制造業(yè)行業(yè)基礎(chǔ)知識及稅收評估檢查難要點

1、制造業(yè)行業(yè)基礎(chǔ)知識及稅收評估檢查難要點根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋，通用設(shè)備制造行業(yè)具體包括鍋爐及原動機制造，泵、閥門、壓縮機及類似機械制造，金屬加工機械制造，通用零部件制造及機械修理，金屬鑄、鍛加工，起重機設(shè)備制造，軸承、齒輪、傳動和驅(qū)動部件制造，烘爐、熔爐機電爐制造等33個小類。通用設(shè)備制造業(yè)作為國民經(jīng)濟的一大主業(yè)，覆蓋面廣、品目繁多、分類較細，各地區(qū)、各部門劃分的標準不盡相同，各行業(yè)小類在經(jīng)營管理、生產(chǎn)方式上差別較大。在我省，通用設(shè)備制造業(yè)主要包括上述1-4小類和其他通用設(shè)備制造。一、行業(yè)基本情況（一） 泵、閥門、壓縮機及類似機械制造1.主要原、輔材料。（1）主料：鋼材（板材

2、、棒材、球體）、坯件（鑄剛、鍛鋼、鑄鐵、精鑄件）。（2）輔助材料泵：傳動軸、電機、配套件、外加工配件、標準件等閥門：標準件、堅固件、密封件、配套件、驅(qū)動裝置、其它外加工配件等壓縮機：電動機、控制柜、冷卻器、空氣儲罐、其它零配件、標準件等2.生產(chǎn)工藝流程泵：外協(xié)粗加工(精鑄件毛坯)機械加工熱處理(外包)機械半精加工 機械精加工磨刺 清洗 裝配線總裝 產(chǎn)品測試 整機涂裝成品包裝閥門：鑄鍛件毛坯機械加工 組焊組裝總裝配套件 整機涂裝 試壓檢驗成品包裝壓縮機：鋼板型材下料成型 鋼管型材機械加工 組焊 組裝總裝配套件 整機涂裝 試壓檢驗成品包裝注：生產(chǎn)完工后經(jīng)過裝配、測試形成最終產(chǎn)品。生產(chǎn)中的所有環(huán)節(jié)按

3、規(guī)定均需檢驗。（二） 金屬加工機械制造機床附件制造1.主要原材料。原材料主要有高速鋼、硬質(zhì)合金、 素工具鋼等。2.生產(chǎn)工藝流程刀具：硬質(zhì)合金材料切割 機械半精加工(無心磨、普通磨、普什工具磨)熱處理機械精加工(數(shù)控中心磨床) 產(chǎn)品測試成品包裝（三）金屬切割及焊接設(shè)備制造1.主要原、輔材料主料：控制板、電抗器、主變壓器。輔助材料：隔板、前后面板、機架及外購件（包括各類電子元件、鋼材、銅絲和機殼）。2.生產(chǎn)工藝流程：電抗器裝配、主變壓器、隔板裝配、后面板裝配、前面板裝配、機架裝配總裝機殼裝配（包括控制板裝配） 質(zhì)量合格入庫通電試焊/包裝出廠檢驗（四）其他通用設(shè)備制造1.主要原、輔材料主料：毛坯、變

4、速箱體、傳動箱體、差速器殼、前軸支架、離合器、軸承、齒輪、油機、車架等。輔助材料：覆蓋件、電器、傳動件、標件及外購件（包括表體件、扶手座）等。2.生產(chǎn)工藝流程機械加工流程：毛坯粗銑精銑 粗鏜精鏜鉆孔 攻絲入庫總成裝配流程：變速箱部裝、傳動箱部裝上車加前橋底盤磨合 裝配油機裝配表體件（包括部裝電氣線路）試車 入庫二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及稅收管理難點（一） 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點該行業(yè)一般采用訂單式生產(chǎn)。合同簽訂后，購貨方先預(yù)付20-50%的訂金，企業(yè)按單生產(chǎn)，設(shè)備完工后需經(jīng)客戶試用合格才支付余款（即：5%-10%的質(zhì)量保證金）。定單生產(chǎn)方式容易受下游行業(yè)影響，進而影響企業(yè)的購、產(chǎn)、銷和職工人數(shù)；由于設(shè)備

5、需根據(jù)客戶需求現(xiàn)場設(shè)計、安裝，因此產(chǎn)品定價根據(jù)設(shè)計多變，有關(guān)設(shè)備外的收費項目往往被另行處理。另外，客戶對設(shè)備質(zhì)量、售后服務(wù)要求高，易發(fā)生合同糾紛，使合同實現(xiàn)與產(chǎn)品發(fā)出存在滯后。廢鋼鐵和生鐵是熔煉鐵水的最基本原材料，廢鋼鐵和生鐵的比例一般不會超過3：7，廢鋼鐵比例過高會影響鑄件的質(zhì)量。而熔煉后的鐵水，鐵元素的含量一般穩(wěn)定在95以上。雖然根據(jù)客戶對鑄件材料的個性化要求，熔煉原材料的配方經(jīng)常需要微調(diào)，但各種常用配方元素的含量有一個相對固定的區(qū)間范圍。 （二）稅收管理及檢查難點1.生產(chǎn)工藝復(fù)雜、生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，控管難度較大。機械加工制造業(yè)產(chǎn)品精度要求較高，各個環(huán)節(jié)均需檢驗，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料和殘次品

6、較多。由于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理水平各不相同，材料的回收率差異很大，所以難以準確測算各部分下腳料、殘次品的回收利用情況，控管難度較大。2.毛利率差異大，導(dǎo)致稅負差別較大。由于通用設(shè)備制造行業(yè)小類間毛利率相差很大，尤其是一些更新?lián)Q代產(chǎn)品或技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先水平的企業(yè)，行業(yè)利潤率指標的可參考性較低，稅負比較性較差。3.外購原材料或配件次貨（包括料廢和工廢）發(fā)生率較高，發(fā)生的時間、環(huán)節(jié)不一，企業(yè)的處理方式也不盡相同，并且對次貨的流動及處理情況部分企業(yè)未建立登記簿，稅收管理難度較大。4.大型產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，存貨金額較大，存貨真實性不易評估。（二） 評估和納稅檢查工作中建議1.企業(yè)生產(chǎn)所需的外購鑄件，由于在

7、收貨環(huán)節(jié)無法檢驗，部分廢（次）品只有經(jīng)過若干道（機械加工）工序之后，才能發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量瑕疵，購買方往往要求按照進價加價后做退貨處理，即根據(jù)耗費的工序確定加價比例（一般為進價的13-14），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業(yè)是否只是開具增值稅專用發(fā)票并收款，而實際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報應(yīng)稅收入的行為。 2.鐵制或鋼制模具有一定的使用次數(shù)，報廢時如果出售，應(yīng)計銷項稅金，如果企業(yè)有長期掛帳未處理的模具，應(yīng)引起評估人員關(guān)注。3.通用設(shè)備制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業(yè)可能存在廢料銷售不入帳，不申報納稅的行為。 4.為填補國內(nèi)技術(shù)空白，打開市場，擴大產(chǎn)品知名度或企

8、業(yè)新產(chǎn)品上市，企業(yè)允許購貨方測(試)用或提供樣機參展。但有些企業(yè)對測試品不在帳面上反映，測（試）用期滿銷售后不確認收入5、在建工程領(lǐng)用材料未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；6、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施增值稅稅負轉(zhuǎn)移、所得稅；7、取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額轉(zhuǎn)出問題，取得虛假普通發(fā)票、作廢普通發(fā)票等不合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票金額已在成本中列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅的問題。8、發(fā)出商品推遲納稅義務(wù)時間的問題。舉例1：軸承加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱軸承加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程原料購進下料鍛打(鍛工車間) 熱處理退火(熱處理車間) 車加工(車工車間) 熱處理淬火(熱處理車間) 磨加工(磨

9、工車間) 終檢車間完工半成品入庫裝配車間完工產(chǎn)品入庫。生產(chǎn)用原材物料原料主要材料軸承鋼、冷板、滾子料輔助材料砂輪、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤動力電力包裝物紙箱、木箱其他其他生產(chǎn)用輔助材料生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品軸承副產(chǎn)品下腳料下腳廢鋼料其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品軸承由內(nèi)外環(huán)、滾子、保持器組成，現(xiàn)在大部分企業(yè)生產(chǎn)的屬于圓錐滾子軸承。型號規(guī)格繁多。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況軸承生產(chǎn)設(shè)備屬軸承專用設(shè)備，在正常情況下，需進行保養(yǎng)和維護，必要時進行單機大修理。投入產(chǎn)出指標軸承成本構(gòu)成比例(軸承內(nèi)徑1cm-8cm)：原材料及輔助材料占50%-74%電力占7%-14%工資占8%-18%其他占10%-16%

10、能源消耗指標每噸鋼材用煤炭約1.5-1.6噸其他指標財務(wù)會計制度執(zhí)行<<企業(yè)會計制度>>。軸承行業(yè)核算特點：軸承全部生產(chǎn)過程中需要消耗的主要原材料、輔助材料及設(shè)備有幾百種，由于軸承的型號較多，生產(chǎn)過程中各種型號和各車間之間、生產(chǎn)量和生產(chǎn)進度間不一致，因此在生產(chǎn)完工產(chǎn)品及車間半成品的成本核算方面比較復(fù)雜。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié)增值稅方面購進環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票；2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；3、取得銷售方開具的不符合規(guī)定的專用發(fā)票；4、取得虛開代開專用發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成

11、品做銷售的時間。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價格明顯偏低無正當理由；6、銷售貨物收取的價外費用未提稅。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié)虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本；4、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時間，自行調(diào)節(jié)收入額。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正

12、常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價格明顯偏低無正當理由；6、銷售貨物收取的價外費用未計提稅。常用檢查方法1、實地檢查企業(yè)重點生產(chǎn)車間，查看生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力。2、調(diào)取產(chǎn)成品庫的“保管帳”，產(chǎn)品出入庫憑證，核實產(chǎn)品出入庫數(shù)量與結(jié)存數(shù)量，并與財務(wù)產(chǎn)品明細帳核對，是否存有差異。3、查“應(yīng)收帳款帳”，若存有貸方余額，要進一步落實，在當前存在買方市場的情況下，一般企業(yè)不可能存在預(yù)收帳款，很可能為發(fā)出商品問題。4、認真核對“應(yīng)收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。5、認真核對“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本，是否存有將產(chǎn)品售后不按規(guī)定流程結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品入庫的現(xiàn)象。6、計

13、算各月產(chǎn)品的平均銷售單位，檢查有無異常波動現(xiàn)象，查看有無與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易，與關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否按獨立企業(yè)間進行公平交易行為。7、檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額及發(fā)生額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。8、檢查企業(yè)有無將價外費用列入其他應(yīng)付款等帳戶長期掛帳行為。9、檢查企業(yè)的期間費用、營業(yè)外支出、生產(chǎn)成本等帳戶，是否存有用于樣品、捐贈、廣告、抵債、等產(chǎn)品未計稅的問題。10、檢查企業(yè)預(yù)提費用、待攤費用等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。11、對企業(yè)經(jīng)營狀況一直很好，而長期出現(xiàn)“零”、低稅負申報的企業(yè)，針對該企業(yè)核心問題，例如對于以電能為主的企業(yè)，有必要進行實時監(jiān)控，合理

14、計算出單位產(chǎn)品耗電情況。典型案例一、基本案情某軸承股分是增值稅一般納稅人，主要從事各種型號軸承的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司利用實現(xiàn)銷售收入后移、自行調(diào)節(jié)稅負，達到少繳增值稅的目的，少繳增值稅4.43萬元。二、偷稅手段及檢查方法檢查組進入企業(yè)后，首先了解該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，財務(wù)核算方法、銷售及收款方式等基本情況。然后調(diào)閱了年度會計報表，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行宏觀了解。該企業(yè)近兩年經(jīng)營情況比較好，新上一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模程逐年遞增的趨勢，2004年銷售收入達3000多萬元，可帳面出現(xiàn)虧損50多萬元，稅負率3.37%。鑒于這種情況，檢查人員在對帳務(wù)情況進行分析的同時，深入到生產(chǎn)車間、倉

15、庫等重點部門，找車間核算員、倉庫保管員、銷售人員，了解車間原始記錄、產(chǎn)品出庫、入庫管理、主要銷售對象等具體情況。從表面看企業(yè)倉庫產(chǎn)成品“保管帳”的出、入庫及結(jié)存數(shù)量與財務(wù)“產(chǎn)成品”明細帳一致，不可能存在發(fā)出商品未做銷售收入的現(xiàn)象。而檢查人員未被這種現(xiàn)象所迷惑，又對“在產(chǎn)品”等科目一一進行了認真的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳面“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本金額比較大。檢查人員對此產(chǎn)生了懷疑，對該企業(yè)生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品進行了深入細致的清查，結(jié)合生產(chǎn)車間的明細記錄，結(jié)果發(fā)現(xiàn)帳實不相符，實存貨物小于帳面金額23.67萬元。檢查人員對生產(chǎn)車間及財務(wù)有關(guān)人員進行了詢問了解，最后財務(wù)人員無言以對，只好承認了事情的真相。原來，該企業(yè)

16、為了自行調(diào)節(jié)稅負，將產(chǎn)品銷售后在生產(chǎn)入庫環(huán)節(jié)不作任何處理，當需要開具發(fā)票及需要作銷售時，再按照需要一一從“生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售成本、銷售收入”進行帳務(wù)處理，這樣做讓人看上去，沒有發(fā)出產(chǎn)品不做銷售收入的行為。企業(yè)的財務(wù)人員承認事實后并說：“我們認為檢查人員一般情況下只對倉庫“產(chǎn)成品”進行核對，只要在這個環(huán)節(jié)不出現(xiàn)問題，不可能再向上一個環(huán)節(jié)進行了，可你們檢查的也太仔細了”。三、案件處理根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，上述行為應(yīng)補增值稅4.43元。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，上述行為已構(gòu)成偷稅，補繳稅款4.43萬元，并處0.5倍的罰款2.215萬元。根據(jù)中華人

17、民共和國稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，對該公司加收滯納金。四、案例分析該企業(yè)利用產(chǎn)品品種較多，耗用原材料不規(guī)則，不易清倉查庫，核算比較復(fù)雜的特點，將已銷售的產(chǎn)品不作產(chǎn)品入庫處理，仍在“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本當中核算，故意將產(chǎn)品銷售后移自行調(diào)節(jié)稅負，達到少繳增值稅的目的。1、上述案例說明，在檢查前與企業(yè)負責人、財務(wù)人員、車間核算員、倉庫保管員進行交談，了解企業(yè)的生產(chǎn)過程、工藝流程以及財務(wù)核算方法、收款方式等企業(yè)基本情況是非常必要的，有助于檢查人員確定檢查重點、縮小檢查范圍。同時通過調(diào)閱年度會計報表、分析報表數(shù)據(jù)，從宏觀上對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售進行把握，繼而深入生產(chǎn)車間核查是保證檢查順利進行的有效途徑。2、從這一案例來看，一些企業(yè)的法人和財務(wù)人員法制觀念淡薄，平時不注意學(xué)習稅收法律、法規(guī)，依法納稅意識不強。他們?yōu)榱诉_到企業(yè)利益最大化的目的，往往采取各種手段，偷逃國家稅收。從另一方面看，也暴露出稅收管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，由于日常管理未跟上，造成應(yīng)該在日常管理中就能發(fā)現(xiàn)的問題沒有被發(fā)現(xiàn)，等到稅務(wù)稽查