淺談作業(yè)成本管理_成本會計論文

1、淺談作業(yè)成本管理_成本會計論文    追本溯源，作業(yè)成本計算源于商品成本計算的準(zhǔn)確性動機(jī)，但其實際意義已完全超越了最初的設(shè)計要求，它直接深入到企業(yè)的價值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是，作業(yè)成本計算僅僅只是認(rèn)識價值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本管理（）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈，因而由作業(yè)成本計算發(fā)展到是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的必然。就是利用作業(yè)成本計算所提供的信息，將成本管理的起點和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。的基本思想：企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求、實現(xiàn)投資者報酬現(xiàn)值最大化而運行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗

2、作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部價值的集合。因此，作業(yè)鏈同時又表現(xiàn)為價值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價值，形成企業(yè)實現(xiàn)的收入；收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價值總和后的差額，即為企業(yè)利潤。但實際上不是所有作業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，為企業(yè)帶來利潤。要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，防止資源的浪費，最大限度地提高從顧客那里回收的價值，以實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。要實現(xiàn)的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析。進(jìn)行作業(yè)分析時，成本分配就不能

3、僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率；對于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。的核心在于確定了“成本動因”概念，主張以成本動因作為分配間接成本的基礎(chǔ)，利用成本動因來解釋成本性態(tài)。這樣，就將間接成本與隱藏其后的推動力相聯(lián)系，通過確定較為合適的成本動因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性、計算的準(zhǔn)確性、定價決策的科學(xué)性和靈活性。運用持續(xù)降低成本的基本過程如下圖所示。一、作業(yè)成本管理的基本特征及內(nèi)容作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計算的延伸與升華。的主要目標(biāo)是通過

4、作業(yè)盡量為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。但是，并不是所有的作業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。企業(yè)的作業(yè)通常可分為必要作業(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項作業(yè)對顧客或組織而言是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)；若某項作業(yè)對顧客或組織而言并無多大作用，不能為企業(yè)最終商品增加價值，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見，企業(yè)要實行，首先就要明確作業(yè)的耗費，而要達(dá)到這一點，就必須以作業(yè)成本法（法）計算為基礎(chǔ)。法作為追蹤作業(yè)、動態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統(tǒng)，可以為旨在改進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的提供所需信息。因而可以說是法的延伸與升華。價值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。將成本看作“增值作

5、業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來；另一方面，通過顧客價值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價值，保證企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價值最大化目標(biāo)相一致。這實際上是價值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實際應(yīng)用。價值鏈分析作為的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競爭能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢；三是與

6、同行的價值鏈進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢與劣勢，進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計算三步驟循環(huán)進(jìn)行。的設(shè)計與運行必須考慮作業(yè)分析、成本動因分析和業(yè)績計算三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。（）作業(yè)分析。主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序，選擇排列前面的作業(yè)做重點分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改善的機(jī)會。（）成本動因分析。成本動因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動因通常分為資源動因和作業(yè)動因兩種。資源動因是資源成本分

7、配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對資源的消耗情況；作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品或勞務(wù)的基準(zhǔn)，它是連接資源消耗和最終商品的紐帶。成本動因分析的目的，就是通過對各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動因。（）業(yè)績計算。在作業(yè)分析和成本動因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計算體系，以便對的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價。然后通過這種績效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層次的作業(yè)分析和成本動因分析。二、作業(yè)成本管理的實施盡管在不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、不同規(guī)模的企業(yè)實施各具特點，但是根據(jù)的基本原理，借鑒西方企業(yè)的實施經(jīng)驗，我國企業(yè)具體實施時，一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作。分析累積顧客價值

8、的最終商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么的著眼點就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評績效。歸類匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，強(qiáng)調(diào)要對企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫，根據(jù)需要科學(xué)合理地對各項作業(yè)進(jìn)行資源配置，并對各項作業(yè)資源耗費所創(chuàng)造的顧客價值大小進(jìn)行跟蹤的動態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源浪費

9、。對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對象。成本對象的確定必須包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。但是，并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵。發(fā)掘成本動因，加強(qiáng)成本控制。發(fā)掘成本動因，就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動因分析，并以成本動因為標(biāo)準(zhǔn)，將各項成本聚集到終極商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制，主要強(qiáng)調(diào)兩個方面：一是控制成本動因，只有了解了主要價值鏈活動的成本動因，才能真正

10、控制成本；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動，如商品設(shè)計與研制開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等，來取得成本競爭優(yōu)勢。建立健全業(yè)績評價體系，加強(qiáng)成本管理的績效考評。實施，必須結(jié)合責(zé)任會計制度建立健全成本管理的績效評價體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營績效的真實性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績評價，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會計。將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，它不是以“成本”論成本，而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因（成本動因）與后果（成本耗費）來尋求控制成本的途徑和方法；它不是簡單、盲

11、目地削減成本，而是通過對作業(yè)的跟蹤和動態(tài)反映，通過事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價值鏈分析，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。1 2  下一頁    三、作業(yè)成本管理實施的現(xiàn)實意義是以作業(yè)為成本管理的起點與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，科學(xué)技術(shù)朝著信息化方向迅猛發(fā)展，市場需求的多樣化、個性化，現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的自動化、信息化以及制造系統(tǒng)的復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來