于不同客戶的成本有了更為精確的認(rèn)識(shí)之后，可以維護(hù)和擴(kuò)展與高贏利率客戶有關(guān)的業(yè)務(wù)；以服務(wù)成本為基礎(chǔ)，重新對(duì)昂貴的服務(wù)進(jìn)行定價(jià)；為贏得與低服務(wù)成本客戶有關(guān)的業(yè)務(wù)，采用必要的折扣政策；與協(xié)作客戶進(jìn)行

4、談判，形成雙贏的關(guān)系，降低服務(wù)成本；把持久性虧損的客戶讓給競(jìng)爭(zhēng)者；努力從競(jìng)爭(zhēng)者手里爭(zhēng)奪高贏利客戶。從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)利潤(rùn)。4. 可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理能使企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職責(zé)得到提升，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員不僅是財(cái)會(huì)信息的提供者和使用者，還是各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)規(guī)則的制定者和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)者，與IT 人員不同，財(cái)會(huì)人員對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的維護(hù)重點(diǎn)表現(xiàn)為：首先根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理變革的新情況，提出對(duì)會(huì)計(jì)控制規(guī)則和會(huì)計(jì)信息規(guī)則變革的新要求，其次協(xié)助IT 人員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則，最后在IT 人員完成規(guī)則變革的信息設(shè)計(jì)后，對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

5、的新功能進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)測(cè)。二、基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件，并為法，即按照作業(yè)成本流程先確認(rèn)作業(yè)，建立作業(yè)中心，然后進(jìn)行作業(yè)成本核算，再在核算與控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行作業(yè)成本性態(tài)分析，最后建立作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型，開展成本預(yù)測(cè)和決策。而企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析則是把企業(yè)看作整體價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán)，從供應(yīng)商和供應(yīng)商的供應(yīng)商的價(jià)值鏈、同行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，到顧客和顧客的顧客的價(jià)值鏈都是外部作業(yè)鏈分析的內(nèi)容。行業(yè)價(jià)值鏈上的活動(dòng)主要是從供應(yīng)商、企業(yè)到最終客戶的一系列流程，這些相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的外部?jī)r(jià)值。1. 企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系管理。上下游企業(yè)之間的

6、聯(lián)系，即企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）客戶關(guān)系管理。據(jù)哈佛商業(yè)評(píng)論統(tǒng)計(jì)，開發(fā)一個(gè)新客戶的成本是留住一個(gè)老客戶所花費(fèi)成本的5倍，而20%的重要客戶可能帶來80%的收益。因此，企業(yè)要想獲得最大程度的利潤(rùn)，就必須識(shí)別這些客戶，對(duì)不同的客戶采取不同的策略。因?yàn)樗锌蛻粝馁Y源的比率都不盡相同，所以把費(fèi)用分配給客戶是有價(jià)值的，作業(yè)成本法使得企業(yè)能夠找到那些致使某些客戶的服務(wù)成本較高或較低的特征，從而采用相應(yīng)的方法進(jìn)行管理。（2）供應(yīng)商的選擇及其關(guān)系的管理是外部?jī)r(jià)值鏈影響企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作最直接的因素，也是保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、成本、交貨期的關(guān)鍵因素，因此，企業(yè)應(yīng)將建立和發(fā)展與供應(yīng)商之間的關(guān)系作為企

7、業(yè)戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的一部分。首先，與供應(yīng)商的關(guān)系應(yīng)打破原來直接的對(duì)抗關(guān)系，而是與之建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。這需要通過與供應(yīng)商確立雙方的共同目標(biāo)，力求擴(kuò)大共同的利益基礎(chǔ)，堅(jiān)持合作中的雙贏原則。其次，根據(jù)采購(gòu)的性質(zhì)及重要程度可以對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類，如按材料種類、地理位置、購(gòu)買次數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)，通過分類可以形成對(duì)供應(yīng)商資料的全面了解，更有利于對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇。最后，基于低的總成本而不是低價(jià)格來對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇和評(píng)估。因?yàn)閺囊粋€(gè)“理想的供應(yīng)商”處購(gòu)貨，可能購(gòu)價(jià)會(huì)稍高一點(diǎn)，但不會(huì)再發(fā)生其他的購(gòu)買成本。相反地，一個(gè)低價(jià)格供應(yīng)商無法滿足與“理想供應(yīng)商”相關(guān)的其他要求，在其購(gòu)買項(xiàng)目中可能會(huì)發(fā)生許多其他的成本。作業(yè)成

8、本系統(tǒng)使企業(yè)了解與每個(gè)供應(yīng)商合作的總成本，包括訂貨成本、接收成本、檢驗(yàn)成本、加速處理成本、貯藏成本和其他與購(gòu)買相關(guān)的作業(yè)的成本，從而便于正確地選擇供應(yīng)商。（3）考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況。一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度，通過將企業(yè)的價(jià)值鏈同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的比較可以說明，誰擁有多大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致這種狀況的出現(xiàn)。了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，企業(yè)就可以預(yù)測(cè)今后的價(jià)格水平及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向，再根據(jù)所獲得的信息來分析，制定戰(zhàn)略來獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，傳統(tǒng)成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)遣煌晟频?，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的聯(lián)系，這更有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲

9、取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2. 戰(zhàn)略性成本管理的運(yùn)用。以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，企業(yè)成本管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)注重從廣義的、整體的方面，從戰(zhàn)略的高度來探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，進(jìn)而提出降基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義及應(yīng)用（阜寧高等師范學(xué)校，江蘇阜寧224400）黃山萍176 （1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)側(cè)重于計(jì)算直接材料、直接人工和機(jī)器工時(shí)的成本。這樣的系統(tǒng)低估了運(yùn)用專門零件、新供應(yīng)商和簡(jiǎn)單生產(chǎn)過程的成本。實(shí)際上，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段會(huì)發(fā)生大的成本削減機(jī)會(huì)。設(shè)計(jì)工程師們可利用一個(gè)精確的作業(yè)成本管理成本

10、模型，在一個(gè)嚴(yán)格限制的目標(biāo)成本制框架下進(jìn)行工作，借助于作業(yè)成本法系統(tǒng)對(duì)間接成本和直接成本進(jìn)行管理，報(bào)告一些作業(yè)成本動(dòng)因率，然后可以運(yùn)用這些作業(yè)成本動(dòng)因率在間接成本和直接成本之間達(dá)成成本收益的均衡，將能夠以低得多的總制造成本取得希望的功能要求，做出正確的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策。（2）成本動(dòng)因分析，即驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。第一，資源動(dòng)因分析。資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。作業(yè)消耗了人力、材料、設(shè)備、房層建筑物、動(dòng)力、現(xiàn)金等資源，因此要依據(jù)作業(yè)消耗的資源

11、數(shù)量將資源成本分配到作業(yè)上。資源是一個(gè)物質(zhì)范疇，資源進(jìn)入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被作業(yè)合理有效地消耗，所以必須進(jìn)行資源動(dòng)因分析。由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因分配匯集而成的，因此對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目，也即作業(yè)成本要素；再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相應(yīng)關(guān)系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進(jìn)一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。第二，作業(yè)動(dòng)因分析。當(dāng)我們將資源費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫(kù)后，如何準(zhǔn)確地把第一步歸集到作業(yè)成本庫(kù)中的資源費(fèi)用，進(jìn)一步分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去，這需要引入作業(yè)動(dòng)因的概念。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消

12、耗的直接原因，產(chǎn)出是進(jìn)一步分配作業(yè)成本庫(kù)中費(fèi)用的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。第三，作業(yè)的綜合分析。對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行了資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。作業(yè)鏈上各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無環(huán)就無法形成結(jié)，無結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于結(jié)的問題，影之間環(huán)環(huán)

13、相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。而現(xiàn)實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊，也就是說不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈并不可能立即達(dá)到，不斷地改進(jìn)作業(yè)，不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是企業(yè)成本管理的目標(biāo)。例如：某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，首先要計(jì)算出其可能消耗的時(shí)間，再根據(jù)客戶的要求來確定產(chǎn)品加工完成的時(shí)間，由于在加工期間可能會(huì)出現(xiàn)一些次品，或者運(yùn)輸不及時(shí)等一些其他因素，但是其加工過程和加工時(shí)間卻不能減少，因此預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)盡可能地提早一兩天時(shí)間完成。否則，可能會(huì)增加加工或者運(yùn)輸?shù)纫恍┎槐匾某杀?，譬如：正常上班時(shí)間只要5元/小時(shí)，加班的話會(huì)上升至8元/小時(shí)，水陸運(yùn)輸費(fèi)只

14、要0.5元/斤，空運(yùn)的話成本就會(huì)相對(duì)提高，這些都是由于沒有將戰(zhàn)略性管理很好地運(yùn)用到作業(yè)成本所造成的損失。（3）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與定價(jià)。低產(chǎn)量、專為顧客訂制的產(chǎn)品在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下屢見不鮮，公司常采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度為這些產(chǎn)品定價(jià)，因?yàn)檫@些產(chǎn)品常常沒有競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，公司甚至可能給這些產(chǎn)品定一個(gè)較高的利潤(rùn)率以反映沒有競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的存在。但由于公司的標(biāo)準(zhǔn)成本制度嚴(yán)重低估了設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、維護(hù)、發(fā)送這些低產(chǎn)的、訂制產(chǎn)品的成本，所以原本的高利潤(rùn)由于補(bǔ)償所耗費(fèi)的資源的成本而大大降低。采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度或直接成本制度的企業(yè)，過度增加了它們的生產(chǎn)線，過度顧客化了它們的產(chǎn)品。企業(yè)必須了解這些不贏利的產(chǎn)品、服務(wù)和顧客的發(fā)生率，有

15、了這些了解后，企業(yè)就可以采取行動(dòng)以實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的充分補(bǔ)償。作業(yè)成本分析反映出把安裝、采購(gòu)、質(zhì)量保證、存貨管理、產(chǎn)品維護(hù)等費(fèi)用準(zhǔn)確地分配給產(chǎn)品，從而發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的盈虧情況，作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本的信息，通過產(chǎn)品的重新定價(jià)，替代產(chǎn)品，重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，改進(jìn)生產(chǎn)流程，改變經(jīng)營(yíng)政策和戰(zhàn)略來促進(jìn)生產(chǎn)線的贏利。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)新事物和經(jīng)濟(jì)新現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，這些為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件并使其成為可能，這使得價(jià)值鏈分析越來越具有實(shí)際意義，對(duì)現(xiàn)行管理中的重要組成部分成本管理而言更是如此。而信息技術(shù)的飛速發(fā)展、計(jì)算機(jī)在企業(yè)的普及應(yīng)用，使得跨企業(yè)、跨地區(qū)的成本控制成為切實(shí)可行的手段。作業(yè)成本管理自提出至今，

16、其理論體系己趨于成熟，國(guó)外實(shí)務(wù)界也開始廣泛應(yīng)用。但是在我國(guó)，雖然作業(yè)成本法已經(jīng)有了市場(chǎng)，人們也已經(jīng)有了一定的作業(yè)成本意識(shí)，但是作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用還是限于局部范圍。筆者在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行了初步探索，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)行成本管理的缺陷，指出了。摘要：職業(yè)教育應(yīng)堅(jiān)持為社會(huì)主義現(xiàn)代化服務(wù)，培養(yǎng)高素質(zhì)勞動(dòng)者和高技能專門人才。在職業(yè)教育中必須實(shí)施素質(zhì)教育，這是歷史的客觀要求。機(jī)械制圖課是中等職業(yè)學(xué)校機(jī)電類專業(yè)的一門重要的技術(shù)基礎(chǔ)課，教學(xué)質(zhì)量將影響到學(xué)生對(duì)后續(xù)專業(yè)課的學(xué)習(xí)。經(jīng)過教學(xué)過程中的觀察，本文作者發(fā)現(xiàn)學(xué)生在學(xué)習(xí)機(jī)械制圖課的過程中存在很大的問題。教師應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的學(xué)生采取不同的教學(xué)方法，改進(jìn)課堂教學(xué)方法，把素質(zhì)教育的方法貫穿在教學(xué)中，以得到較好的教學(xué)效果。關(guān)鍵詞：機(jī)械制圖教學(xué)質(zhì)量教學(xué)方式教學(xué)手段機(jī)械制圖是機(jī)電類專業(yè)的一門既注重理論又注重實(shí)踐的專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)課程。學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)課和從事生產(chǎn)實(shí)踐中，時(shí)時(shí)要用到機(jī)械制圖知識(shí)，要與各種圖樣打交道。如果他們不通曉機(jī)械制圖這門“工程語言”，就很難學(xué)好其它專業(yè)知識(shí)，也就無法勝任以后的工作。那么教師如何結(jié)合職業(yè)高中機(jī)械制圖這門技術(shù)基礎(chǔ)課特點(diǎn)，運(yùn)用一