最新大學本、?？茣媽W專業(yè)畢業(yè)論文范文

1、最新大學本、?？茣媽W專業(yè)畢業(yè)論文范文    最新大學本、?？茣媽W專業(yè)畢業(yè)論文范文    最新大學本、?？茣媽W專業(yè)畢業(yè)論文范文 最新大學本、專科會計學專業(yè)畢業(yè)論文范文（一） 實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路 2008 年 5 月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評 價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制 的有效性進行審計。” 開展財務報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊

2、會計師審計的重要業(yè)務內(nèi)容，然而企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引，造成內(nèi) 控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）基 本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）2007 年 7 月發(fā)布的與財務報表審計相 結(jié)合的財務報告內(nèi)部控制審計（AS5），結(jié)合征求意見稿與 AS 5，嘗試對我國注冊會計師 實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索。 一、財務報告內(nèi)部控制的界定 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是 指會計師事務所接受委托， 對企業(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證

3、， 并發(fā)表鑒 證意見?！睂ζ髽I(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。 此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內(nèi)部控制是指由公 司的首席執(zhí)行官、 首席財務官或者公司行使類似職權(quán)的人員設計或監(jiān)管的， 受到公司的董事 會、 管理層和其他人員影響的， 為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公 認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序： 1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況； 2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的 編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公

4、司管理層和董事的合理授權(quán)； 3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授 權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務報表產(chǎn)生重要影響。 二、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別 當前，財務報告審計方法是風險導向?qū)徲嫞?要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前， 實施風險評估程序， 其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。 財務報告內(nèi)部控 制審計的基本范圍、 審計方法大體一致， 但是由于相關法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公 司財務報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見， 因此在審計程序上應比控制測試力度有所 強化。一般來說，上市公司都是聘

5、請同一家會計師事務所進行內(nèi)控審計與財務報告審計，所 以注冊會計師應充分利用職業(yè)判斷， 可以考慮將內(nèi)控審計與財務報告審計加以整合， 以達到 節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。三、實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路 （一）了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應關注： 1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務報告實務、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新； 2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)； 3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務復雜程度； 4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。 注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī) 范、管理層的經(jīng)營風格、角色和職責劃分的清晰

6、程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員 會等。 （二）制定審計計劃 根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務報告完整性的影響， 制定審計計劃， 確定項目 負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風險 的考慮應貫穿整個計劃過程。 以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi) 控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審 計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容 易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在 制定審計計劃，

7、必須分配好合適的項目人員， 對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與 督導，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。 （三）識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制，主要是 指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5 允許減少業(yè)務流程層次的測試，尤其是 在公司整體層面的控制較強， 并且和業(yè)務流程層次的控制緊密相連時； 或者公司整體層面的 控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關認定的重大錯報。 這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險并 作出恰當?shù)脑u估。 公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權(quán)責利劃分、重大政策決策流程與重大 風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自

8、我評測流程等，注冊會計 師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。 注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重 點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約 等進行全面的評估。 評估的焦點應放在風險上， 如果某一事項從財務報告內(nèi)部控制風險的角度來看是重要的， 就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。（四）測試各相關財務報告目標的關鍵控制 選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程控制，并對這些控制的設計有效性進行評估。 應重點識別那些用來管理會對財務報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制， 實務中 的審計辦法是

9、從公司的財務報表著手， 識別對財務報表有重大影響的相關業(yè)務活動和流程目 標，選擇關鍵會計科目和會計報表事項。 在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目 余額、 交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性， 分析財務報告中的關鍵風險防范事項， 并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。 與重大錯報風險相關的風險因素包括但不限于： 相關會計科目余額或交易的大小和種類； 因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性 t 該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復雜程度； 披露事項或相關會計科目的性質(zhì)；會計科目反映的交易類型導致公司承擔或有負債的風險； 是否包含關聯(lián)交易等。

10、 注冊會計師應確定重要交易事項和業(yè)務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目 或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認定。 測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關憑證以及重新執(zhí)行控制 等程序。 在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時， 注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程 序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關認定， 可能有多項控制應對評估的錯報風險 注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。 （五）評價內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 在作出評價之前， 應首先對財務報告內(nèi)部控制風險作出評估。 財務報告內(nèi)部控制風險包 括兩個要素：錯報風險與控

11、制失效風險。影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬 防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性；2.相關賬戶和認定的固有風險；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是 否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn) 錯報；5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率；7. 該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以 及是否發(fā)生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復雜性，以及運行 過程中需作出的判斷的重要性。 內(nèi)部控制設計是否有效的判斷標準，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導致財務報告不當披露 的重

12、要事項。 評價內(nèi)部控制設計的有效性的依據(jù)： 被審計單位是否針對每一個控制目標都制 定了適當?shù)目刂拼胧?；是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?？刂莆窗凑赵O 計運行、 執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力， 發(fā)生上述情況 之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。 （六）評價控制缺陷 對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應 關注缺陷還是重大缺陷。 如果控制的設計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報， 表明內(nèi)部控制存 在缺陷。 應關注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、 其嚴重性不

13、如重大缺陷但卻足以值得負責監(jiān)督企 業(yè)財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。 重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、 具有 合理可能性導致企業(yè)年度或中期財務報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷 或幾項缺陷的組合。 控制缺陷的嚴重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的 合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷 可能導致的錯報的重要程度時， 注冊會計師應當考慮受控制缺陷影響的財務報表金額或交易 總額， 以及受本期已發(fā)生或預計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所 涉及的活動數(shù)量。 審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應

14、判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級 管理人員舞弊；2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當期財 務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計委員會對企業(yè)財務報告 和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 （七）形成審計報告 注冊會計師應當評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基 礎。 如果被審計單位內(nèi)部控制存在應關注缺陷與重大缺陷， 審計師就需要對被審計單位的財 務報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。 最新大學本、專科會計學專業(yè)畢業(yè)論文范文（二） 新企業(yè)會計準則下利潤表的變化及分析 摘要本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、

15、列報變化以及營業(yè)利潤、利 潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時， 要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、 已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、 計入損益的利得 和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關注。 關鍵詞新準則；資產(chǎn)負債表；利潤表 我國財政部 2006 年發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關會計 要素的確認條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位， 改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務報告體系中占主導地位的情況。 因此， 在新企業(yè)會計 準則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。 一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化 (