第49講_長期股權投資的確認,對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量,非

1、會計（2019 ）考試輔導第七章+長期股權投資與合營安排第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的確認長期股權投資確認，是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認對被投資單位股權投資的時點。對子公司投 資應當在企業(yè)合并的合并日(或購買日)確認(對聯(lián)營、合營企業(yè)投資參照執(zhí)行)?！咎崾尽亢喜⑷?或購買日)是購買方獲得對被購買方控制權的日期。購買日，是指購買方實際取得被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權轉移的日 期。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權的轉移，即形成購買日。有關的條件包括：(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過。(2)合并事項需要經(jīng)過國家有

2、關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。(3)參與合并各方已辦理了 必要的財產權交接手續(xù)。(4)購買方已支付了購買價款的 大部分(一般應超過50% ,并且有能力、有計劃支付剩余款項。(5)購買方實際上已經(jīng) 控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險 。【例7-3】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2014年7月20日對外公告，擬以定向發(fā)行本公司普通股的方式自獨立的非關聯(lián)方收購乙公司、丙公司持有的A公司100%股權。雙方簽訂的并購合同中約定對標的資產A公司的評估基準日為 2014年6月30日，以評估確定的該時點標的資產價值為基礎，甲公司擬以6元/股(公告日前60天甲公司普通股的

3、平均市場價格)的價格購買A公司原股東所持其全部股份。合同中同時約定，在評估基準日至甲公司取得 A公司股權之日期間內 A公司實現(xiàn)的凈損益歸甲公司所有。該并購重組事項的具體執(zhí)行情 況如下：(1) 2014年7月16日經(jīng)甲公司、乙公司、丙公司各自決策機構批準；(2) 2014年7月20日對外公告；(3) 2014年10月22日向有關監(jiān)管機構提交并購重組申請材料；(4) 2014年12月20日，該重組事項獲監(jiān)管部門批準；(5) 2014年12月31日，甲公司 取得監(jiān)管部門批文。當日，甲公司對 A公司董事會進行 改組，在A公司7 名董事會成員中，派出 5名。同時，買賣雙方當日辦理了A公司有關財產的 交接

4、手續(xù)。A公司章程規(guī)定：公司的生產經(jīng)營活動由董事會決策，重大生產經(jīng)營決策需經(jīng)參加董事會成員半數(shù)以上通過后實施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事項需經(jīng)董事會全體成員一致通過。(6) 2015年1月6日，注冊會計師完成對 A公司注冊資本驗資程序。A公司于當日向工商部門申請變更股東并獲批準。(7) 2015年1月28日，甲公司在有關股權登記部門完成股東登記手續(xù)。問題：在甲公司購買 A公司100%股權交易中，在哪一時點可以確認對A公司長期股權投資？【答案】確定甲公司對 A公司長期股權投資的確認時點，實際上需要根據(jù)交易進行過程中的相關情況，判斷該項非同一控制下企業(yè)合并的購買日。該項交易中，甲公司并購重組

5、交易取彳#內、外部機構批準的時點為2014年12月20日，至12月31日，甲公司已經(jīng)通過派出 A公司董事會成員，對其生產經(jīng)營決策進行控制。雖然至2014年12月31日，該項交易并未完全完成，但后續(xù)在 2015年1月完成的工商登記及甲公司股東登記程序原則上在前期條件均已具備的情況下， 該程序應為程序性的，對交易本身不構成實質性障礙，亦不會因2015年有關程序未完成而發(fā)生交易逆轉的情況， 因此可以認為2014年12月31日為該項交易的購買日。二、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量1 .以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等

6、必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。借：長期股權投資一一投資成本(價款 +手續(xù)費) 應收股利貸：銀行存款等2 .以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的 公允價值作為初始投資成本 ，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行直接相關的費用，不構成長期股權投資的初始投資成本。這部分費用應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。會計分錄為：借：長期股權投資一一投資成本 應收股利貸：股本資本公積

7、一一股本溢價支付發(fā)行手續(xù)費：借：資本公積一一股本溢價貸：銀行存款20%600【例7-4】 20X6年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司的股權，該9 000萬股股份的公允價值為 15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了 萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權后，能夠對B公司的財務和生產經(jīng)營決策施加重大影響?！窘馕觥緼公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，賬務處理為：借：長期股權投資156 000 000貸：股本90 000 000資本公積一一股本溢價66 000 000發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)

8、費，應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入，賬務處理為：借：資本公積一一股本溢價6 000 000貸：銀行存款6 000 000三、對子公司投資的初始計量對于形成控股合并的長期股權投資，應分別形成同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情況確 定長期股權投資的初始投資成本。【手寫板】東國合計在玨w ww. den g o&cam原創(chuàng)不易，侵權必究第2頁j94會白會計（2019 ）考試輔導第七章+長期股權投資與合營安排企業(yè)合并 .是指將 兩個或者 兩個以上 單獨的企 業(yè)合并形 成一個報 告主帖的 交易或事同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合 并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相 同的多方最箕控制且該控制并非替時 性的合并交易：非同 控制卜的企業(yè)合并.是指參與 合并各方在合并前后不受同一方或相 同的多方最終控制的合并交易,即同 一拄制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合 并*原創(chuàng)不易，侵權必究第5頁【手寫板】【手寫板】（一）非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司長期股權投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資采用購買法的原則處理。購買法，是企業(yè)合并業(yè)務會計處理方法之一。把購買企業(yè)獲取被合并企業(yè)凈資產的行為視為資產交易 行為,