審計(jì)案例分析題及答案

1、審計(jì)案例分析題及答案【篇一：審計(jì)學(xué)綜合案例分析題及分析答題思路答class=txt>1 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)ca 公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（ 1 ）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（ 2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的a 產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（ 3）由xxx 公司代管的甲材料可能并不存在；（ 4） xxx 公司存放在ca 公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入ca 公司的存貨項(xiàng)目；（ 5）本次審計(jì)為ca 公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。參考答案：要求

2、：（ 1 ）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問(wèn)題；（ 2） 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方： ca 股份有限公司甲方委托乙方進(jìn)行2002 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：1、 審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資

3、料。2 委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。3 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。3、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。4、 審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi) 的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書 簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的X X % ,其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一 并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。5、 約定書的有效期間本約定書一式兩份

4、，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2003 年 1 月 10 日期生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或許提前初九審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定代表：（簽章）代表：（簽章）參考答案：（ 1 ）遺漏了ca 股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒(méi)有違約責(zé)任；沒(méi)有簽約時(shí)間。（ 2） 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：ca 股份有限公司乙方：xx 會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的

5、：乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2002 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（ 1 ）建立、健全內(nèi)部控制制度（ 2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（ 3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（ 1 ）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（ 2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體

6、事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。（ 3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（ 1 ）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；（ 2）對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（ 3）必要時(shí)，出具管理建議書。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2003 年 x 月 x 日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無(wú)關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)按 xxx 收費(fèi)規(guī)

7、定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣 xxx 萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的xx% ，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。七、約定書的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2003 年 1 月 10 日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙

8、方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方： ca 股份有限公司（簽章）乙方： xx 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2003 年 x 月 x 日 代表：（簽章）2003 年 x 月 x 日（ 1 ）審計(jì)工作底稿顯示，2007 年度利潤(rùn)表重要性水平為75 萬(wàn)元，2007 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85 萬(wàn)元。（ 3） ca 股份有限公司2007 年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2006 年度應(yīng)收賬款年末余額的3%提高到5%。（ 4）在2007 年 12 月 31 日對(duì) ca 股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000 件，甲產(chǎn)品單位成本435 元，但 c

9、a 股份有限公司未作調(diào)整。（ 5） ca 股份有限公司2007 年 6 月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70 萬(wàn)的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5 年，殘值率為10% ，按直線法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？ 并說(shuō)明原因。張小、劉海在2008年3月25日前（3月25日為ca 股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對(duì)ca 股份有限公司提出何種建議？根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請(qǐng)作出調(diào)整分錄。（不考慮所

10、得稅、盈余公積的調(diào)整）如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定ca股份有限 公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。審 計(jì)報(bào)告ca 股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ca 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ca 公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 2007 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ca 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1 ）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)

11、的會(huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做

12、出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。參考答案：應(yīng)選擇的重要性水平為75 萬(wàn)元。因?yàn)榘凑罩袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 1221 號(hào)的規(guī)定，當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。在 3 月 21 日前的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)。3 月 21 日至 25 日的期后事項(xiàng)屬于第二時(shí)期期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)

13、計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。上述第（2）種情況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng)，且屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議 ca 股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。第（3）種情況：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，且ca 股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對(duì)該情況張小、劉海應(yīng)提請(qǐng)ca 股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露該會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870000貸：庫(kù)存商品 甲產(chǎn)品870000借：管理費(fèi)用63000貸：累計(jì)折舊63000 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)通過(guò) 2007 年 12 月 31 日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)ca 公司 a 產(chǎn)

14、品短缺2000 件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87 萬(wàn)元， ca 公司未予調(diào)整。另外，我們注意到，2008 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院終審裁定，2008 年 1 月 ca 公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償xyz 公司損失360 萬(wàn)元，但ca 公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，ca 公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ca 公司 2007 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2007 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。4.a 公司未經(jīng)審計(jì)的2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)a 公司 2

15、007 年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定a 公司 2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為450 萬(wàn)元，并且將報(bào)表層次的重要【篇二：審計(jì)案例分析答案】現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（ 1 ） 2005 年 1 月 2 日收到價(jià)值為20000 元的貨物，入賬日期為1 月 4 日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)貨，目的地交貨，開(kāi)票日期為2004 年 12 月 26 日。（ 2） 當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，b 工廠 1 包價(jià)值 80000 元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)貨”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2004 年 12 月 20 日，顧客于2005 年

16、1 月 4 日收到后付款。（ 3） 2005 年 1 月 6 日收到價(jià)值為700 元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該商品于2004 年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2004 年 12 月 31 日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。（ 4） 按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2004 年 12 月 31 日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2005 年 1 月 5 日送出，但未包括在2004 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答：（1 ）上述第一種情況不應(yīng)包括在2004 年 12 月 31 日的

17、存貨內(nèi)，因?yàn)椴环洗尕浫胭~的有關(guān)規(guī)定；（ 2）上述第二種情況應(yīng)該包括在 2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)殡m然包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣，但是當(dāng)時(shí)實(shí)際并未發(fā)運(yùn)。（ 3）上述第三種情況應(yīng)該包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)殡m然當(dāng)時(shí)實(shí)際并未收到，但是該貨物2004 年 12 月 28 日已經(jīng)支出 ，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（ 4）上述第四種情況不應(yīng)該包括在2004 年 12 月 31 日內(nèi)的存貨內(nèi)，因?yàn)樨浳锏乃袡?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)d 公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為d 公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生

18、的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?答案 :注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查 d 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2） 檢查 d 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（3）檢查 d 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。4. 愛(ài)樂(lè)者協(xié)會(huì)每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂(lè)會(huì)。音樂(lè)會(huì)開(kāi)始前，協(xié)會(huì)的一名員工在入場(chǎng)處把門。協(xié)會(huì)的會(huì)員，出示會(huì)員卡后可以免費(fèi)入場(chǎng)，非會(huì)員觀眾，只有當(dāng)場(chǎng)支付30

19、元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場(chǎng)券后，才能入場(chǎng)。每晚演出結(jié)束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會(huì)的出納。納當(dāng)面清點(diǎn)，將現(xiàn)金存放入保險(xiǎn)柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險(xiǎn)柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據(jù)。愛(ài)樂(lè)者協(xié)會(huì)的管理層認(rèn)識(shí)到門票收入的內(nèi)部控制需要改進(jìn)，聘請(qǐng)您幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點(diǎn)，針對(duì)每項(xiàng)弱點(diǎn)，各提供一項(xiàng)改進(jìn)建議。（ 2 因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。( 3 如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。( 4 假

20、定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。針對(duì)上述事項(xiàng)(1 至( 7，逐項(xiàng)指出a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：( 1 第( 1 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來(lái)考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問(wèn)題。 ( 2 第( 2 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。( 3 第

21、( 3 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過(guò)控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。( 4 第( 4 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。( 5 第( 5 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過(guò)款的銀行，包括零賬戶

22、和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。( 6 第( 6 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。( 7 第( 7 項(xiàng)， a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。6. a 和 b 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)。xyz 股份有限公司2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2008 年度未發(fā)生購(gòu)并，分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：（金額單位：人民幣萬(wàn)

23、元）（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備2008 年年末余額16553/52 77正確答案:（1）內(nèi)容（1）中可能存在2 處不合理之處：應(yīng)收賬款賬齡分析中，" 12年”年初數(shù)小于3年”年末 數(shù)；”"3年"和“ 3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而 ”3 年以上 ”的年末數(shù)卻為 2874 萬(wàn)元，通常，在公司2008 年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。7. abc 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)y 公司 2001 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解

24、和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002 年 1 月15 日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常 情況 函證 編號(hào) 客戶 名稱 詢證 金額（元）回函 日期 回 函 內(nèi)容（ 1 ）22 甲 300000 2002 年 1 月 22 日 購(gòu)買 y 公司 300000 元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001 年 12 月 25 日用支票支付（2） 56乙500000 2002年1月19 日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001 年

25、12 月 28 日將貨物退回（3） 64丙6400002002年1月19 日2001年 12 月 10 日收到 y公司委托本公司代銷的貨物640000 元，尚未銷售（4） 82丁900000 2002年1月18 采用分期付款方式購(gòu)貨900000 元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2001 年 12 月 25 日首付 300000元（5） 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答案一：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳, 確定該賬款收妥入賬的日期.最終確定資產(chǎn)負(fù)

26、債表應(yīng)收帳款是否存在。（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料,其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù), 此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)查。（ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001年 12 月 25 日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳，確定受到 300000 元的時(shí)間，若12 月 31 日以后收到，則確認(rèn)300000 元應(yīng)收帳款的存在；最后，提請(qǐng)本審計(jì)單位將多計(jì)的600000 元的應(yīng)收帳款進(jìn)行調(diào)整。（ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查

27、與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。答案二：（ 1 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002 年 1 月 15 日函證，并于2002 年 1 月 22日收到函證結(jié)果，有可能在2002 年 1 月 15 日至 2002 年 1 月 22 日之間已收到款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過(guò)來(lái)，以便查找。（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002 年 1 月 15 日函證，并于2002 年 1 月 19日收到函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在 2001 年 12 月 25 日至 2002 年 1 月 15 日已收到退回的

28、貨物，被審單位未及時(shí)沖賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2002 年 1 月 15 日至 2002 年 1 月 19 日之間已收到退回的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過(guò)來(lái)，以便查找。（3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。（ 4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)貨合同，并檢

29、查2001 年底和 2002 年 1 月是否收到首付300000 元，如果未收到應(yīng)按300000 元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000 元。（ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒(méi)有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款?！酒?013 審計(jì)案例分析期末復(fù)習(xí)資料含答案】 t> 一、題型及分值1 、判斷并說(shuō)明理由（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說(shuō)明理由，30分）2 、單項(xiàng)案例分析題（30 分 ）3 、綜合案例分析題（本題40 分 ）二、題型舉例（一）、判斷并說(shuō)明理由1 、如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

30、當(dāng)告知管理層；如果上期的財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。答案：錯(cuò)誤理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期初余額時(shí)可能發(fā)現(xiàn)期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任而不是自己告之前任。2 、為了解投資證券的真實(shí)性，無(wú)論其是由被審計(jì)單位保管，還是由某些專門機(jī)構(gòu)代為保管在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)參與對(duì)這些證券的盤點(diǎn)。答案：錯(cuò)誤理由：在后一種情形下，應(yīng)向這些專門機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證即可，監(jiān)盤是不現(xiàn)實(shí)的。3 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。答案：正確理由：根據(jù)重要性原則，為防止被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

31、師重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。4 、函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性和完整性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。答案：錯(cuò)誤理由：函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性和正確性，而不能證實(shí)其完整性。5 、存貨監(jiān)盤只能對(duì)期末結(jié)存數(shù)和狀況予以確認(rèn)，為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。答案；正確理由：財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額除了與期末結(jié)存數(shù)量和狀況有關(guān)，還與存貨增加或減少變動(dòng)計(jì)價(jià)方法有關(guān)。6 、向銀行函證企業(yè)的銀行存款，能夠證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，不能證實(shí)企業(yè)銀行借款的完整性。答案：錯(cuò)誤理由：不僅可以證實(shí)企業(yè)銀

32、行存款的真實(shí)性，而且可以核實(shí)企業(yè)對(duì)銀行借款的完整性。7 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷貨業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性。答案：錯(cuò)誤理由：主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)入賬時(shí)間是否正確。8 、 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。答案：錯(cuò)誤理由： 目的是確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系。9 、 當(dāng)發(fā)現(xiàn)紀(jì)錄的債券利息費(fèi)用大大超過(guò)相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被高估。答案：錯(cuò)誤理由：應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估10、在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月

33、31 日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序是函證 12 月 31 日的銀行存款余額。答案：錯(cuò)誤理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序是審查12 月份的支票存根。11 、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：錯(cuò)誤理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)12、確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)。答案：正確理由：確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，屬于有關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，與實(shí)質(zhì)性測(cè)試無(wú)關(guān)。13、如期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、

34、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告答案：錯(cuò)誤理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。14、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。答案；錯(cuò)誤理由：最有效的審計(jì)程序是該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。15、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不存在錯(cuò)報(bào)。答案：錯(cuò)誤理由：即使存在錯(cuò)報(bào)，只要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策不影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。16、審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的審

35、計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的答案：錯(cuò)誤理由：期后事項(xiàng)的審計(jì)，不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。17、如果現(xiàn)金盤點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至盤點(diǎn)日金額。答案；錯(cuò)誤理由：如果現(xiàn)金盤點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額。18、審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。答案：錯(cuò)誤理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見(jiàn)的類型及審計(jì)報(bào)告措辭，并非商討。（二）、單項(xiàng)案例分析題1 、審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性

36、測(cè)試程序的？答：答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿-利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。2 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額10000 元本期購(gòu)進(jìn)原材料25000 元原材料期末余額8000 元本期銷售材料3000 元直接人工成本15000 元制造費(fèi)用12000 元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額25000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額