我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率實(shí)證研究

1、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率實(shí)證研究我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率實(shí)證研究一、引言國(guó)內(nèi)較早進(jìn)展DEA模型研究的是許漢友、湯谷良、汪先娣等人。他們分析了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2005年百家事務(wù)所排名信 息中排名前20位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率，研究選用的投入指標(biāo)分別是：CPA總?cè)藬?shù)、經(jīng)歷豐富的CPA人數(shù)、本科學(xué)歷以上CPA人數(shù)、事務(wù)所擁有的分所數(shù)、事務(wù)所所在城市競(jìng)爭(zhēng)力得分以及事務(wù)所研發(fā)支出與品牌建立，產(chǎn)出指標(biāo)分別是：審計(jì)收入、其他業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)評(píng)估收入、分所收入。研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)年我國(guó)外鄉(xiāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體運(yùn)營(yíng)無(wú)效，而且外鄉(xiāng)所和國(guó)際所運(yùn)營(yíng)效率差距較大。以前者研究樣本為根底，楊永淼另增加了一項(xiàng)產(chǎn)出指標(biāo)即

2、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率，也得出外鄉(xiāng)所當(dāng)年整體運(yùn)營(yíng)無(wú)效。張杰、李琪本著本錢(qián)效益原那么，分析2021年國(guó)內(nèi)排名前50家事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率時(shí)選取的投入指標(biāo)有：CPA總?cè)藬?shù)、經(jīng)歷豐富CPA人數(shù)、高學(xué)歷CPA人數(shù)、事務(wù)所分所數(shù)、領(lǐng)軍人才數(shù)量，產(chǎn)出指標(biāo)有：事務(wù)所總收入和審計(jì)收入。研究結(jié)果顯示當(dāng)年國(guó)內(nèi)外鄉(xiāng)事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)綜合效率較低，而且很多事務(wù)所也沒(méi)有同時(shí)到達(dá)技術(shù)、規(guī)模有效。邱吉福研究實(shí)證結(jié)果顯示我國(guó)2021年前50強(qiáng)事務(wù)所綜合審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率均值為0.603，純技術(shù)效率均值為0.757，規(guī)模效率均值為0.8，整體運(yùn)營(yíng)效率較低。大體上這些事務(wù)所不僅產(chǎn)出缺乏，還有較大投入冗余。二、DEA模型在研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入和產(chǎn)出的運(yùn)用

3、一DEA模型簡(jiǎn)介目前，開(kāi)發(fā)出一種技術(shù)，通過(guò)明確地考慮多種投入即資源的運(yùn)用和多種產(chǎn)出即效勞的產(chǎn)生，它可以用來(lái)比較提供相似效勞的多個(gè)效勞單位之間的效率，這項(xiàng)技術(shù)被稱(chēng)為數(shù)據(jù)包絡(luò)線分析DEA。它避開(kāi)了計(jì)算每項(xiàng)效勞的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，因?yàn)樗梢园讯喾N投入和多種產(chǎn)出轉(zhuǎn)化為效率比率的分子和分母，而不需要轉(zhuǎn)換成一樣的貨幣單位。因此，用DEA衡量效率可以明晰地說(shuō)明投入和產(chǎn)出的組合，從而，它比一套經(jīng)營(yíng)比率或利潤(rùn)指標(biāo)更具有綜合性并且更值得信賴(lài)。梁文艷等提及DEA是比較成熟的效率分析方法，它運(yùn)用線性規(guī)劃方法構(gòu)建觀測(cè)數(shù)據(jù)的非參數(shù)曲面，然后相對(duì)于這個(gè)前沿面來(lái)計(jì)算效率。由于DEA模型不需要指定投入產(chǎn)出的消費(fèi)函數(shù)形式，所以可以用來(lái)評(píng)

4、價(jià)多投入、多產(chǎn)出決策單位的效率，這恰好適用于研究多投入和多產(chǎn)出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。利用DEA方法可以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率以及事務(wù)所將各種資源轉(zhuǎn)化成各種審計(jì)效勞的才能。DEA最早的根本模型是CCR模型，它用來(lái)測(cè)量規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的技術(shù)效率值。主要用于研究如何使得多個(gè)投入、特別是多個(gè)產(chǎn)出的消費(fèi)部門(mén)同時(shí)到達(dá)技術(shù)有效和規(guī)模有效。此模型參數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義：技術(shù)效率TE，用來(lái)測(cè)度規(guī)模報(bào)酬不變的消費(fèi)前沿上最正確投入和實(shí)際投入的比率。規(guī)模報(bào)酬不變指在消費(fèi)過(guò)程中，當(dāng)投入量等比例增加或減少時(shí)，產(chǎn)出量也與之等比例增加或減少。TE等于1意味著處于該決策單元效率前沿面上的點(diǎn)技術(shù)有效，投入和產(chǎn)出到達(dá)最正確效率狀態(tài)。TE小

5、于1意味著該決策單元非技術(shù)有效或非規(guī)模有效。決策單元的規(guī)模收益值用K表示，K等于1表示該決策單元規(guī)模有效，K小于1表示該決策單元規(guī)模收益遞增，增加一定比例的投入會(huì)帶來(lái)更高比例產(chǎn)出的增加，K大于1意味決策單元規(guī)模收益遞減，減少一定比例的投入才會(huì)獲得更高比例的產(chǎn)出的增加。但是相對(duì)于無(wú)效的決策單元，CCR模型不能判斷是技術(shù)無(wú)效還是規(guī)模無(wú)效。為了彌補(bǔ)這一缺陷，學(xué)者們提出了BCC模型，該模型抑制了CCR模型的缺陷，將技術(shù)效率分解為純技術(shù)效率和規(guī)模效率，從而可以知道決策單元技術(shù)無(wú)效是純技術(shù)無(wú)效還是規(guī)模無(wú)效。此模型中，規(guī)模效率SE=總體效率CCR/純技術(shù)效率PTE。二決策單元整體集合建立和指標(biāo)設(shè)計(jì)DEA使用

6、過(guò)程中，最為關(guān)鍵的是決策單元整體集合建立以及如何建立多投入/多產(chǎn)出指標(biāo)。 2指標(biāo)設(shè)計(jì)。DEA運(yùn)用的關(guān)鍵是投入與產(chǎn)出的指標(biāo)設(shè)計(jì)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)情況以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站所能獲取的數(shù)據(jù)，借鑒之前學(xué)者研究的根底上，設(shè)計(jì)了5個(gè)投入指標(biāo)和3個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)。選取的投入指標(biāo)分別是：CPA總?cè)藬?shù)；經(jīng)歷豐富的CPA人數(shù)借鑒前面學(xué)者研究根底上，將年齡大于40歲的CPA歸為此類(lèi)；高學(xué)歷的CPA人數(shù)將碩士學(xué)歷以上的CPA人數(shù)歸為此類(lèi)。其他的投入指標(biāo)有：事務(wù)所擁有的分所數(shù)量；中注協(xié)舉行教育培訓(xùn)的完成率。為了便于獲取數(shù)據(jù)，采用中注協(xié)后續(xù)教育培訓(xùn)教育完成率為其替代指標(biāo)。選取的產(chǎn)出指標(biāo)分別是：審計(jì)業(yè)務(wù)收入。這是一

7、般會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的收入，也是事務(wù)所最為傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，研究審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率的重要產(chǎn)出指標(biāo)之一；綜合得分。數(shù)據(jù)來(lái)源于中注協(xié)每年對(duì)各個(gè)事務(wù)所進(jìn)展考核得出的綜合評(píng)價(jià)質(zhì)量得分；事務(wù)所當(dāng)年年度總收入。三實(shí)證研究 實(shí)證結(jié)果分析： 2規(guī)模效率SE分析。規(guī)模效率指的是在規(guī)模收益可變的假設(shè)下，各個(gè)決策單元產(chǎn)出和投入的比例是否合理，既定的投入下是否得到最大化產(chǎn)出，該值等于1表示事務(wù)所處于最正確規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)，即在最適當(dāng)?shù)南M(fèi)規(guī)模下，有著最理想的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。由表1可知，規(guī)模效率等于1的事務(wù)所僅有六家，占決策單元整體集合的24%，它們分別是普華永道中天、畢馬威華振、信永中和、中瑞岳華、北京興華、中匯。而其他76%的事務(wù)所那么規(guī)

8、模效率無(wú)效。百?gòu)?qiáng)中前25強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模收益平均值為0.824，說(shuō)明25強(qiáng)事務(wù)所大部分規(guī)模效率相對(duì)無(wú)效。但比照規(guī)模效率值和規(guī)模效率變化趨勢(shì)可知，樣本中規(guī)模效率無(wú)效的事務(wù)所都規(guī)模效率處于遞增狀態(tài)，說(shuō)明這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)適當(dāng)增加CPA總?cè)藬?shù)，合理增加高學(xué)歷以及經(jīng)歷豐富的CPA人數(shù)，拓展分所資源，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提升其規(guī)模效率。 綜合以上分析，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)際合作所審計(jì)運(yùn)營(yíng)總體效率、純技術(shù)效率、規(guī)模效率都非常高，而21家外鄉(xiāng)所中僅有4家綜合效率等于1，約占決策單元整體集合的19.05%，小于1大于0.8的僅有1家，占決策單元整體集合的5%，其余76%的事務(wù)所總體效率小于0.8。這說(shuō)明外鄉(xiāng)各個(gè)事務(wù)

9、所審計(jì)市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)效率差異較大。本文還發(fā)現(xiàn)表1中一些事務(wù)所，純技術(shù)效率等于1，總體效率卻小于1，這些事務(wù)所分別是：安永華明、天健、天健正信、立信大華、中準(zhǔn)、江蘇蘇亞金誠(chéng)。這種情況的發(fā)生的原因是這些事務(wù)所純技術(shù)效率良好，但規(guī)模效益沒(méi)得到充分發(fā)揮，造成了總體效率偏低。其余審計(jì)運(yùn)營(yíng)純技術(shù)效率等于1的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體效率也等于1，說(shuō)明這些事務(wù)所的規(guī)模效率較高，規(guī)模資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，也正是這些事務(wù)所引領(lǐng)著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的進(jìn)步。三、結(jié)論和建議一結(jié)論分析結(jié)果說(shuō)明，2021年我國(guó)外鄉(xiāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率較低，國(guó)際合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率較高，不同外鄉(xiāng)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率差異較大。運(yùn)營(yíng)效率不高的原因很大程度上是事務(wù)所沒(méi)有充分利用CPA人力資源優(yōu)勢(shì)以及分所的資源配置優(yōu)勢(shì)。二提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率的相關(guān)建議1注重人才培養(yǎng)，為做大做強(qiáng)提供人才保證。借鑒實(shí)證研究結(jié)論，人力資源要素是影響事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率的關(guān)鍵因素。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要招納更多經(jīng)歷豐富以及學(xué)歷層次較高的CPA人員，適度控制CPA人數(shù)占事務(wù)所總?cè)藬?shù)的規(guī)模，利用其分所規(guī)模優(yōu)勢(shì)來(lái)提升事務(wù)所的審計(jì)運(yùn)營(yíng)綜合效率。2外鄉(xiāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用自身的資源，進(jìn)步運(yùn)營(yíng)效率。鑒于分析結(jié)果，建議外鄉(xiāng)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注的不僅僅是拓展市場(chǎng)份額，還應(yīng)把握自身的資源優(yōu)勢(shì)。運(yùn)營(yíng)效率較低的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是如何將資源競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為競(jìng)