民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探究

1、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探究摘要：近幾年來，民營(yíng)企業(yè)得到了迅速的發(fā)展。但目前，我國(guó)絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部管理方面仍存在很大問題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有效的企業(yè)內(nèi)部管理工具，研究民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著重要的意義。本文首先闡述了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)及其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，然后分析了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因，最后針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，提出了完善民營(yíng)企韭內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議。關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 家族式管理模式0引言內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)

2、的重要組成部分。但是，我國(guó)絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部管理方面仍存在很大問題，表現(xiàn)之一就是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)賬目混亂、賬實(shí)不符、亂攤亂支等，由此造成國(guó)家稅收大量流失，同時(shí)也影響了民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，加大了民營(yíng)企業(yè)業(yè)主的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱和失效已經(jīng)成為制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。因此，從民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)和實(shí)際情況出發(fā)，就如何實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)及其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀11民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)民營(yíng)企業(yè)是指自然人投資持股量達(dá)至I控股程度以上的企業(yè)。與國(guó)有企業(yè)相比，當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)有其自身的特點(diǎn)：111資本自籌。民營(yíng)企業(yè)的資本主要來源是民間投資。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，

3、勞動(dòng)積累與合伙投資占民營(yíng)企業(yè)資金來源的65 ，銀行投資與信貸僅占1 O左右。在較低的資產(chǎn)負(fù)債率下，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的償債壓力也較小。由于其資本大部分是自籌的，一般不需要(已上市民營(yíng)企業(yè)除外)向社會(huì)公眾公布其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也不需要承受公眾輿論造成的公信壓力。112人才匱乏。民營(yíng)企業(yè)的人才特別是高級(jí)管理人才、科技人才缺乏的普遍問題，普遍存在招不進(jìn)留不住的現(xiàn)象，在中小民營(yíng)企業(yè)中這個(gè)問題更為突出，許多民營(yíng)企業(yè)觀念落后，任人惟親，缺乏人才的激勵(lì)機(jī)制。從現(xiàn)代管理理論角度講，大部分民營(yíng)企業(yè)家屬于經(jīng)驗(yàn)學(xué)派，習(xí)慣于通過分析、比較和研究各種各樣成功和失敗的管理案例來看待管理中的問題。113采用家族式管理模式。民

4、營(yíng)企業(yè)的管理模式特點(diǎn)是：企業(yè)的所有權(quán)歸主要投資者所有，許多民營(yíng)企業(yè)都選擇了家族式管理模式。其組織關(guān)系是以血緣、親緣關(guān)系為紐帶形成的特定企業(yè)組織關(guān)系，家族關(guān)系也決定了財(cái)產(chǎn)繼承關(guān)系。當(dāng)然，家族式民營(yíng)企業(yè)不一定就不好。民營(yíng)企業(yè)試圖用血緣關(guān)系建立一種天然的信任和組織存續(xù)關(guān)系，目的在于保證其家族資產(chǎn)或財(cái)富的安全性。但家族式的管理模式容易導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策錯(cuò)誤。在家族式管理模式中，往往凡事少數(shù)人說了算，缺乏來自內(nèi)外合理有效的監(jiān)控和制約，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段以后，家族式管理模式容易導(dǎo)致企業(yè)決策權(quán)的獨(dú)統(tǒng)化，使得決策的正確性和準(zhǔn)確性大打折扣，企業(yè)容易出現(xiàn)短期投機(jī)行為，經(jīng)營(yíng)中往往重利潤(rùn)，投機(jī)取巧，其結(jié)果是殺雞取卵，

5、得不償失。114產(chǎn)權(quán)制度普遍落后。民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)選擇個(gè)體業(yè)主制、合伙制等產(chǎn)權(quán)制度形式。選擇這些產(chǎn)權(quán)制度形式最大的弊端是投資者通常要對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)無限責(zé)任，投資風(fēng)險(xiǎn)大。由于投資主體較少，企業(yè)很難上檔次上規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)在融資方面很難得至 金融機(jī)構(gòu)的支持。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)沒有分離，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。115組織制度簡(jiǎn)單。民營(yíng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)較為松散，組織制度簡(jiǎn)單，缺乏系統(tǒng)和完整的人員配置。民營(yíng)企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)的組織制度一般采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)者通常也是決策者，通常一人身兼數(shù)職，內(nèi)部職能部門少，管理制度一般不健全，管理水平相對(duì)不高。1.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重

6、要地位和作用相比，當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱和失效已經(jīng)成為制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸。從財(cái)政部發(fā)布的年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告看，大部分民營(yíng)企業(yè)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問題比較突出。121會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。民營(yíng)企業(yè)特別是小型民營(yíng)企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，通常只設(shè)置出納和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位，而采購(gòu)和應(yīng)付款、銷售和應(yīng)收款、成本核算等一般不單獨(dú)設(shè)崗。有的民營(yíng)企業(yè)甚至根本不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。某些大型民營(yíng)企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，加之在經(jīng)濟(jì)改革過程中對(duì)某些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)沒能制

7、定出相應(yīng)的處理程序和制度，導(dǎo)致在一定程度上存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全的現(xiàn)象。1. 22會(huì)計(jì)管理體制不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。有相當(dāng)數(shù)量的民營(yíng)企業(yè)存在著成本核算不實(shí)、控制不嚴(yán)、控制體系不健全等問題。有的民營(yíng)企業(yè)只通過壓縮差旅費(fèi)、水電費(fèi)、材料消耗等來控制成本，而忽視采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的成本控制方法；只注重在生產(chǎn)過程中抓成本控制，而忽視從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)入手將技術(shù)進(jìn)步、成本控制與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來。還有一些民營(yíng)企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，致使企業(yè)未能依據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況設(shè)計(jì)出相應(yīng)的規(guī)章制度，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度也放在一邊。目前，相當(dāng)部分民營(yíng)企業(yè)存在會(huì)計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能低下，直

8、接影or,j企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮。部分民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于只有簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)常識(shí)，管理知識(shí)相對(duì)匱乏，在成本控制方面缺乏經(jīng)驗(yàn)和能力，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況提出有建設(shè)性的意見。1. 23會(huì)計(jì)賬目混亂。由于部分民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，致使會(huì)計(jì)信息失真、違法違紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，很多民營(yíng)企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)處理存在著很大的隨意性，其主要表現(xiàn)在：人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、纂改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂攤成本、隱匿收入和利潤(rùn)等。還有某些民營(yíng)企業(yè)沒有制定合理的賬務(wù)處理程序，不能按規(guī)定處理日常事項(xiàng)、定期結(jié)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，造成賬實(shí)不符，有些業(yè)務(wù)未及時(shí)處理，長(zhǎng)期掛賬，重要的

9、會(huì)計(jì)檔案如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等沒有按照規(guī)定裝訂成冊(cè)和妥善保管。2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因21稅負(fù)重、費(fèi)用多，使得民營(yíng)企業(yè)不愿改善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制我國(guó)的稅率基本上達(dá)到了發(fā)達(dá)國(guó)家中下游水平，而事實(shí)上絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍小，營(yíng)業(yè)額少，而部分民營(yíng)企業(yè)為了自身的利益不愿實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制往往能有效防止逃脫等不合法行為。22 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人兼任，這導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有分開，決策權(quán)掌握在少數(shù)人手中。這種權(quán)責(zé)不分的治理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如“空中樓閣”；有相當(dāng)多的民營(yíng)企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使建立了，也未發(fā)揮其應(yīng)有的作用；民

10、營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。23家族式民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄目前許多民營(yíng)企業(yè)都選擇了家族式管理模式，即企業(yè)由一位強(qiáng)有力的任務(wù)作為統(tǒng)帥，實(shí)行高度集權(quán)化管理。這種以家長(zhǎng)制為核心的家族模式狀態(tài)下的民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度，稽核制度，成本核算制度，財(cái)務(wù)收支審批制度等基本會(huì)計(jì)制度殘缺不全，即使有其中的幾項(xiàng)制度，也只是流于形式，未被認(rèn)真執(zhí)行。而某些民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員又是與企業(yè)所有者有親緣關(guān)系的，他們有時(shí)不僅不會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提出合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建議，反而會(huì)為企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)置障礙，以確保自身的利益。24政府約束和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的失效，致使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)

11、部會(huì)計(jì)控制失效政府部門和民營(yíng)企業(yè)之間存在著信息的不對(duì)稱，并且由于部分民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，使得這種不對(duì)稱現(xiàn)象更加明顯。如果政府部門要獲取監(jiān)督所必需的、充分可靠的信息，提高事后監(jiān)督的有效性，那么其要支付的監(jiān)督成本將會(huì)很高。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違規(guī)現(xiàn)象較為普遍，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)有很高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿從事民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)。目前的法律中也未規(guī)定民營(yíng)企業(yè)年度報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效嚴(yán)重阻礙了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，尤其在我國(guó)加入WTO以后，民營(yíng)企業(yè)面臨著與國(guó)際、國(guó)內(nèi)其他企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，因此，建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是民營(yíng)企業(yè)

12、發(fā)展的必然要求。3 完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議31完善稅收政策，建立起有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度部分民營(yíng)企業(yè)為了自身的利益，通過逃避納稅來增加財(cái)富的意識(shí)較強(qiáng)，而民營(yíng)企業(yè)逃稅現(xiàn)象的一個(gè)深層次原因是當(dāng)其進(jìn)入發(fā)展階段后，就不再享受稅收優(yōu)惠政策。因此，政府應(yīng)從稅收政策調(diào)控上為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；同時(shí)民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意收集，研究國(guó)家的各項(xiàng)政策規(guī)定，充分利用中央和地方賦予民營(yíng)企業(yè)的權(quán)利，抓住機(jī)遇，使用合理，合法的方式，采取節(jié)稅措施，減輕企業(yè)稅負(fù)，著手從會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)設(shè)置以及日常財(cái)務(wù)收支等方面做到規(guī)范化、制度化；同時(shí)對(duì)材料、工時(shí)、動(dòng)力等健全定額管理制度，并建立健全分析、審核制度，以達(dá)到人

13、、財(cái)、物的合理配置和有效使用。3.2完善企業(yè)治理機(jī)制，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架民營(yíng)企業(yè)要加強(qiáng)自身建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，走出家族式的管理模式。有一定規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，向有限責(zé)任公司、股份有限公司轉(zhuǎn)變，成為具有現(xiàn)代化企業(yè)制度特征的公司，至于條件尚不成熟的民營(yíng)企業(yè)，要按市場(chǎng)規(guī)律辦事，實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)自身的整體水平。其次，轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。民營(yíng)企業(yè)一定要舍棄任人惟親的陳舊觀念，建立科學(xué)的用人機(jī)制，廣納賢才。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和發(fā)展需要，引進(jìn)業(yè)務(wù)熟練的會(huì)計(jì)人員，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，同時(shí)加強(qiáng)信息化和專業(yè)化建設(shè)，全方位地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。33從具體業(yè)務(wù)上強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體業(yè)務(wù)上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：銷售與收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。34加強(qiáng)政府約束和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，促使民營(yíng)企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度政府部門要通過多種渠道和手段來加強(qiáng)與民營(yíng)企業(yè)的溝通、及時(shí)，全面地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。一方面政府應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等法