資本公積來(lái)源、核算

1、資本公積的概念資本公積是指由投資者投入的，但不能計(jì)入實(shí)收資本的資產(chǎn)價(jià)值，或從其他來(lái)源取得、由投資者享有的資金。資本公積的內(nèi)容主要包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。一、資本公積的來(lái)源。資本公積是企業(yè)來(lái)源于盈利以外的那部分積累，是企業(yè)的“準(zhǔn)資本”，它的惟一用途是依法轉(zhuǎn)增資本，不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并不改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會(huì)改變每一位投資者在所有者權(quán)益總額中所占的份額。資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，它的增加會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對(duì)

2、于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策十分重要。資本公積的來(lái)源按其用途主要包括兩類：一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（或股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。其中，資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，在股份有限公司中稱之為股本溢價(jià)；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積；撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬；外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；其他資本公積，是指除

3、上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。其中，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位因接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，投資企業(yè)按其持股比例或投資比例相應(yīng)增加的資本公積。二、資本公積的用途。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生。我國(guó)公司法等法律規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本，即增加實(shí)收資本（或股

4、本）。雖然資本公積轉(zhuǎn)增資本并不能導(dǎo)致所有者權(quán)益總額的增加，但資本公積轉(zhuǎn)增資本，一方面可以改變企業(yè)投入資本結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力；另一方面，對(duì)股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。此外，對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，實(shí)收資本是所有者權(quán)益最本質(zhì)的體現(xiàn)，是其考慮投資風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。所以，將資本公積轉(zhuǎn)增資本不僅可以更好地反映投資者的權(quán)益，也會(huì)影響到債權(quán)人的信貸決策。三、資本公積會(huì)計(jì)核算對(duì)于資本公積的會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算，其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余

5、額在貸方，反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。該賬戶按“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)核算（一）一般企業(yè)資本溢價(jià)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過(guò)籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開辟市場(chǎng)等過(guò)程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資本利潤(rùn)率一般要高于創(chuàng)立階段，由于企業(yè)創(chuàng)立者在企業(yè)創(chuàng)立初期付出了代價(jià)，所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，超出部分計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)”賬戶。（二）股份有限公司股本溢價(jià)在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶，超過(guò)

6、股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未

7、分配利潤(rùn)”科目。（三）同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目；資本公積不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。（四）撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目

8、，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。其他資本公積的會(huì)計(jì)核算（一）股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少，以使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積，企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益

9、其他變動(dòng)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。處置投資性房地產(chǎn)

10、時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目；按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余

11、成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積其他資本公積”科目的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。對(duì)于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積其他資本公積”賬戶的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（五）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其

12、賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（六）套期保值業(yè)務(wù)形成的持有損益隨著衍生金融工具的出現(xiàn)，套期保值業(yè)務(wù)成為一項(xiàng)

13、新的核算內(nèi)容。套期保值業(yè)務(wù)一般分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)投資套期等類型。資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的計(jì)入“資本公積其他資本公積”，屬于無(wú)效套期的計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。值得注意的是，轉(zhuǎn)增資本時(shí)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前形成的“資本公積其他資本公積”及原準(zhǔn)則和制度下形成的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，在相關(guān)資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”的金額可用于轉(zhuǎn)增資本；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的“其他資本公積”不能用于轉(zhuǎn)增資本。資本公積的稅收問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)