個人所得稅課件.ppt

1、2第一部分修改個人所得稅法的背景及意義 個人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會經(jīng)濟形勢發(fā)展變化，居民收入的增加，人們生活水平不斷提高，人民群眾的消費支出水平也有所提高，現(xiàn)行個人所得稅制逐漸暴露出一些突出問題，如工資、薪金所得稅率結構較為復雜，低檔稅率級距較短造成中低工資、薪金收入者稅負累進過快；工資、薪金所得的減除費用標準偏低，給居民基本生活帶來一定影響；生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率的各檔級距均較短，與工資、薪金所得相比稅負偏重等。 3 黨的十七屆五中全會通過的中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議（以下簡稱建議）要求“加強稅

2、收對收入分配的調(diào)節(jié)作用”，十一屆全國人大四次會議批準的中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要（以下簡稱綱要）提出“合理調(diào)整個人所得稅稅基和稅率結構，提高工資薪金所得費用扣除標準，減輕中低收入者稅收負擔，加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”，“逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度”。 4此次修改個人所得稅法堅持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的原則，是按照 建議和綱要的部署,貫徹落實中央要求的重大舉措，是現(xiàn)行個人所得稅制的重大調(diào)整和完善，對于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，構建社會主義和諧社會具有重要意義。 首先，絕大部分納稅人將享受到減除費用標準提高和調(diào)整稅率結構帶來的雙

3、重優(yōu)惠，降低稅收負擔，增加可支配收入，有利于保障和改善民生。其次，稅負降低將緩解物價上漲對居民消費能力的影響，提高居民消費水平，有效擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。第三，適當增加了部分高收入者稅負，加大了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，推動和維護社會公平。第四，延長了申報繳納稅款時間，進一步優(yōu)化納稅服務。 5 第二部分 個人所得稅歷次修改1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過 主要針對涉外人員，內(nèi)資企業(yè)征收的是獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第一次修正 征收范圍擴大到全體人員根據(jù)199

4、9年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第二次修正 取消將儲蓄存款利息所得免稅，授權國務院制定開征時間和征收辦法，未授權停征根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第三次修正 對減除費用標準調(diào)整為1600元，2006年1月1日起執(zhí)行。6根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第四次修正 將儲蓄存款利息所得的停征授權給國務院。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議關于

5、修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第五次修正 對減除費用標準調(diào)整為2000元，2008年3月1日起執(zhí)行。根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第六次修正） 對減除費用標準調(diào)整為3500元 ；九級超額累進稅率改為七級超額累進稅率，取消了15%、40%兩檔稅率；超額累進稅率第一檔由5%改為3% ；對級距進行了調(diào)整，應納稅所得額第一檔由500元提高為1500元，最高檔由10萬元降低為8萬元；征收時間由“次月七日”改為“次月十五日”；對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得五級超額累進稅率的級距進行了調(diào)整第一檔5000元提高為15000元，第

6、五檔50000元提高為100000元；2011年9月1日起執(zhí)行。 7起征點與減除費用標準起征點與減除費用標準起征點：低于起征點時，免征起征點：低于起征點時，免征超過起征點時，全額征收超過起征點時，全額征收減除費用標準：低于減除費用標準時，不征減除費用標準：低于減除費用標準時，不征超過減除費用標準時，超過部分征收稅款超過減除費用標準時，超過部分征收稅款8 此次修改通過實行提高工薪所得減除費用標準與調(diào)整工薪所得稅率結構聯(lián)動，除簡化和完善稅制外，更重要的還在于使絕大多數(shù)工薪所得納稅人能享受因提高減除費用標準和調(diào)整稅率結構帶來的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當增加一些稅負，以更加充分地發(fā)揮個人所得稅對收入

7、分配的調(diào)節(jié)功能。 此次修改將個人所得稅減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。第三部分修改個人所得稅法對納稅人的益處9 【例題1】小靜在太原一家企業(yè)從事策劃工作，每月工資4200元，計算其2011年8月份和9月份實際取得工資收入分別繳納多少個人所得稅？ 2011年8月份應繳納個人所得稅 （4200-2000）*15%-125=205（元） 2011年9月份應繳納個人所得稅 (4200-3500)*3%=21（元） 小靜2011年9月份比8月份少繳個人所得稅205-21=184(元)

8、10第四部分扣繳義務人全員全額明細申報和年所得萬元以上的自行申報的重要性 中華人民共和國個人所得稅法第八條規(guī)定： 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 個人所得稅實施條例將 “個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”。11 實行扣繳義務人全員全額申報是指個人所得稅扣繳義務人將其所支付納稅人的收入、扣繳稅款以及納稅人基礎信息等資料，按稅法規(guī)定的

9、期限向稅務機關進行明細申報。(扣繳義務人的一項法定義務) 稅務機關采集扣繳義務人明細申報信息后可以達到如下目標：通過對扣繳義務人申報信息邏輯核對，掌握總體稅源情況；將扣繳義務人申報信息與納稅人自行申報信息比對，可以發(fā)現(xiàn)申報不實等問題；通過對扣繳義務人申報信息的比對，可以檢索兩處以上取得收入的人員名單，有效堵塞管理漏洞；解決法律障礙問題，稅務機關在向納稅人采集涉稅信息時，經(jīng)常遇到扣繳義務人或納稅人不配合，稅務機關又缺乏法定依據(jù)和有效處罰手段，如果稅法中規(guī)定扣繳義務人全員全額申報義務，將進一步增強稅務機關執(zhí)法力度。12 年所得萬元以上的個人自行申報是法律賦予高收入者自行納稅申報的義務。這樣做，一是

10、有利于培養(yǎng)納稅人的誠信納稅意識，明確納稅人的法律責任，提高稅法遵從度；二是有利于稅務機關加強稅源管理，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；三是有利于加強分析比對，進一步推進個人所得稅的科學化、精細化管理；四是有利于為下一步向綜合與分類相結合的混合稅制過度創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗。13第五部分 實例講解 第一節(jié)概述 第二節(jié)征稅對象 第三節(jié)納稅人 第四節(jié)稅率 第五節(jié)計稅依據(jù)的確定 第六節(jié)應納稅額的計算 第七節(jié)減免稅優(yōu)惠 第八節(jié)申報和繳納 第九節(jié) 例 題 14第一節(jié)概述 一、個人所得稅的概念 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 從2000年1月1日起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是征

11、收個人所得稅。15二、個人所得稅的特點 （一）實行分類征收 （二）累進稅率與比例稅率并用 （三）費用扣除額較寬 （四）采取課源制和申報制兩種征稅方法16第二節(jié)征稅對象 個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。 1、工資薪金所得2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 3、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得 4、勞務報酬所得 5、稿酬所得 6、特許權使用費所得 7、利息股息紅利所得 8、財產(chǎn)租賃所得 9、財產(chǎn)轉讓所得 10、偶然所得 11、其他所得17第三節(jié)納稅人 個人所得稅納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。 我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。18一

12、、居民納稅人納稅義務人納稅義務人判定標準判定標準征稅對象范圍征稅對象范圍居民納稅人：居民納稅人：（負（負無無限納稅義限納稅義務）務）（1 1）在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)有住所有住所的的個人個人（2 2）在中國境內(nèi)無住所）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿但在中國境內(nèi)居住滿1 1年的年的個人個人境內(nèi)境內(nèi)、境外、境外所所得得判定標準及居民納稅人的納稅義務范圍19二、非居民納稅人判定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍納稅義務人納稅義務人判定標準判定標準征稅對象范圍征稅對象范圍非居民納稅人：非居民納稅人：（負有限納稅義（負有限納稅義務）務）（1 1）在中國境內(nèi)無住所）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人且不居住

13、的個人（2 2）在中國境內(nèi)無住所）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人且居住不滿一年的個人境內(nèi)所得境內(nèi)所得20第四節(jié)稅率 個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。21稅率應稅項目七級超額累進稅率工資、薪金所得五級超額累進稅率1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應納稅額減征30%2.財產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10%稅率3.儲蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅4.勞務報酬

14、所得：對一次取得的勞務報酬應納稅所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 22稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率（稅率（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距1不超過不超過1500元的元的不超過不超過1455元的元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分超過超過1455元至元至4155元的部分元的部分101053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分超過超過4155元至元至7755元的部分元的部分205554超過超過9000元至元至35000元的

15、部元的部分分超過超過7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超過超過35000元至元至55000元的部元的部分分超過超過27255元至元至41255元的部元的部分分3027556超過超過55000元至元至80000元的部元的部分分超過超過41255元至元至57505元的部元的部分分3555057超過超過80000元的部分元的部分超過超過57505元的部分元的部分451350523稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級級數(shù)數(shù)全年應納稅所得額全年應納稅所得額稅稅率率（%）速算速算扣除扣除數(shù)數(shù)含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距1不超過不超

16、過15000元的元的 不超過不超過14250元的元的502超過超過15000元至元至30000元的部分元的部分超過超過14250元至元至27750元的部分元的部分107503超過超過30000元至元至60000元的部分元的部分超過超過27750元至元至51750元的部分元的部分20 3750超過超過60000元至元至100000元的部元的部分分超過超過51750元至元至79750元的部分元的部分24勞務報酬所得適用稅率表 級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分40700025第五

17、節(jié)計稅依據(jù)的確定 一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 應納稅所得額各項收入稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額26 我國現(xiàn)行的個人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法?？鄢椒☉愴椖?.定額扣除工資薪金所得 2.會計核算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得財產(chǎn)轉讓所得3.定額和定率扣除勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得4.無費用扣除利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得27第六節(jié)應納稅額的計算 一、工資、薪金所得的計稅方法 （一）應納稅所得額 工資、薪金所得實行按月計征的辦法。 自2011年9月1日起，減除費用由2000元調(diào)整為3500元。28

18、 計算公式為：應納稅所得額月工資、薪金收入3500元（2011年9月1日起）29二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法 應納稅所得額收入總額（成本費用損失準予扣除的稅金） 應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)30三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法 應納稅所得額個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額每月3500元12 應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 承包、出租期不足12個月時，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。31四、勞務報酬所得的計稅方法 （一）應納稅所得額 每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。 計算公式為： 應納稅額應

19、納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)32五、稿酬所得的計稅方法 （一）應稅所得額 費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。 （二）應納稅額的計算方法應納稅額應納稅所得額適用稅率（20%） 實際繳納稅額應納稅額（130%）33六、特許權使用費所得的計稅方法 （一）應納稅所得額1.方法與勞務報酬所得的相同。 2.次的規(guī)定以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。3.對個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。34 （二）應納稅額計算 特許權使用費所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為： 應納稅額應