審計(jì)第十二章——貨幣資金的審計(jì)(講義)

1、審計(jì)第十二章一一貨幣資金的審計(jì)（講義）【知識(shí)點(diǎn)】貨幣資金內(nèi)部控制及控制測(cè)試一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄主要有（ 1 ）現(xiàn)金盤點(diǎn)表；（ 2）銀行對(duì)賬單；（ 3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（ 4）有關(guān)科目的記賬憑證；（ 5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.現(xiàn)金管理出納員每日對(duì)庫存現(xiàn)金自行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金報(bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額進(jìn)行核對(duì)，如有差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管不定期檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào) 表。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。對(duì)沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)

2、銷的原始票證， 在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表中予以注明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如果盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。2. 銀行存款管理1 ）銀行賬戶管理；（ 2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（ 3）票據(jù)管理；（ 4）印章管理。三、貨幣資金內(nèi)部控制概述*一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（ 1 ）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（ 2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（ 3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且資金支付應(yīng)嚴(yán)格履行審批、復(fù)核制度。（ 4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。 （ 5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬

3、實(shí)相符。（ 6）對(duì)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（ 1 ）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、 責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（ 3）企業(yè)

4、應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)。支付審批。支付復(fù)核。辦理支付。（4）企業(yè)對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2. 現(xiàn)金和銀行存款的管理（ 1 ）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（ 2）企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（ 3） 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需

5、坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（ 4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他

6、人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶（每月至少核對(duì)一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（ 8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因并作出處理。3. 票據(jù)及有關(guān)印章的管理4. 監(jiān)督檢查四、測(cè)試貨幣資金內(nèi)部控制*（一）庫存現(xiàn)金的控制測(cè)試1 .現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核2 . 現(xiàn)金盤點(diǎn)（二）銀行存款的控制測(cè)試1. 銀行賬戶的開立、變更和注銷（ 1 ）詢問會(huì)計(jì)主管被審計(jì)單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。（ 2）取得本年度賬戶開立、變更、撤銷

7、申請(qǐng)項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。2. 銀行存款的審批和復(fù)核3. 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表【知識(shí)點(diǎn)】貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、貨幣資金可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)1. 被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金和銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在。 （存在）存在2. 被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)未得到完整記錄，遺漏。 （完整性）3. 被審計(jì)單位的現(xiàn)金收款通過舞弊手段被侵占。（完整性）4. 記錄的庫存現(xiàn)金和銀行存款不是為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）與之相關(guān)（列報(bào)）5. 庫存現(xiàn)金和銀行存款的金額未

8、被恰當(dāng)?shù)匕ㄔ谪?cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?. 庫存現(xiàn)金和銀行存款未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、識(shí)別應(yīng)對(duì)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制1 .庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，重點(diǎn)包括：（ 1 ）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（ 2）是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。（ 3）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（ 4）庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)，等等。2 . 銀行存款內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括：（ 1 ）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（ 2）銀行賬戶的開立是否符合銀行賬戶管理

9、辦法等相關(guān)法律法規(guī)的要求。（ 3）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。（ 4）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（ 5）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。6）是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。三、與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ .貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ . 貨幣資金審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺的情形（ 1 ）被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（ 2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；（ 3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（ 4）在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；（ 5）企業(yè)資金存

10、放于管理層或員工個(gè)人賬戶；（ 6）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（ 7）不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（ 8）存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（ 9）銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；（ 10 ）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）；（ 11 ）存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；（ 12 ）被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。（ . 審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，可能關(guān)注的需要保持警覺的事項(xiàng)和情形（ 1 ）存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；（ 2）長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)

11、付款項(xiàng)；（ 3）存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債；（ 4）付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；(5)開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持;(6)銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。四、擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案【知識(shí)點(diǎn)】庫存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)*(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整 性權(quán)利和 義務(wù)計(jì)價(jià)和 分?jǐn)偭?報(bào)A:確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫 存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在VB:確定被審計(jì)單位有所應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否 均已記錄完畢，后尢遺漏VC:確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位擁有或

12、控制二D:確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣 資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E:確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái) 務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)V(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABCD1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金ABD2.抽查人額庫存現(xiàn)金收支、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率1.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符,及折算金額是否正確。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。（ 1 ）盤點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換

13、金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（ 2）盤點(diǎn)的主體：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有 出納員 和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。（ 3）盤點(diǎn)的方式：對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性 的檢查。（ 4）盤點(diǎn)的時(shí)間：對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或 下午下班時(shí)進(jìn)行。（ 5）監(jiān)盤過程。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一

14、方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（ 6）檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整。（ 7）在非資產(chǎn)負(fù)債表日（通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后）進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序。資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)有數(shù)=盤點(diǎn)日的實(shí)有數(shù)一（資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)日）收入

15、數(shù)十 （資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)日)支出數(shù)3 .抽查大額庫存現(xiàn)金收支。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支，并檢查原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、 有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。4 .檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露?！局R(shí)點(diǎn)】銀行存款和其他貨幣資金的審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)*用目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序|ABD1.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審

16、計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄ABD2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額一ABD3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表ACD4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函ABD5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證AB6.檢查銀行存款收支的截止是否正確提示：A 存在；B完整性；C權(quán)利和義務(wù)；D 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅籈 歹時(shí)艮二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1 .獲取并復(fù)核銀行存款余額明細(xì)表如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的 完整性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì) 性程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自

17、到 中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（ 2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3. 檢查銀行存款賬戶發(fā)生額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工

18、非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：（ 1 ）分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。（ 2）如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。（ 3）從銀行對(duì)賬單中選取交易的樣本與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單。（ 4）瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。4. 取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（ 1 ）取得并檢查銀行對(duì)賬單。取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必要時(shí)， 親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過程保持控制；將銀行對(duì)賬單與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)；將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。（ 2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)