如何理解企業(yè)所得稅中“資產(chǎn)凈值”的含義

1、如何理解企業(yè)所得稅中 “資產(chǎn)凈值 的含義觀點(diǎn)一：資產(chǎn)凈值是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第十一條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清 算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、 清算費(fèi)用、 相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)清算所得二企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià) 值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)。資產(chǎn)凈值是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值， 是企業(yè)償債和擔(dān)保的 財(cái)產(chǎn)根底， 是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成 的，由企業(yè)擁有或者控制的， 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 負(fù)債是是指過 去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)

2、義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。資產(chǎn)凈值是由資產(chǎn)原始價(jià)值減去各自的備抵賬戶余額計(jì)算所得。 資產(chǎn)凈值共 同構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)總數(shù)， 而非名義資產(chǎn)總數(shù)， 形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額。 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)以凈值列示， 更真實(shí)的反映了企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成， 能夠?yàn)閳?bào)表 使用者提供更加可靠的信息。 資產(chǎn)凈值等于資產(chǎn)原值減去各項(xiàng)準(zhǔn)備， 根據(jù)復(fù)式記 賬原理， 在計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí)相應(yīng)增加支出， 影響企業(yè)利潤， 從而影響企業(yè)凈資產(chǎn) 數(shù)額。這與?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第七十四條規(guī)定是一致的， 這是從不同角度進(jìn)行解釋、 說明的。 第七十四條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第十六條所 稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱

3、財(cái)產(chǎn)凈值， 是指有關(guān)資產(chǎn)、 財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已 經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。此條重點(diǎn)明確兩點(diǎn)： 1、確定特定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底。在計(jì)算特定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)凈值或者財(cái)產(chǎn) 凈值時(shí)，必須依據(jù)本條例規(guī)定的計(jì)稅根底的計(jì)算方法，確定出該項(xiàng)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 的計(jì)稅根底。 2、確定允許減除的工程，包括已經(jīng)按照稅法、實(shí)施條例及部門規(guī) 章規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等。從上述兩點(diǎn)上，可以得到明確資產(chǎn) 凈值的計(jì)算方法與過程， 與“資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值 的結(jié)果是一致的。資產(chǎn)凈值與凈資產(chǎn)相近同，大體內(nèi)容相一致。凈資產(chǎn) = 資產(chǎn)負(fù)債，資產(chǎn)凈 值同時(shí)直接影響凈資產(chǎn)的數(shù)額。 總資產(chǎn)減去總負(fù)債是 “資產(chǎn)

4、凈值。就公司而言， 資產(chǎn)凈值通常按資產(chǎn)及負(fù)債的帳面值計(jì)算得出。 資產(chǎn)凈值通常是以每一份股票的 單位計(jì)算， 例如某公司的每股資產(chǎn)凈值為一元， 即每股能分到一元的資產(chǎn)。 個(gè)人 資產(chǎn)凈值常常用來測量身價(jià)。 共同基金的資產(chǎn)凈值代表一個(gè)基金股份的價(jià)值。 資 產(chǎn)凈值的計(jì)算方法是，將基金的資產(chǎn)總值扣除所有開支，除以流通股份的總 數(shù)。觀點(diǎn)二：“資產(chǎn)凈值的理解應(yīng)不同于一般會(huì)計(jì)意義上的“凈資產(chǎn)的概念在所得稅處理中，對(duì)應(yīng)“資產(chǎn)凈值的理解應(yīng)不同于一般會(huì)計(jì)意義上的“凈 資產(chǎn)的概念。會(huì)計(jì)意義“凈資產(chǎn) =所有者權(quán)益 =資產(chǎn)總額負(fù)債總額。“資 產(chǎn)凈值的內(nèi)涵要比“凈資產(chǎn)的內(nèi)涵大的多。“資產(chǎn)凈值首先出現(xiàn)在?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?

5、第十一條規(guī)定：企業(yè)所 得稅法第五十五條所稱清算所得， 是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格 減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。之后清算配套文件 ?財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處 理假設(shè)干問題的通知?財(cái)稅 202260 號(hào)進(jìn)一步明確：“企業(yè)的全部資產(chǎn)可 變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅根底、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。以上前后兩個(gè)文件都在明確 “清算所得 的計(jì)算公式， 根據(jù)以上兩個(gè)公式我 們以案例分析“資產(chǎn)凈值涵義如下：例如，A房地產(chǎn)公司全部資產(chǎn)計(jì)稅根底 1000萬元，可變現(xiàn)價(jià)值2000萬元， 全部負(fù)債計(jì)稅根底 500 萬元，

6、可歸還 400 萬元，所有者權(quán)益 500 萬元，清算費(fèi) 用及相關(guān)稅費(fèi) 100 萬元，其清算所得及資產(chǎn)凈值是多少？清算所得按照財(cái)稅 202260 號(hào)公式計(jì)算 = 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交 易價(jià)格資產(chǎn)的計(jì)稅根底清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)清償損益， 其中債務(wù)清償 損益= 債務(wù)的計(jì)稅根底債務(wù)的實(shí)際歸還金額。清算所得=2000 1000 100+ 500400=1000 萬元。清算所得按照?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第十一條規(guī)定公司計(jì)算 = 企業(yè)的全 部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)， 且也應(yīng)等于 1000 萬元。那么資產(chǎn)凈值 = 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格清算費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi)清算

7、所得 =2000 100 1000=900 萬元。即資產(chǎn)凈值 = 資產(chǎn)的計(jì) 稅根底債務(wù)清償損益 =1000 500400=900 萬元?；貞浽?企業(yè)所得稅暫行條例? 及其實(shí)施細(xì)那么對(duì)于清算所得的規(guī)定， 即納稅 人依法清算時(shí)， 以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額， 按規(guī)定繳納企業(yè)所 得稅。清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、 負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的局部。用公 式表示為：清算所得二納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)-清算費(fèi)用-損失-負(fù) 債企業(yè)未分配利潤公益金和公積金實(shí)繳資本。原規(guī)定公式計(jì)算清算所得 =2000 100 400 500

8、 500 500=1000萬元，與上述計(jì)算等值。 說明企業(yè)所得稅法關(guān)于清算所得的實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變， 表達(dá) 方式上有所不同。新的稅法規(guī)定考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)清算損益的一般核算方法通常 需設(shè)置“清算費(fèi)用 “清算損益兩個(gè)科目來具體核算，以“清算費(fèi)用來分別 歸集核算有關(guān)清算費(fèi)用支出；以“清算損益來核算資產(chǎn)的盤盈和盤虧、債權(quán)和 債務(wù)的清理凈損益、財(cái)產(chǎn)的重估增減值以及財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的增減值等。新的 公式更加便于理解和操作。按照原公式推理，資產(chǎn)凈值 =損失+負(fù)債+所有者權(quán)益 = 400-500 +500+500=900 萬元，假設(shè)上述資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底與賬面價(jià)值一致，那么所 有者權(quán)益等于凈資產(chǎn)， 資產(chǎn)凈值等于凈資產(chǎn)與負(fù)債

9、和損失之和 =500+500+ 400 500 =900 萬元。經(jīng)以上分析可知，資產(chǎn)凈值 =資產(chǎn)的計(jì)稅根底債務(wù)清償損益 =負(fù)債+損失+ 所有者權(quán)益 =負(fù)債+損失+ 凈資產(chǎn)。那么資產(chǎn)的凈值和財(cái)產(chǎn)凈值又是什么涵義呢？?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈 值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值， 是指有關(guān)資產(chǎn)、 財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定 扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 ?企業(yè)所得稅法?第十六條企業(yè) 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?企業(yè)所得稅法? 第十九條二 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得， 以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得 額。顯然這里的資產(chǎn)的

10、凈值和財(cái)產(chǎn)凈值概念與上述資產(chǎn)凈值的概念不同， 這里表 達(dá)的意思應(yīng)為所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面余值。 但不符合稅法規(guī)定的各種準(zhǔn)備也不能稅前 扣除 觀點(diǎn)三：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格， 減除資產(chǎn)的計(jì)稅根底、 清算費(fèi) 用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得有關(guān)企業(yè)清算所得的計(jì)算， 國家稅務(wù)總局專門發(fā)布了 ?財(cái)政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?財(cái)稅 202260 號(hào) 和關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表? 的通知國稅函 2022388 號(hào)。財(cái)稅 202260 號(hào)第四條規(guī)定：“企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格， 減除資產(chǎn)的計(jì)稅根底、清算費(fèi)用、相關(guān)稅

11、費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為 清算所得。而清算時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅根底的計(jì)算，國稅函 2022388 號(hào)附件 2 的填報(bào)說明 進(jìn)一步明確：“計(jì)稅根底 2'列填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始 日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅根底的金額， 即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅根底減除在清算開始日 以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。 觀點(diǎn)四：資產(chǎn)凈值是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南? 解釋：原?企業(yè)所得稅暫行條例? 及其實(shí)施細(xì)那么僅就清算所得作出了原那么性規(guī)定， 即納稅人依法清算時(shí)， 以其清算 終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額， 按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 同時(shí)明確清算所得 是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、 損失、負(fù)債、企業(yè)未分 配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的局部。用公式表示為：清算 所得二納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)-清算費(fèi)用-損失-負(fù)債-企業(yè)未分 配利潤公益金和公積金實(shí)繳資本。?