合并會計(jì)報(bào)表六大抵銷分錄

1、合并報(bào)表六大抵銷分錄一、母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。1、全資子公司 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積未分配利潤 借或貸：合并價(jià)差 貸：長期股權(quán)投資 合并價(jià)差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額 投資本錢所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差 投資本錢V所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差2、非全資子公司借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 借或貸：合并價(jià)差 貸：長期債權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 注意：股權(quán)投資差額的攤銷。二、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 利息費(fèi)用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷 如果子公司從證券公司

2、購置母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。 借：應(yīng)付債券借或貸：合并價(jià)差貸：長期債權(quán)投資借：投資收益借或貸：合并價(jià)差貸：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用 跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 上年數(shù)貸：年初未分配利潤 上年數(shù) 跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備上年數(shù) 貸：年初未分配利潤上年數(shù)借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款增加額X計(jì)提比例貸：管理費(fèi)用應(yīng)收賬款增加額X計(jì)提比例 跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備上年數(shù)貸

3、：年初未分配利潤上年數(shù)借：管理費(fèi)用應(yīng)收賬款減少額X計(jì)提比例貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款減少額X計(jì)提比例三、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷 抵銷與子公司銷售價(jià)格無關(guān)1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。 借：主營業(yè)務(wù)收入母公司收入貸：主營業(yè)務(wù)支出子公司本錢2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。借：主營業(yè)務(wù)收入母公司收入貸：主營業(yè)務(wù)支本母公司本錢 存貨母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期局部對外銷售，局部形成存貨。 對外銷售的局部借：主營業(yè)務(wù)收入母公司X銷售比例貸：主營業(yè)務(wù)本錢子公司X銷售比例 形成存貨的局部借：主營業(yè)務(wù)收入母公司X未銷售比例貸：主營業(yè)務(wù)本錢母公司X未銷售比例存貨

4、毛利X未銷售比例4、跨年度的抵銷上期購進(jìn)未銷的局部 上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。 借：年初未分配利潤 母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利 貸：存貨 母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利 上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購 借：年初未分配利潤母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利 貸：主營業(yè)務(wù)本錢子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利 上期未銷存貨，局部對外銷售，局部形成存貨，且無新增存貨。對外銷售借：年初未分配利潤未實(shí)現(xiàn)毛利X銷售比例 貸：主營業(yè)務(wù)本錢未實(shí)現(xiàn)毛利X銷售比例 形成存貨借：年初未分配利潤未實(shí)現(xiàn)毛利X未銷售比例貸：存貨未實(shí)現(xiàn)毛利X未銷售比例四、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型賣方固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn)根據(jù)重

5、要性原那么，可以不抵銷 賣方固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn)品不抵銷賣方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn) 重點(diǎn)1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷 交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入母公司收入貸：主營業(yè)務(wù)本錢母公司本錢 固定資產(chǎn)原價(jià)母公司的毛利 交易以后期間 借：年初未分配利潤母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利貸：固定資產(chǎn)原價(jià)母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利 退出企業(yè)報(bào)銷、售出、退出 子公司在退出時(shí)，盈利。 借：年初未分配利潤母公司已實(shí)現(xiàn)毛利 貸：營業(yè)外收入 子公司在退出時(shí)，虧損。 借：年初未分配利潤母公司已實(shí)現(xiàn)毛利 貸：營業(yè)外支出2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入母公司收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢母公司本錢 固定資產(chǎn)原價(jià)母公司未實(shí)現(xiàn)毛利 借：累計(jì)折

6、舊子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊 貸：管理費(fèi)用子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊 以后使用期間 借：年初未分配利潤母公司未實(shí)現(xiàn)毛利 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)母公司未實(shí)現(xiàn)毛利 借：累計(jì)折舊當(dāng)年多計(jì)提折舊 貸：管理費(fèi)用當(dāng)年多計(jì)提折舊 借：累計(jì)折舊以前年度累計(jì)多提折舊額 貸：年初未分配利潤以前年度累計(jì)多提折舊額3、退出期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用 將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營業(yè)外收入支出 期滿清理借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤 借：年初未分配利潤 貸：管理費(fèi)用提前報(bào)廢 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤 超

7、期使用借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤五、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借：少數(shù)股東權(quán)益投資收益年初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤未分配利潤六、盈余公積的抵銷補(bǔ)提1、當(dāng)年的抵銷 借：提取的盈余公積 貸：盈余公積2、以前年度的抵銷 借：年初未分配利潤子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù) 貸：盈余公積子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)編制合并報(bào)表的程序一般包括： 1 檢查并調(diào)整母、子公司會計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏。 2 抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。 3 抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余 公積。 4 抵消母公司

8、從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司 股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。 5 抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余 額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價(jià)差；假設(shè)有少數(shù)股權(quán)，還要確認(rèn)相應(yīng)局部的少數(shù)股 東權(quán)益。 6 將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在 其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國?合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定?對合并價(jià)差不作選擇 的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的 “長期投資 薦下。 7 假設(shè)有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利 潤，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。 8 抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來工

9、程。會計(jì)電算化條件下，用戶根據(jù) 事并會計(jì)報(bào)表的要求，定義好合并會計(jì)報(bào)表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時(shí)設(shè)計(jì)的數(shù)氖 傳遞、數(shù)據(jù)計(jì)算公式等自動完成事并會計(jì)報(bào)表工作。軟件能夠自動扣除各公司之間的 內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠能某些報(bào)表工程進(jìn)行必要的抵銷處理。編制合并會計(jì)報(bào)表一般有兩種理論可供遵循，即母公司理論和實(shí)體理論；有兩種 方法可供選擇，即購置法和權(quán)益結(jié)合法。實(shí)務(wù)中多采用經(jīng)修正的當(dāng)代理論。九、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)， 在相互抵銷以下項(xiàng) 目的根底上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各工程的數(shù)額編制。1. 母公司對子公司權(quán)益性資本投資工程的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中

10、母公司所 持有的份額相抵銷，有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以 “合并價(jià)差 工程在長期投資工程 中單獨(dú)反映貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示。對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資工程的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)工程中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。2. 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)工程，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收 及預(yù)付等工程應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等 工程，貸記應(yīng)收和預(yù)付等工程。對于母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中

11、編制抵銷分錄時(shí)，借記 記“長期投資 或 “短期投資 工程。對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額， 處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，“應(yīng)付債券 工程，貸應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “合并價(jià)差 工程，貸記 “長期投資 工程；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額 低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “長期投資 工程，貸記 “合 并價(jià)差 工程。母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的 應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng) 當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作

12、底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷 的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “壞賬準(zhǔn)備 工程，貸記 “管理費(fèi)用 工程。對于以前會計(jì)期間編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備 的數(shù)額，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí)， 應(yīng)當(dāng)借記 “壞賬準(zhǔn)備 工程，貸記 “年 初未分配利潤 工程。對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制 抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “壞賬準(zhǔn)備 工程，貸記 “管理費(fèi)用 工程；對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬 款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 工程，貸記 “壞 賬準(zhǔn)備 工程。3. 存貨工程中， 由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額， 應(yīng)當(dāng)予以抵

13、銷， 并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)局部。4. 固定資產(chǎn)等有關(guān)工程中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額應(yīng)當(dāng) 予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部 分。5. 子公司所有者權(quán)益各工程中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán) 益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類工程之前，單列一類，以總額反映。6. 所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。十、合并損益表 合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為根底，在抵銷以下工程的根底上， 合并各工程的數(shù)額編制。1. 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生

14、的內(nèi)部銷售收入的抵銷： 1 內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入工程中抵銷內(nèi)部 銷售收入的數(shù)額， 在合并銷售本錢工程中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)本錢的 數(shù)額即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “營業(yè)收入 工程，貸記 “營業(yè)本錢 工程。 2 內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng) 目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額， 在存貨工程中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售本錢工程中抵銷內(nèi)部銷售商品的本錢數(shù)額銷售商品 公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)， 借記 “營業(yè)

15、收入 工程，貸記 “存貨 工程在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷 和“營業(yè)本錢 工程。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額 確定。銷售毛利率=銷售收入銷售本錢叱肖售收入X100% 3 在內(nèi)部銷售商品局部售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。 4 對于上一會計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理 上一會計(jì)期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本 期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計(jì)

16、報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記 初未分配利潤 工程，貸記 “營業(yè)本錢 工程。 上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進(jìn)的存貨處理， 并以此分別按照上述 1至 3 的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售本錢和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。2. 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷售利潤的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之 間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購置對方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn) 使用的固定資產(chǎn)購售活動。 1 不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售本錢和固定資產(chǎn)原價(jià)工程中所包

17、含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入工程中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并 銷售本錢工程中抵銷該產(chǎn)品的銷售本錢的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)工程中抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入 工程，貸記， “營業(yè)本錢 和 “固定資產(chǎn)原價(jià) 工程。在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)， 每期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原 價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在合并工 作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “年初未分配利潤 工程，貸記 “固定資產(chǎn)原價(jià) 項(xiàng) 目，其數(shù)額為上一會計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。 2 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中

18、包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。 在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理： 在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期， 應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售本錢和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入工程中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額； 在合并銷售本錢工程中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售本錢 的數(shù)額； 在合并固定資產(chǎn)原價(jià)工程中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù) 額。編制抵銷分錄時(shí)，借記 “營業(yè)收入 工程，貸記 “營業(yè)本錢 和“固定資產(chǎn)原價(jià) 工程。在計(jì)提折舊時(shí)， 還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的 數(shù)額抵銷。 抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額

19、減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中 包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “累計(jì)折舊 工程，貸記 “管理費(fèi)用 等工程。 在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷：將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “年初未分配利潤 工程，貸記 “固定資產(chǎn)原價(jià) 工程。將內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

20、部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “累計(jì)折 舊 工程，貸記 “管理費(fèi)用 等工程。將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前會計(jì)期間已計(jì)入 累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “累計(jì)折舊 工程，貸 記 “年初未分配利潤 工程。 在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計(jì)入以前各 期折舊費(fèi)用的數(shù)額即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額后的余額予以抵銷。在合并工作 底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “年初未分配利潤 工程，貸記 “管理費(fèi)用 工程

21、和 “營業(yè)外 支出 或 “營業(yè)外收入 工程。其中抵銷管理費(fèi)用工程的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提 的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差 額。 3 母公司與子公司，子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企 業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交 易。不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。3. 母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與 其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “投資收益 工程，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 等工程。4. 母公司對子公司權(quán)益性資本投資權(quán)益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在合并工作底稿中

22、編制的 抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。5. 子公司 “凈利潤 工程扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益， 在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列 “少數(shù)股東損益 工程，在 “凈利潤 項(xiàng) 目之前列示。6. 全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。十一、合并利潤分配表 合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為根底， 通過抵銷子公司利 潤分配表各工程的數(shù)額編制。在合并工作底稿編制中，應(yīng)當(dāng)分別不同情況，編制如下抵銷分錄進(jìn)行抵銷：1. 對于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利

23、潤工程，子公司資 產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本工程、資本公積工程、盈余公積工程和母公司損益表中投資收益 工程，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資工程， 子公司利潤分配表中提取盈余公積 或 提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲藏基金和生產(chǎn)開展基金項(xiàng) 目、應(yīng)付利潤或已分配股利、應(yīng)付股利，已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利 工程相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “投資權(quán)益 、 “年初未分配利潤 、 “實(shí)收 資本 、 “資本公積 ，“盈余公積 工程，貸記 “長期投資 、 “提取盈余公積 或提取法定 公積金，提取法定公益金，提取任意公積金、儲藏基金和生產(chǎn)開展基金、 “應(yīng)付利 潤或已分配股利

24、、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利工程。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借 方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記 “合并價(jià)差 工程；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額 小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “合并價(jià)差 工程。2. 對于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤工程，子公司 資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本工程、資本公積工程、盈余公積工程和母公司損益表中投資收 益工程，少數(shù)股東損益工程，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資工程，少數(shù)股東權(quán)益 工程，子公司利潤分配表中提取盈余公積或提取法定公積金、提取法定公益金、提 取任意公積金、儲藏基金和生產(chǎn)開展基金工程、應(yīng)付利

25、潤或已分配股利、應(yīng)付股 利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利工程相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “投資收益 、 “少數(shù)股東損益 、 “年初未 分配利潤 、 “實(shí)收資本 、 “資本公積 、 “盈余公積 工程，貸記 “長期投資 、 “提取盈余 公積 或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲藏基金和生產(chǎn)發(fā) 展基金、 “應(yīng)付利潤 或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通 股股利、 “少數(shù)股東權(quán)益 工程。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益 的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計(jì)算確定。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借 方

26、發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記 “合并價(jià)差 工程，當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額 小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “合并價(jià)差 工程。十二、合并財(cái)務(wù)狀況變動表 合并財(cái)務(wù)狀況變動表以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表及其他有關(guān)資料為根底編 制。1. 少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)作為流動資金來源或作抵銷流動資金來源工程 處理，其數(shù)額在 “流動資金來源 中 “固定資產(chǎn)折舊 工程之前，單列 “少數(shù)股東損益 工程反映。2. 少數(shù)股東增加對子公司的投資，作為流動資金來源處理， 其增加的數(shù)額在 “其他來源 中 “資本凈增加額 工程之后，單列 “少數(shù)股東資本增加額 工程反映。3. 子公司將利潤分配給少數(shù)股東，應(yīng)當(dāng)作為資金運(yùn)用處理， 其

27、分配的數(shù)額在 “流動資金運(yùn)用 中“利潤分配 與 “其他運(yùn)用 之間，單列工程 “少數(shù)股東利潤分配 工程反映。十三、合并會計(jì)報(bào)表的附注 合并會計(jì)報(bào)表除附注會計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項(xiàng)：1. 納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股 權(quán)的比例；2. 納入合并會計(jì)報(bào)表的子公司增減變動情況；3. 未納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司即本規(guī)定第二條第3 款所規(guī)定的不納入合并范圍的子公司的情況包括名稱、持股比例、未納入合并會計(jì)報(bào)表合并范 圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況， 以及在合并會計(jì)報(bào)表中對未納入合并范圍 的子公司投資的處理方法；4. 納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍

28、的非子公司即本規(guī)定第二條第2款規(guī)定的納入合并范圍的其他被投資企業(yè)的有關(guān)情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并會計(jì)報(bào)表的原因；5. 子公司與母公司會計(jì)政策不一致時(shí)，在合并會計(jì)報(bào)表中的處理方法。在未進(jìn)行 調(diào)整直接編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并會計(jì)報(bào)表中說明其處理方法；6. 納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍，經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn) 負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。7. 需要在合并會計(jì)報(bào)表附注中說明的其他事項(xiàng)。新準(zhǔn)那么：編制合并會計(jì)報(bào)表需注意的問題來源沖華會計(jì)網(wǎng)校 時(shí)間：2022-08-23點(diǎn)擊：18次 我要投稿 挑錯(cuò) 打印? 摘要：1、在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了新準(zhǔn)那

29、么中所規(guī)定 的情形外，股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件，不必設(shè)最低持股比例，應(yīng)重視控制 的判斷條件而非持股比例。2、對于母公司持股比例超過 50%，但認(rèn)為對其不具有控制權(quán)的被投資單位，為防止操1、在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了新準(zhǔn)那么中所規(guī) 定的情形外，股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件， 不必設(shè)最低持股比例，應(yīng)重視 控制的判斷條件而非持股比例。2、對于母公司持股比例超過50%但認(rèn)為對其不具有控制權(quán)的被投資單位， 為防止操縱，應(yīng)納入合并范圍。3、母公司雖然對其子公司持有 50%上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托 給其他企業(yè)經(jīng)營管理，或者由其他企業(yè)承包，這類子公司是否應(yīng)納入合并范圍？

30、 應(yīng)分情況具體處理：1委托方的處理應(yīng)具體情況具體分析，要考慮的因素有委托性質(zhì)、控制 與否、期限長短、獲利方式、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等。不符合控制條件的不合并， 否那么應(yīng)當(dāng)合并。2受托方的處理：考慮控制與獲利方式。有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并，無股權(quán)的 那么無需合并；同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。4、當(dāng)母公司將對子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)， 是否可以認(rèn)為母公司喪失了對子公司的控制權(quán)？分情況處理：已喪失控制權(quán)的，無法控制子公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策； 未喪失控制權(quán)的，委托或放棄不等于無力行 使。5、當(dāng)存在多層控股結(jié)構(gòu)時(shí)，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司都必須編制合并會計(jì)報(bào)合并會計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理更新時(shí)間：

31、2022-5-6 9:28:04點(diǎn)擊:【參加收藏】【打印本文】按照會計(jì)核算的歷史本錢原那么，企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史本錢確定的，但是除了歷史本錢外，“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是較為廣泛采用的一種計(jì)價(jià)方法。它的理論根底主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至本錢以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)將這局部損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否那么，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其本錢價(jià)值時(shí)，如果仍然以其歷史本錢計(jì)價(jià)， 就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象， 這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健性的考慮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查，

32、如由于存貨遭受毀損，全部或局部陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于本錢等原因使存貨本錢不可收回的局部，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1. 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；2. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代， 原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面本錢；4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;5. 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)期末存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢時(shí)，應(yīng)通過借記“管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備科目，貸

33、記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)作相反會計(jì)分錄。企業(yè)集團(tuán)中的母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是以母子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會計(jì)報(bào) 表為根底的，為了抵銷個(gè)別會計(jì)報(bào)表各工程的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素，必須將母子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個(gè)別會計(jì)報(bào)表有關(guān)工程的影響進(jìn)行抵銷處理。在抵銷由于內(nèi)部購銷活動產(chǎn)生的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的同時(shí)，應(yīng)考慮包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理。具體進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，要按不同的情況分別抵銷。下面通過舉例來加以說明不考慮存貨中包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄。一、初次編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

34、處理一存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售本錢而低于銷售收入例1.子公司本期將其本錢為 80萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價(jià)格為100萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品全部形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。分析：母公司為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，注意到購置方該項(xiàng)存貨的歷史本錢為100萬元，銷售方的銷售本錢為 80萬元，因此，這項(xiàng)存貨中包含了 20萬元 的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對于這局部利潤，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)是不應(yīng)該考慮在內(nèi)的。 實(shí)際上，這批存貨不應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，因?yàn)樵撆尕浿皇歉淖兞舜娣诺攸c(diǎn)，其實(shí)際本錢80萬元小于存貨的可變現(xiàn)凈值 95萬元100萬元一5萬元，故這5萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)全額沖回。期

35、末編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司的抵銷分錄如下：50000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000母公司本期購入該產(chǎn)品局部形成存貨的抵銷處理與上例相同。二存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售本錢例2 承例1假設(shè)存貨期末可變現(xiàn)凈值為101萬元，大于購置方的存貨本錢，根據(jù)“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，母公司不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將可變現(xiàn)凈值與銷售本錢80萬元比擬，可知無須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)不涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備的抵銷。三存貨可變現(xiàn)凈值低于銷售本錢例3：承例1，假設(shè)母公司期末計(jì)提了 30萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 那么編制合并會計(jì)報(bào) 表時(shí)又該如何做抵銷分錄。存貨期末可變現(xiàn)凈值 =100萬元30萬

36、元=70萬元V銷售本錢 80萬元排除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的因素，該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提10萬元80萬元70萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部角度講，由于存貨中包含了20萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，故母公司多計(jì)提了 20萬元100萬元80萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將其抵銷。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000貸：管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000同理，母公司購入該產(chǎn)品本期局部形成存貨的抵銷處理與之相同?？梢姡髽I(yè)集團(tuán)由于內(nèi)部購銷活動引起的期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是全額抵銷還是局部抵銷，關(guān)鍵是看該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與銷售本錢相比 較，這兩者之間的差額才是真正需

37、要計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，即由于內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不應(yīng)該包括在內(nèi)。同存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將由于這些未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致的多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實(shí)的賬面價(jià)值，以免虛減企業(yè)集團(tuán)整體的利潤。二、連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理一上期管理費(fèi)用中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響從合并會計(jì)報(bào)表來講，內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期 管理費(fèi)用相對應(yīng)的，上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期管理費(fèi)用抵減的數(shù)額， 最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數(shù)額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果極其分配情況的會計(jì)報(bào)表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會計(jì)報(bào)表為根底編制的，隨著上期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購銷形成存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷， 以此個(gè)別會計(jì)報(bào)表為根底加總得出的期初未分配利潤與上一 會計(jì)期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制