研究工程建設(shè)中跟蹤審計的重點優(yōu)點及不足

1、研究工程建設(shè)中跟蹤審計的重點優(yōu)點及不足引言近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 國家對于建設(shè)工程的投入不斷加大， 但是在建設(shè)工程管理過程中也出現(xiàn)了較多問題， 其原因主要歸結(jié)于建設(shè)方工程管理力量薄弱以及存在謀求私利的情況。 為了提高建設(shè)工程資金使用效率， 有效防止重大建設(shè)工程搞政績工程、 形象工程避免勞民傷財， 審計機(jī)關(guān)及時調(diào)整思路， 將審計工作由事后審計變?yōu)槭虑敖槿?、事中跟蹤、事后審查，對于政府投資項目、財政專項資金項目等進(jìn)行審計單位的全過程參與，跟蹤審計論文應(yīng)運而生。1 建設(shè)工程跟蹤審計的概念建設(shè)工程跟蹤審計是指獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T運用工程管理及工程審計的相關(guān)經(jīng)驗， 依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和制

2、度規(guī)范進(jìn)行工程項目過程的審查、監(jiān)督、分析、評價、反饋的一種審計模式。其目的是使審計工作能真實反映工程的實際情況，有效控制工程造價，維護(hù)合同雙方的合法權(quán)益， 完善建設(shè)工程項目管理制度， 提高建設(shè)工程的投資效益。2 建設(shè)工程跟蹤審計的工作重點目前， 工程項目的跟蹤審計根據(jù)其介入的時間區(qū)分為建設(shè)工程全過程跟蹤審計和施工階段跟蹤審計。 全過程跟蹤審計相對于施工階段跟蹤審計更為全面， 全過程跟蹤審計在建設(shè)工程管理全過程參與中根據(jù)建設(shè)工程實施的各階段主要工作有以下幾個方面。1.1 設(shè)計準(zhǔn)備階段設(shè)計準(zhǔn)備階段是建設(shè)工程造價控制的關(guān)鍵， 在此期間跟蹤審計應(yīng)當(dāng)重點審查以下幾個方面： 1）設(shè)計所需的資料是否完善準(zhǔn)確

3、；2）建設(shè)方設(shè)計目標(biāo)是否明確，設(shè)計方案是否合理； 3）設(shè)計方案是否滿足建設(shè)方的要求，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)方的期望值內(nèi)；4）設(shè)計圖紙是否完整，各專業(yè)是否配套；5 ）設(shè)計圖紙選用的結(jié)構(gòu)材料是否滿足要求， 采用的新工藝新技術(shù)是否合理。 抓住這幾個方面首先可以使設(shè)計方案滿足建設(shè)方要求，同時可以使項目投資在建設(shè)方的期望之內(nèi)，加強(qiáng)前期管理還可以為工程后續(xù)階段打好基礎(chǔ)，減少設(shè)計變更，加強(qiáng)項目造價控制，最后跟蹤設(shè)計的介入可以規(guī)范項目設(shè)計招標(biāo)工作，擺脫設(shè)計招標(biāo)與施工造價分離的情況。1.2 招投標(biāo)階段招投標(biāo)階段是確定工程造價的主要階段， 跟蹤審計在此階段的作用更為突出，期間跟蹤審計應(yīng)完成下列內(nèi)容： 1）監(jiān)督整個

4、招投標(biāo)過程是否合理合法；2）審查招標(biāo)文件的完整性、公正性、有效性；3）審查工程量清單是否完整準(zhǔn)確，標(biāo)的或限價是否合理； 4）對中標(biāo)預(yù)算進(jìn)行分析評估，對于施工單位在中標(biāo)預(yù)算中的不合理報價進(jìn)行預(yù)警，在合同中以相關(guān)條文降低不合理報價對于工程總價影響的風(fēng)險；5）審查合同條款是否齊全，合同雙方的權(quán)利義務(wù)是否明確，合同內(nèi)容是否合理、合法、公平、公正。此階段跟蹤審計的工作可以有效減少施工階段的工程糾紛， 避免建設(shè)方在施工過程中由于施工方不合理報價所造成的相關(guān)損失。1.3 施工階段施工階段是建設(shè)工程投資發(fā)生的具體階段， 在此階段跟蹤審計的主要工作內(nèi)容有： 1）審查合同雙方是否依照合同約定履行權(quán)利和義務(wù)； 2）

5、 審查施工過程中的變更、 簽證的必要性、 真實性、 合理性； 3）審查施工過程中各款項的撥付數(shù)量與到位情況；4）檢查施工單位的投標(biāo)承諾的履行情況。 跟蹤審計在施工階段可以有效的控制變更， 降低工程變更簽證影響工程造價的風(fēng)險。1.4 驗收結(jié)算階段驗收結(jié)算階段是建設(shè)工程實施的最后階段， 是確定項目最終造價的階段， 跟蹤審計在此分為工程結(jié)算審計和財務(wù)審計兩部分， 在此階段跟蹤審計的主要工作內(nèi)容有： 1）檢查合同的完成情況； 2）檢查工程竣工以及相關(guān)資料的完成情況； 3）進(jìn)行工程竣工結(jié)算； 4）進(jìn)行建設(shè)工程財務(wù)資金的管理審計。 跟蹤審計在此階段的工作基本與一般竣工審計一致， 但由于跟蹤審計的全過程參與

6、， 使得審計結(jié)果更加合理公平。3 跟蹤審計的優(yōu)點建設(shè)工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段， 在工程實踐中已越來越彰顯出其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，具體有以下幾個方面。3.1 將事后審計與過程審計相結(jié)合與傳統(tǒng)的事后審計相比跟蹤審計更注重于過程的管理監(jiān)督， 建設(shè)工程管理主體缺乏工程相關(guān)專業(yè)的知識， 在項目管理時大多采用經(jīng)驗?zāi)Ｊ降男姓芾硎侄危?經(jīng)常出現(xiàn)決策失誤從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)受損， 跟蹤審計從過程入手，在源頭上審查建設(shè)工程管理的正確性、合理性，杜絕此類問題的發(fā)生。 例如很多隱蔽工程變更簽證由于項目管理人員的相關(guān)知識匱乏，造成工程簽證的誤簽、錯簽或者是簽證重復(fù)，在傳統(tǒng)的事后審計的模式下， 又因為簽證的

7、內(nèi)容記錄不詳， 很難判斷其內(nèi)容的正確性、真實性。 跟蹤審計的及時深入現(xiàn)場，可以在隱蔽工程隱蔽前做好相關(guān)記錄取證， 掌握各種有效的工程信息， 減少建設(shè)方與施工方的矛盾，為后期簽證的審核結(jié)算打好基礎(chǔ)。3.2 將審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計模式都是在工程竣工后集中進(jìn)行一次工程竣工結(jié)算審計， 此時審計單位要在短時間內(nèi)處理整個施工過程中發(fā)生的大量簽證變更，跟蹤審計的全過程參與可以在工程中分階段的進(jìn)行動態(tài)審計，緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力， 同時跟蹤審計將被動的接受工程簽證變?yōu)橹鲃拥挠涗浌こ毯炞C， 可以分析工程簽證發(fā)生的關(guān)聯(lián)因素使得審計思路更加清晰，動態(tài)地監(jiān)督工程的全過程。3.3 促進(jìn)建設(shè)工程管理體

8、系的完善建設(shè)方一般將項目管理和監(jiān)督寄希望于監(jiān)理單位， 但監(jiān)理單位的工作重點都是工程質(zhì)量和進(jìn)度管理， 對建設(shè)工程的成本核算、 資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，造成建設(shè)工程管理的薄弱環(huán)節(jié)。跟蹤審計的參與可以提高建設(shè)方對于成本核算、資金控制等的管理水平，使整個建設(shè)工程管理體系更加完善。4 跟蹤審計的局限性建設(shè)工程跟蹤審計具有很多的優(yōu)點， 但在工程實際操作中也不可避免的反映出很多不足，具體有以下幾個方面。4.1 跟蹤審計的力量有限，審計風(fēng)險加大跟蹤審計的全過程參與要求跟蹤審計熟悉工程各階段的工作， 需要充足的審計力量以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性與大量性。 然而， 目面對繁重的審計任務(wù)， 對審計人員的專

9、業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)知識范圍提出了相當(dāng)高的要求， 如不具備相當(dāng)?shù)乃?，跟蹤審計最終只會流于形式。同時在長期的跟蹤審計過程中，對審計人員的自身素質(zhì)要有嚴(yán)格的要求，否則將會造成審計風(fēng)險的增大。 因此提升審計人員能力， 合理配置審計資源是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。4.2 跟蹤審計的介入時間模糊，效果不明顯建設(shè)工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計最重要的區(qū)別就是將審計工作滲透到建設(shè)工程決策階段， 而跟蹤審計的介入時間沒有一個明確的規(guī)定， 從理論上來說跟蹤審計的介入越早越好， 但目前大多跟蹤審計只是在建設(shè)工程決策后的一個審查， 并不能影響決策的結(jié)果。 造成這種情況主要有兩方面的原因，一方面審計人員的

10、專業(yè)知識范圍較窄， 無法勝任決策審計的重任， 另一方面是由于建設(shè)方對于跟蹤審計的重視程度不夠， 認(rèn)為審計工作只是竣工結(jié)算。 由于以上兩個原因造成跟蹤審計并不能參與建設(shè)工程決策的環(huán)節(jié)， 造成跟蹤審計的效果有限。4.3 跟蹤審計的深度難以把握跟蹤審計需要審計人員在項目建設(shè)過程中頻繁的介入審計， 提出審計建議， 供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作， 這很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)， 直接代理建設(shè)工程管理的職能范圍中， 比如現(xiàn)場 簽證問題，國家明確了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的具體職責(zé)和操作規(guī)范， 而實際工作中， 都要審計人員表態(tài)后才進(jìn)行辦理， 這樣很容易造成各 方利益沖突，破壞建設(shè)工程管理的權(quán)利制衡機(jī)制。5 結(jié)語跟蹤審計具有提高建設(shè)工程管理水平和效益的特點， 有效避免了傳統(tǒng)竣工審計出現(xiàn)的雖然查出問題但是已成事實， 糾正難度大的情況發(fā)生， 因此從其誕生開始就得到了社會的