非盈利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式：

1、國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)第 5 期（總第228期）審計(jì)署審計(jì)科研所 2008年3月25日按語(yǔ)：對(duì)于非盈利企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇非常重要，美國(guó)里士滿聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行建立了一套適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，包括建立條件、方式、數(shù)據(jù)收集、評(píng)估、執(zhí)行障礙等。我們對(duì)其進(jìn)行了編譯，以供大家參考。非盈利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式：里士滿（Richmond）聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在2003年，聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)開始盡力執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）。同時(shí)，聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)建立了一種通用的風(fēng)險(xiǎn)代碼，以方便儲(chǔ)備銀行間進(jìn)行信息交流，每個(gè)儲(chǔ)備銀行都執(zhí)行了最適合自己的ERM。里士滿聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略集中考慮所有的目標(biāo)和目的。里士滿聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行（F

2、RBR）選擇并執(zhí)行了這樣一個(gè)程序，那就是要從職能領(lǐng)域（商業(yè)單位或部門）的角度建立起一個(gè)總的輪廓。這與其他的方式形成對(duì)照，在他們那里一個(gè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容僅僅由上層管理者決定，如美國(guó)谷物栽培有限責(zé)任公司和加拿大郵政公司。FRBR的方式抓住了每個(gè)職能領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)職能和總目標(biāo)去評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)事件。FRBR相信，在非盈利機(jī)構(gòu)和政府組織，根據(jù)組織的目標(biāo)去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于ERM的成功執(zhí)行是至關(guān)重要的。成功的措施：為什么不是私人部門模式？在私人部門，根據(jù)對(duì)價(jià)值（如凈值，收入等）的威脅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)果，精確的成本會(huì)計(jì)和利潤(rùn)追蹤系統(tǒng)用來(lái)監(jiān)控公司價(jià)值方面的內(nèi)容。公共部門也應(yīng)根據(jù)目標(biāo)運(yùn)行。然而，他們運(yùn)行通常的是依據(jù)

3、非財(cái)務(wù)目標(biāo)（見圖表1）。因此，公共組織部門所采用的財(cái)務(wù)度量工具通常不如盈利企業(yè)所使用的那么精確。雖然公共組織實(shí)體有動(dòng)機(jī)去節(jié)約成本，但是，它通常不是該組織最終成功或失敗的度量標(biāo)準(zhǔn)。因此，一個(gè)公共部門的ERM方式與盈利部門的風(fēng)險(xiǎn)管理方式應(yīng)該是不相同的，因?yàn)槌晒Φ膭?dòng)機(jī)和措施是不同的。所以，私人部門模式通常不能直接應(yīng)用在于公共部門。圖表1：動(dòng)機(jī)和行為盈利部門政府非盈利部門盈利目標(biāo)要求/命令目標(biāo)成本/利潤(rùn)成本/完成效率集中效果集中尋求風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)/目的這些動(dòng)機(jī)的不同，諸如圖表1所列，不排除COSO（反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)） 的ERM框架在兩種類型組織中的普遍采用。實(shí)際上，公共

4、和私人部門能夠并且應(yīng)該應(yīng)用COSO 的ERM工作框架。然而，不同的僅僅是執(zhí)行這一方面，集中反映在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的度量方面，而它又起源于不同的動(dòng)機(jī)和行為。因此，對(duì)非盈利組織的風(fēng)險(xiǎn)度量更多是建立在判斷的基礎(chǔ)上，很少依據(jù)客觀（財(cái)務(wù)）的度量。相應(yīng)，F(xiàn)RBR的度量構(gòu)成集中在質(zhì)量而不是財(cái)務(wù)方法。FRBR相信，在任何組織中，一個(gè)具有戰(zhàn)略思想的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功實(shí)施應(yīng)該包括三個(gè)特點(diǎn)：第一，必須對(duì)實(shí)體總體的使命、目標(biāo)和目的有一個(gè)清晰簡(jiǎn)明的斷定。第二，風(fēng)險(xiǎn)必須根據(jù)達(dá)到組織目標(biāo)注釋：1據(jù)1980年貨幣控制行動(dòng)的要求，聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)尋求取得足夠的收入以彌補(bǔ)向金融機(jī)構(gòu)提供特定服務(wù)的成本。例如，成本恢復(fù)要求核對(duì)過(guò)程、自動(dòng)票據(jù)交換所

5、、資金轉(zhuǎn)賬。盡管有一些集中在收入，但是那些聯(lián)邦儲(chǔ)備商業(yè)線沒(méi)有尋求利潤(rùn)最大化，而是用這樣的方式彌補(bǔ)成本即：為了和私人組織競(jìng)爭(zhēng)提供一定水平的活動(dòng)領(lǐng)域。2我們考慮，公共部門包括政府和非盈利組織。我們排除的組織像非盈利醫(yī)院，因?yàn)樗_實(shí)有相應(yīng)的行為如利潤(rùn)作為收入。3作者不是建議公共部門公司不應(yīng)該（或當(dāng)前不應(yīng)該）為了成本利潤(rùn)對(duì)比和效率而努力，但僅僅是那些主要?jiǎng)訖C(jī)是不同的。4。 5定期目標(biāo)不是為了對(duì)評(píng)估過(guò)的戰(zhàn)略計(jì)劃給出具體的等級(jí)。在這里，定期目標(biāo)可能意味著目標(biāo)、管理指示、命令，以及在嚴(yán)格期限里的目標(biāo)。6涉及促進(jìn)評(píng)估的是需要ERM員工引領(lǐng)職能評(píng)估的討論。這意味著ERM員工鼓勵(lì)討論、加強(qiáng)

6、討論沒(méi)有完成的思路，并且在評(píng)估討論之間提供清晰的定義。7. 數(shù)據(jù)收集顯示并不是一個(gè)正確規(guī)范的電子數(shù)據(jù)表，它承認(rèn)能夠抓住所討論風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素。在風(fēng)險(xiǎn)討論期間，一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分析家記錄了（在其他細(xì)節(jié)之間）風(fēng)險(xiǎn)的措辭，根據(jù)可能性、影響和趨勢(shì)從固有和剩余前景的角度表示風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。8. 固有的、緩解的和剩余的水平都是單獨(dú)挑選的沒(méi)有計(jì)算。然而，建立模板是一個(gè)“內(nèi)容核實(shí)”的計(jì)算，那就是說(shuō)，一個(gè)并不會(huì)從固有水平降低到剩余水平的風(fēng)險(xiǎn)，但是有令人滿意的緩解，這將導(dǎo)致“內(nèi)容核實(shí)”計(jì)算表明還有更深層次的問(wèn)題。9. 例如，如果固有的可能性是可能的，并且剩余的可能性也是可能的，兩個(gè)都在變化。如果固有影響是嚴(yán)重的，但剩余影響是輕微

7、的，就只有一個(gè)在變化。在這種情況下，加權(quán)趨勢(shì)的三分之二將被應(yīng)用于可能，加權(quán)趨勢(shì)的三分之一將應(yīng)用于影響。10Borda方法學(xué)是一種分類（排列）數(shù)據(jù)的方法，它以在種類間確定等級(jí)為基礎(chǔ)，在許多關(guān)系中若有一條暗線時(shí)特別有用，比如在影響分類中許多風(fēng)險(xiǎn)被分為適度。給不同的種類分配偏好，Borda方法學(xué)進(jìn)行相應(yīng)的排序。特別有趣的是Borda能在幾個(gè)分類基礎(chǔ)上同時(shí)排序。Borda方法學(xué)在這方面能使風(fēng)險(xiǎn)排序以可能性、影響，以及趨勢(shì)的分類為基礎(chǔ)，沒(méi)有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)合價(jià)值強(qiáng)制創(chuàng)造一個(gè)排序（可能性×影響×趨勢(shì)）的。MITRE公司也用Borda的這種方法：/work/sepo/

8、toolkits/risk/ToolsTechniquesfiles/UserGuide220.pdf.資料來(lái)源：Journal of government financial managementspring 2007 ud.56,No.1編譯：審計(jì)署審計(jì)科研所 王彪華校對(duì)：中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)秘書處 郭彤的影響來(lái)評(píng)定。最后，對(duì)組織目標(biāo)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)它所造成的威脅進(jìn)行排序。方式：評(píng)估程序簡(jiǎn)易化：FRBR采用簡(jiǎn)易化的評(píng)估模式。在這個(gè)過(guò)程中，兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分析師的最簡(jiǎn)易辦法是面臨所評(píng)估領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)能力。一個(gè)分析師的任務(wù)是引導(dǎo)討論，另外一個(gè)分析師負(fù)責(zé)記錄在數(shù)據(jù)收集模板上的信息。風(fēng)險(xiǎn)分析師是全體計(jì)劃職責(zé)的一部分，它

9、和ERM一樣負(fù)責(zé)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)計(jì)劃支持。使用簡(jiǎn)易方式可以獲得三個(gè)非常重要的好處。首先，由于ERM完成了模板，職能領(lǐng)域的員工就可能集中討論而不是模板格式。第二，風(fēng)險(xiǎn)分析師擔(dān)當(dāng)了咨詢專家，能夠通過(guò)評(píng)估指導(dǎo)參與者。假如沒(méi)有這個(gè)指導(dǎo)，參與者可能曲解那些對(duì)于他們看起來(lái)明顯的和不相關(guān)的事實(shí)，然而，從公司遠(yuǎn)景來(lái)看，這些可能是相當(dāng)重要的或者關(guān)系到組織的其它領(lǐng)域。第三，風(fēng)險(xiǎn)分析師給公司提供觀點(diǎn)。由于ERM分析師參與了所有的評(píng)估，他們了解所有的信息，能夠?qū)θ柯毮茉u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，當(dāng)單個(gè)作用不能發(fā)揮時(shí)，ERM給公司提建議。在FRBR推廣ERM的經(jīng)驗(yàn)中，理想的風(fēng)險(xiǎn)分析師對(duì)FRBR的運(yùn)行有全面的知識(shí)，他像商業(yè)分析師一樣

10、被人接受和尊重，并和各管理階層保持密切的工作聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)分析師也有責(zé)任對(duì)組織提供戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)計(jì)劃支持，那將增強(qiáng)他們的能力以對(duì)企業(yè)提出真實(shí)的觀點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)。雖然一些風(fēng)險(xiǎn)分析師擁有證書（例如CAP 、CIA 、CFA），但是，F(xiàn)RBR的運(yùn)用對(duì)分析師的商業(yè)知識(shí)、簡(jiǎn)易技巧、管理關(guān)系和分析能力賦予了更多的價(jià)值。評(píng)估：在最初的發(fā)起會(huì)議上，ERM提供給評(píng)定部門ERM總的看法、相關(guān)事項(xiàng)、以及評(píng)估程序。在第二次會(huì)議上，職能使命、目標(biāo)和高水平的工作流程被提到。在第二和第三次會(huì)議上，對(duì)那些可能影響作用能力以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事件給予區(qū)別和評(píng)估。最后，對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)給予區(qū)別。因?yàn)樵谧饔玫哪繕?biāo)上有直接的影響，或者影響其作用能力去完成其

11、核心（使命）任務(wù)。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件也根據(jù)它對(duì)公司目標(biāo)的影響而進(jìn)行評(píng)估。最初的功能評(píng)估是通過(guò)銀行進(jìn)行的，每九個(gè)月是一個(gè)周期，在這段時(shí)間，每四到六個(gè)小時(shí)對(duì)每項(xiàng)職能進(jìn)行排序。隨后就是有代表性地對(duì)每一項(xiàng)職能進(jìn)行一到兩小時(shí)。作用領(lǐng)域表明：他們從這個(gè)過(guò)程中獲得的價(jià)值超過(guò)了相關(guān)的時(shí)間和資源成本。支持上述的一個(gè)證據(jù)，是在該領(lǐng)域的高端項(xiàng)目的計(jì)劃和實(shí)施階段，許多職能已經(jīng)要求ERM進(jìn)行項(xiàng)目層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的跟蹤評(píng)估。數(shù)據(jù)收集：抓住每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的以下四個(gè)主要因素：固定標(biāo)準(zhǔn)、趨勢(shì)、緩解和剩余水平。除了趨勢(shì)以外，其他專業(yè)術(shù)語(yǔ)與COSO 的ERM工作框架是一致的。固有風(fēng)險(xiǎn)是在缺乏行動(dòng)管理時(shí)對(duì)職能的風(fēng)險(xiǎn)。趨勢(shì)是一個(gè)向前看的度量標(biāo)準(zhǔn)，其

12、目的是在計(jì)劃范圍內(nèi)（這個(gè)過(guò)程有12至18個(gè)月）把握風(fēng)險(xiǎn)的方向。緩解就是管理層將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平所采取的措施，被定義為管理者的風(fēng)險(xiǎn)容忍度。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)一特定風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略后仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。一旦確定后，這類風(fēng)險(xiǎn)就要根據(jù)會(huì)議參與者的判斷給予等級(jí)，并包含所有的四個(gè)要素。固有和剩余風(fēng)險(xiǎn)都包含兩個(gè)因素：可能性和影響。可能性就是一件事情即將發(fā)生的概率。影響就是如果事件發(fā)生所造成的損害?？赡苄院托Ч欢槲寮?jí)（見圖2和3）。趨勢(shì)被定為三級(jí)（增加的，穩(wěn)定的和下降的），相對(duì)于固有和剩余的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)趨勢(shì)可以認(rèn)為是常量。當(dāng)前緩解策略可以察覺(jué)到的效果被定為四級(jí)（最小限度，偏袒，滿意和非常強(qiáng)硬）。雖然計(jì)劃

13、的或?qū)?lái)的緩解可以進(jìn)行討論，但是緩解的效果僅僅根據(jù)當(dāng)前的情況給予評(píng)價(jià)。圖表2：可能性范圍可能性等級(jí)定義1.不可能的如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將是令人震驚的2可能的不可能的，但是如果發(fā)生并不驚奇35050難以定奪的事4很可能的可能的，但是如果不發(fā)生不驚奇5接近必然的如果不發(fā)生將令人震驚圖表3：影響范圍影響等級(jí)定義1可以忽略的：事件如果發(fā)生了，將導(dǎo)致接近零預(yù)算變化，對(duì)你的消費(fèi)者、戰(zhàn)略目標(biāo)、或者項(xiàng)目時(shí)間表產(chǎn)生細(xì)微的影響，并且從審計(jì)師那里不會(huì)得到負(fù)面評(píng)價(jià)。媒體是不可能知道的。2次要的：如果事件發(fā)生了，將導(dǎo)致相當(dāng)小的預(yù)算變化，對(duì)你的消費(fèi)者或項(xiàng)目時(shí)間表產(chǎn)生小的影響，并且從審計(jì)師那里不可能肯定就能得到一個(gè)否定的意見。戰(zhàn)

14、略目標(biāo)將仍然適合。媒體覆蓋從不可能到可能。3中等的：如果事件發(fā)生了，將導(dǎo)致顯而易見的預(yù)算變化（導(dǎo)致一些資源的轉(zhuǎn)移），你的消費(fèi)者將有一些消極的反饋，項(xiàng)目時(shí)間表將有些改變或推遲，并且審計(jì)師可能出具否定的意見。戰(zhàn)略目標(biāo)將仍能實(shí)現(xiàn)，但可能是危險(xiǎn)的。媒體覆蓋可能達(dá)到50/50。4嚴(yán)重的：如果事件發(fā)生了，將導(dǎo)致重大的預(yù)算變化（要求CFO正式批準(zhǔn)非預(yù)算資金），你的一些消費(fèi)者有消極的反饋，項(xiàng)目時(shí)間表有一些重大的改變或推遲，審計(jì)師很可能出具否定的意見。戰(zhàn)略目標(biāo)是危險(xiǎn)的。媒體覆蓋可能接近必然。5危急的：如果事件發(fā)生了，將導(dǎo)致重大的預(yù)算變化（要求董事會(huì)正式批準(zhǔn)非預(yù)算資金），你的大部分消費(fèi)者有消極的反饋，項(xiàng)目被取消，

15、審計(jì)師出具明顯的否定意見。戰(zhàn)略目標(biāo)將不能實(shí)現(xiàn)。媒體覆蓋接近必然并廣泛傳播。對(duì)銀行的聲譽(yù)有很大的負(fù)面影響，并且能導(dǎo)致失去主要商業(yè)鏈。在數(shù)據(jù)收集模板中，三個(gè)特定的數(shù)據(jù)要素集中了對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的看法，每個(gè)職能風(fēng)險(xiǎn)也根據(jù)它對(duì)公司目標(biāo)的影響、對(duì)公司的殘留影響和“總風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行評(píng)價(jià)。為了把一個(gè)職能風(fēng)險(xiǎn)確定為公司目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，必須有達(dá)到那個(gè)目標(biāo)直接的或有害的影響。公司的影響是如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)公司目標(biāo)殘余的影響，或者如果不盡力去達(dá)到目標(biāo)而對(duì)使命所產(chǎn)生的影響。由于職能評(píng)估完成了，主題出現(xiàn)在職能風(fēng)險(xiǎn)里。例如，一些職能可能已經(jīng)確定作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有能力去吸引和保留有資質(zhì)的職員。很明顯，這將可能影響執(zhí)行其職責(zé)的職能能力。這個(gè)主題將

16、被確定為總風(fēng)險(xiǎn)，并且僅存在于這樣的事實(shí)中：相對(duì)于職責(zé)而言它發(fā)生了很多次。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)也和它所存在的一個(gè)總風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。職能報(bào)告一旦所有確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過(guò)討論，并且已經(jīng)選擇了可能性、影響和緩解水平，為了管理評(píng)價(jià)，職能顯示報(bào)告就產(chǎn)生了。這個(gè)職能顯示報(bào)告包括三方面信息：合成風(fēng)險(xiǎn)曲線圖、剩余風(fēng)險(xiǎn)密度圖和十大風(fēng)險(xiǎn)。在它們的領(lǐng)域這個(gè)顯示為職能管理提供了最高的剩余風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)信息，也就是說(shuō)，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的最高風(fēng)險(xiǎn)。合成風(fēng)險(xiǎn)曲線圖（圖表4）展示了平均固有的風(fēng)險(xiǎn)水平和平均剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)暗綠色的條狀展示了二者的不同。這個(gè)圖表風(fēng)險(xiǎn)水平僅僅是相關(guān)水平的乘積。例如，一個(gè)固有的大概可能性（4）乘以一個(gè)固有適度的影響（3）乘以一個(gè)對(duì)于

17、漸增價(jià)值的加權(quán)趨勢(shì)值（1.5），我們得到一個(gè)固有的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值18（4×3×1.5）。加權(quán)趨勢(shì)0.75是漸減的，1是穩(wěn)定的，1.5是漸增的。大量漸增加權(quán)是盡量使正出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)更顯著。在Y軸上小的、中間的和大的刻度是組織細(xì)節(jié)。為了說(shuō)明這個(gè)圖表，每個(gè)種類代表原比例的1/3。然而，并不希望刻度間隔是相等的，被調(diào)整到與組織細(xì)節(jié)的公差相一致。圖表4:合 成 風(fēng) 險(xiǎn) 曲 線 圖大中等大目標(biāo)4 目標(biāo)5 目標(biāo)1目標(biāo)2目標(biāo)3中等中小小剩余風(fēng)險(xiǎn)密度圖（見圖表5）表示出對(duì)于一個(gè)目標(biāo)平均固有的（大的菱形）和剩余（大點(diǎn)）調(diào)整趨勢(shì)的可能性和影響，以及對(duì)于該目標(biāo)十大剩余風(fēng)險(xiǎn)的位置。趨勢(shì)調(diào)整的可能性和影響是在他

18、們兩者之間已經(jīng)分配趨勢(shì)權(quán)重的價(jià)值。分配是這樣確定的：在固有的和剩余的水平之間，為了可能性和影響，各自多少單元發(fā)生了變化。所有與這個(gè)目標(biāo)相聯(lián)系的剩余風(fēng)險(xiǎn)都可能列入表中。然而，僅僅只有前十個(gè)展示在圖表5中。三個(gè)區(qū)域潛在之上的緩解、公差和潛在之下的緩解是貼近公司實(shí)際的并以風(fēng)險(xiǎn)偏好為基礎(chǔ)。一個(gè)進(jìn)入潛在之下緩解區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)可能被管理者所接受，并且進(jìn)一步的行動(dòng)可能不會(huì)獲得批準(zhǔn)。一個(gè)進(jìn)入潛在之上的緩解區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)與他們所需消耗相比，可能需要更多的資源。剩余風(fēng)險(xiǎn)密度圖的一個(gè)最終方面是這個(gè)曲線圖背景的底紋。這個(gè)底紋是由風(fēng)險(xiǎn)的集中度所決定的，在那里是風(fēng)險(xiǎn)側(cè)面的一個(gè)區(qū)域。例如，暗綠色表明有大量的風(fēng)險(xiǎn)（剩余）集中在圖表的

19、那個(gè)領(lǐng)域。黃色的表明僅僅有少量的風(fēng)險(xiǎn)存在那個(gè)領(lǐng)域，以及棕褐色表明在圖表的那個(gè)區(qū)域沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。圖表5：剩余風(fēng)險(xiǎn)密度表 · 潛 在過(guò)分緩解 公差可能性 影 響包括在顯示報(bào)告的最后一部分信息是職能最高的十個(gè)剩余風(fēng)險(xiǎn)的排列。因?yàn)樵谠u(píng)估中僅僅有一些不連續(xù)的等級(jí)選擇（例如，五個(gè)影響和五個(gè)可能性名稱），一個(gè)分段的方法用以在風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行區(qū)分是必要的。用一個(gè)可接受的分段方法（Borda,1781）主題詞：美國(guó) 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 模式報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。送：各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局）及科研所，南京審計(jì)學(xué)院，署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。 共印180份編輯：羅偉芳 審核

20、：崔振龍 簽發(fā)：劉英 執(zhí)行這個(gè)排序。排序所用的標(biāo)準(zhǔn)是傾向調(diào)整可能性、傾向調(diào)整影響和區(qū)域（因?yàn)闈撛谥碌木徑鈪^(qū)域是最高核心）。列在前十位給出了管理行動(dòng)的信息，就是在哪里他們可能集中行動(dòng)以降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)工作框架的彈性是報(bào)告不需要順著目標(biāo)。通過(guò)任何所需要的分類，報(bào)告很容易調(diào)整到可以去匯報(bào)。例如，報(bào)告可以從負(fù)責(zé)的和執(zhí)行的官員那里產(chǎn)生，而不是目標(biāo)。公司觀點(diǎn)與職能水平顯示報(bào)告相似，一個(gè)公司的顯示報(bào)告可以在以下兩種方式來(lái)提高：首先，用公司的剩余影響取代職能剩余影響，報(bào)告公司的目標(biāo)而不是職能目標(biāo)。然而，在FRBR，當(dāng)和高級(jí)管理人員或公司的風(fēng)險(xiǎn)委員討論風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，官方發(fā)現(xiàn)一系列選擇性的報(bào)告是更有用的。公司概況

21、（如圖表6）展示與銀行平均風(fēng)險(xiǎn)（紅線）和風(fēng)險(xiǎn)容忍范圍（黃色陰影區(qū)域）相對(duì)的每個(gè)目標(biāo)的平均風(fēng)險(xiǎn)水平（暗綠色的條）和最大的風(fēng)險(xiǎn)披露（淡綠色條）。銀行平均的是所有風(fēng)險(xiǎn)（公司剩余）和前面討論過(guò)的影響可能曲線圖區(qū)域相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍范圍的算術(shù)平均值。通過(guò)這個(gè)報(bào)告，高級(jí)管理人員在FRBR的承受范圍和平均風(fēng)險(xiǎn)的情況下，根據(jù)最多的風(fēng)險(xiǎn)事件和最高風(fēng)險(xiǎn)事件，能夠很快確定目標(biāo)。在這個(gè)報(bào)告里，職能或總體風(fēng)險(xiǎn)可能很容易被目標(biāo)取代。根據(jù)平均風(fēng)險(xiǎn)升序進(jìn)行分類公司公差范圍銀行平均風(fēng)險(xiǎn)范圍以職能評(píng)估完成時(shí)間為基礎(chǔ) 目標(biāo)#3目標(biāo)#1目標(biāo)#2目標(biāo)#5目標(biāo)#4 平均 最強(qiáng)低高中等高中等中低內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和信息安全綜合：公司面臨著很多其他

22、的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。這些包括Sarbanes-Oxley(404)、 COSO 、改進(jìn)后的COSO和信息技術(shù)安全評(píng)估?，F(xiàn)在建立得很好，是因?yàn)橐笈c這些準(zhǔn)則相匹配的資源并不是沒(méi)有意義。盡管不直接要求聯(lián)邦儲(chǔ)備完全遵守這些準(zhǔn)則的所有方面，但是聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)已經(jīng)采用了“案例主導(dǎo)”模式?？紤]到資源問(wèn)題和分報(bào)告的可能性，我們運(yùn)用的ERM包括其它風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果和在ERM報(bào)告中的控制評(píng)估原則。這要求一個(gè)單獨(dú)的報(bào)告，實(shí)際上，那就是企業(yè)范圍內(nèi)的。尤其是，與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、信息技術(shù)應(yīng)用控制、程序控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括在風(fēng)險(xiǎn)模板中，并且合并在公司的概況里。這些其它風(fēng)險(xiǎn)程序用相似的代碼，并且翻譯相對(duì)簡(jiǎn)單易懂。其他每一個(gè)原則各自的觀點(diǎn)相

23、對(duì)狹窄，它更多是以控制為導(dǎo)向而不是策略。因此，在缺乏包含在ERM模板中的程序時(shí)，每一個(gè)評(píng)價(jià)都單獨(dú)做出評(píng)價(jià)。合并這個(gè)沒(méi)有副本的報(bào)告對(duì)于接受FRBR的這個(gè)項(xiàng)目是至關(guān)重要的。所有權(quán)：每次會(huì)議后，風(fēng)險(xiǎn)模板要送到職能領(lǐng)域征求意見。在程序的結(jié)尾，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告里所有的信息是職能領(lǐng)域管理（而不是ERM員工）判斷的反映。所有的ERM文件的獲得都是通過(guò)職能的評(píng)估。這不應(yīng)該被解釋成為存在風(fēng)險(xiǎn)的職能領(lǐng)域，而是職能領(lǐng)域擁有它所面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。公司的級(jí)別決定風(fēng)險(xiǎn)的擁有者。例如，即使風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在整個(gè)銀行的職能領(lǐng)域，在雇傭和保留雇員上面臨的困難將仍存在人力資源職能。如果沒(méi)有得到高級(jí)執(zhí)行官提前同意，信息不會(huì)包括在公司的報(bào)告中。兩個(gè)

24、主要的好處就出現(xiàn)了。首先，可能是一個(gè)關(guān)鍵的成功因素，ERM并不想這些活動(dòng)服從于評(píng)估職能。在FRBR，ERM是一個(gè)戰(zhàn)略性的活動(dòng)，不是一個(gè)服從活動(dòng)。這個(gè)中心話題需要舉行一個(gè)公開的論壇來(lái)選擇風(fēng)險(xiǎn)，在那里重視風(fēng)險(xiǎn)的合作行為得到鼓勵(lì)。職能領(lǐng)域必須得到授權(quán)使其能夠公開而不報(bào)告。這個(gè)策略關(guān)注的一個(gè)自然結(jié)果是職能擁有他們自己的信息。再次，職能沒(méi)有自己的風(fēng)險(xiǎn)，僅僅是風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。時(shí)常，公司風(fēng)險(xiǎn)在很多的組織領(lǐng)域是明顯的。同樣，負(fù)責(zé)公司風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)行委員會(huì)在公司層面分配風(fēng)險(xiǎn)所有權(quán)。第二，由于高級(jí)執(zhí)行者必須同意結(jié)論，所以他們要同意：報(bào)告是他們的職能觀點(diǎn)和在他們的領(lǐng)域公司風(fēng)險(xiǎn)的反映。這樣做僅僅是在公司層面的風(fēng)險(xiǎn)討論中避免有人

25、驚奇。一個(gè)普遍的問(wèn)題是，為什么內(nèi)部審計(jì)表面上從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息中排除了。答案存在于ERM執(zhí)行的屬性中。許多方式大體相同，那就是審計(jì)并不評(píng)價(jià)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃；內(nèi)部審計(jì)并不把自己包括在職能領(lǐng)域的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。然而，最終的報(bào)告按慣例由職能領(lǐng)域提供給內(nèi)部審計(jì)。這是明智的，因?yàn)槁毮茱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在執(zhí)行其職責(zé)時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)能夠并且定期產(chǎn)生利益空間。此外，審計(jì)包括在ERM職能之外；總審計(jì)師在FRBR的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員中任職。執(zhí)行障礙基于FRBR以往的經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)ERM項(xiàng)目的成功執(zhí)行會(huì)遇到很多障礙：堅(jiān)持以戰(zhàn)略為中心、雇員參與、對(duì)報(bào)告的擔(dān)憂、以及缺乏與戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)計(jì)劃的合作。戰(zhàn)略重心：當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程深入開展到商業(yè)職能或程序的細(xì)節(jié)時(shí)，

26、戰(zhàn)略中心是危機(jī)的。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)或者一個(gè)信息安全政策不相符合的細(xì)節(jié)是評(píng)估的重心時(shí)，這個(gè)趨勢(shì)是更普遍的。兩個(gè)都是風(fēng)險(xiǎn)，但是沒(méi)有一個(gè)是對(duì)組織戰(zhàn)略成功有直接的（并不是僅僅）威脅。ERM評(píng)估關(guān)注的必須是對(duì)組織成功標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略威脅，比如無(wú)能改進(jìn)、保留或吸引合格的人才。當(dāng)所遇到的評(píng)估被訓(xùn)練有素的風(fēng)險(xiǎn)分析師很容易執(zhí)行時(shí)，他具有評(píng)估該領(lǐng)域廣博的知識(shí)，策略重心的損失可能被避免。雇員參與：雇員參與絕對(duì)是ERM執(zhí)行成功的基礎(chǔ)。雇員是風(fēng)險(xiǎn)信息的發(fā)起者，在ERM過(guò)程中必須接受教育并給他們提供價(jià)值觀。適當(dāng)水平的參與是至關(guān)重要的。以下兩類人的參與將獲得一個(gè)提供情報(bào)方面的評(píng)估，那就是在他們領(lǐng)域內(nèi)對(duì)商業(yè)過(guò)程知識(shí)淵博的人和那些懂得ERM價(jià)值的人。在這個(gè)組織中對(duì)最高水平的認(rèn)可將有助于為教育項(xiàng)目和員工參與鋪平路。如果沒(méi)有高層組織的認(rèn)可，官員和經(jīng)理將不會(huì)把有效的時(shí)間和資源貢獻(xiàn)給ERM程序，也將不可能成功。真正的問(wèn)題是時(shí)序安排。簡(jiǎn)單說(shuō)，當(dāng)高層管理者確