中外會計職業(yè)道德比較研究1

1、學號：08204432天津商業(yè)大學寶德學院畢業(yè)設計（論文）中外會計職業(yè)道德比較研究ComparativestudyofChineseandforeignaccountingprofessionalethics系：國際工商管理系專業(yè)：會計學班級：0804學生姓名：指導教師：2012年04月目錄內容摘要IAbstractII1會計職業(yè)與會計職業(yè)道德61.1會計職業(yè)61.1.1會計的概念及其職能61.1.2會計職業(yè)的發(fā)展61.2會計職業(yè)道德的概念71.3西方國家會計職業(yè)道德概念72我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀及分析8我國會計職業(yè)道德總體現(xiàn)狀8我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析81會計信息失真81.2會計信息失真的原

2、因91財會人員誠信缺失、法律觀念淡薄91.2財會人員誠信缺失、法律觀念淡薄的原因103西方國家會計職業(yè)道德現(xiàn)狀及分析10西方國家會計職業(yè)道德現(xiàn)狀10西方國家會計職業(yè)道德分析101.2.1.%4.會計信息的真實性的維持制度一一會計信息披露制度10會計信息披露制度在美國11會計信息披露制度在加拿大111.2.2.%4.對會計人員如何監(jiān)督11美國公司的會計監(jiān)督體制分析114中外會計職業(yè)道德的對比分析及其形成原因12中外會計職業(yè)道德的對比分析12形成原因13美國的外部環(huán)境13德國的外部環(huán)境13我國的外部環(huán)境14會計人員自身因素145國外會計職業(yè)道德對我國的啟示15借鑒外國經驗完善我國會計職業(yè)道德的的構

3、想15加快完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范體系15加強會計人員職業(yè)道德教育15加強會計法制建設以及對于會計的監(jiān)督，營造良好氛圍16監(jiān)督主體與決策主體應有效分離16總結18參考文獻19致謝20內容摘要會計職業(yè)道德好壞是保證會計信息真實性、影響會計工作質量的關鍵所在。因此，加強會計職業(yè)道德建設,不斷提高會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)水平和業(yè)務素質,具有重要的現(xiàn)實意義。本文從中外會計職業(yè)道德為出發(fā)點，對比中外會計職業(yè)道德的相關概念、現(xiàn)狀以及影響會計職業(yè)道德的相關外部環(huán)境和人員素質的相同與不同。 并針對當前會計職業(yè)道德不容樂觀的原因進行了剖析。與西方發(fā)達國家進行對比，能更好的發(fā)現(xiàn)自身的不足，并根據西方先進而進步的相關會

4、計職業(yè)道德建設，提出通過加快完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范體系、健全會計制度，加強培訓抓教育、改進會計人員的管理體制、開展道德誠信教育、建立誠信檔案，規(guī)范會計職業(yè)行為等手段從根本上解決會計職業(yè)道德缺失問題。從而為我國經濟建設服務，促進經濟建設平穩(wěn)、健康、較快發(fā)展。關鍵詞：中外；會計；職業(yè)道德；比較；研究AbstractTheaccountingoccupationmoralqualityistheguaranteeoftheauthenticityofaccountinginformation,qualityoftheaccountingimpactofthekey.Therefore,tostre

5、ngthentheaccountingoccupationmoralsconstruction,continuouslyimprovetheaccountingoccupationmoralslevelandbusinessquality,haveimportantrealsignificance.ThisarticlefromtheChineseandforeignaccountingoccupationethicsasastartingpoint,contraststheChineseandforeignaccountingoccupationmoralsrelatedconcept,st

6、atusandinfluenceofaccountingoccupationethicsoftheexternalenvironmentandthequalityofpersonnelofthesameanddifferent.Andinviewofthepresentaccountingoccupationmoralscannotbeoptimisticaboutthereasonsareanalyzed.Comparedwithwesterndevelopedcountries,betterabletofindtheirowndeficiencies,andaccordingtothead

7、vancedwesternandprogressoftherelevantaccountingoccupationmoralsconstruction,putforwardtoacceleratetheadoptionofperfectingtheaccountingoccupationethicssystem,perfectaccountingsystem,strengthenthetrainingtoeducation,improveaccountingpersonnelmanagementsystem,carryoutmoralintegrityeducation,toestablish

8、credibilityfiles,normativeaccountantoccupationbehaviormeanssuchasfundamentallysolvetheaccountingoccupationethics.Soastoservetheeconomicdevelopmentofourcountry.Stimulativeeconomyconstructionsmoothly,healthy,rapiddevelopment.KeyWords:Chineseandforeign；accounting；occupationmorals；comparativestudy在知識經濟時

9、代，會計在我國的經濟改革與社會主義市場經濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。以信息技術為先導的科學技術發(fā)展越來越要求會計信息準確、真實和符合質量要求，以便更好地提高市場資源配置效率，保證社會經濟的穩(wěn)定。因此對中外會計職業(yè)道德進行比較，有利于我國會計職業(yè)道德體系的完善與發(fā)展，有利于保證會計信息真實性，更加有利于我國經濟轉型和發(fā)展。.會計職業(yè)與會計職業(yè)道德人類社會是由一個個人組成， 為了維護人與人之間的相互關系， 便首先形成了起初的人類道德。而我們的社會之所以能成為社會， 它是由社會分工所決定的。 因此沒有分工便不可能形成人類社會。隨著社會的發(fā)展，社會分工更加深入，人類的分工形成了多種多樣的職業(yè)，不同的職

10、業(yè)為整個社會的發(fā)展做著不同的貢獻。因此不同的職業(yè)有著不同的社會責任，為了維護這一責任的實施，職業(yè)道德的產生便成為自然。會計作為人類社會分工所產生的一個職業(yè)類別也必然有著與它相適應的職業(yè)道德即會計職業(yè)道德。會計職業(yè)會計的概念及其職能什么是會計？會計是以會計憑證為依據， 以貨幣為主要計量單位， 運用一系列專門的技術方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經濟活動，并向相關會計信息使用者提供符合會計法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求的會計信息的一項管理工作，并隨著社會經濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的基本職能包括進行會計核算和實

11、施會計監(jiān)督兩個方面。會計職業(yè)的發(fā)展從舊石器時代的中晚期至封建社會末期的這段漫長的時期屬于古代會計時期。這個期間的會計只進行的計量，記錄。近代會計是從直至20世紀40年代末，此間在會計的方法技術與內容上有兩點重大發(fā)展，其一是復式記賬法的不斷完善和推廣，其二是成本會計的產生和迅速發(fā)展，繼而成為會計學中管理會計分支的重要基礎。現(xiàn)代會計是商品經濟的產物。14、15世紀，由于歐洲資本主義商品貨幣經濟的迅速發(fā)展，促進了會計的發(fā)展。20世紀以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結束后，資本主義的生產社會化程度得到了空前的發(fā)展，現(xiàn)代科學技術與經濟管理科學的發(fā)展突飛猛進、緊密配合，經濟管理水平的提高，電子計算機技術廣泛應用

12、于會計核算，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大地提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學的根本變革。會計作為一門社會科學以及管理活動具有非常重要的意義，為了維護其真實性與可靠性，便需要會計職業(yè)者能夠真實的記錄與反映經濟活動，而為了促使會計從業(yè)人員履行自身的職責便要有會計職業(yè)道德的約束。會計職業(yè)道德的概念會計職業(yè)道德，指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的各種經濟關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規(guī)范。它貫穿于會

13、計工作的所有領域和整個過程，體現(xiàn)了社會要求與個性發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關系的調整，以是否合乎情理、善與惡為評價標準，并以社會評價（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段，是一種通過將外在的要求轉化為內在（即精神上）的動力要求來起作用的非強制性規(guī)范。其含義包括會計職業(yè)道德是調整會計職業(yè)活動中各種利益關系的手段；會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性；會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性等內容。會計職業(yè)道德的主要內容有以下六個方面：敬業(yè)愛崗。熱愛本職工作，鉆研業(yè)務、適應所從事的工作要求；熟悉法規(guī)。熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，并進行宣傳；依法辦事。按照規(guī)定的程序和要求進行工作，保證所提供的會計信息合法、真實

14、、準確、及時、完整；客觀公正。辦理會計事務應當實事求是、客觀公正；搞好服務。熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務；保守秘密。保守本單位的的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。西方國家會計職業(yè)道德概念在西方會計職業(yè)道彳惠又叫做會計倫理(AccountingEthics),它是指會計人員以合法的手段從事會計管理時，所應遵守的道德準則和行為規(guī)范，其實質是借助會計職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和習慣，社會輿論和會計人員的職業(yè)良心對會計行為進行約束，其核心是職業(yè)良心，其任務是正確處理好人與人之間，人與國家

15、、社會、集體之間的利益關系，其價值目標是糾正丑惡引導向善。會計倫理強調的是會計管理中會計人員處理各種關系時“應該”怎樣， 它是會計行為客體對行為主體提出的道德要求和進行道德評價的準繩。它包括三方面的內容：一是會計倫理規(guī)范；二是會計倫理的認識、情感、意志、信仰、習慣等；三是會計倫理評價、教育及會計人員的道德修養(yǎng)。前一個是會計倫理的客觀約束，后面兩個是會計倫理的主觀要求。會計倫理是客觀約束和主觀要求兩者的統(tǒng)一。.我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀及分析我國會計職業(yè)道德總體現(xiàn)狀改革開放以來，社會主義市場經濟體質不斷完善與進步，人們的生活水平得到提到。同時，處在經濟體制轉變中的人們，思想意識和價值觀念也在發(fā)生各種

16、變化。會計工作處于各單位經濟管理工作的前沿，會計人員身處單位的關鍵地位，雖然會計體制建設有所完善，會計人員素質不斷提高，但由于在一些不健康的消極環(huán)境下，其價值觀念不可避免地受到影響，出現(xiàn)這樣那樣的問題，在會計界突出表現(xiàn)為會計信息嚴重失真，假賬盛行，從而導致了會計職業(yè)道德的偏差。我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析會計信息失真會計信息是經過一定的加工處理，用于反映企業(yè)財務狀況和經營成果的信息。會計信息是生產經營活動取得成功之關鍵。當前，我國市場經濟體系還處于不斷完善的過程中?，F(xiàn)實經濟生活中，在經濟利益的驅動下，許多企業(yè)主管和會計人員利用法律、法規(guī)、制度的漏洞，造假賬，編假報表，欺騙國家、人民和投資者。近年來

17、，這種現(xiàn)象屢禁不止，不僅僅存在于國內公司中，而且已蔓延到海外上市的中國公司。例如：2011年，深圳證交所中斥云南綠大地生物科技股份有限公司和管理層嚴重浮報2009年和2010年利潤。證監(jiān)會相關負責人向媒體表示，綠大地欺詐上市過程中存在重大的財務造假行為。該負責人表示，證監(jiān)會于2010年3月因云南綠大地生物科技股份有限公司涉嫌信息披露違規(guī)對其進行立案稽查。 行政調查發(fā)現(xiàn)， 公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。公司控股股東、董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪，經當?shù)貦z察機關批準，于3月17日由云南省公安機關執(zhí)行逮捕。止匕外，還有曾經一度震動整個中國的瓊民源事件、銀廣廈事件等。這些

18、都從不同側面反映出會計信息失真的嚴重性和普遍性。會計信息失真的原因為什么會出現(xiàn)這么多的會計信息失真的現(xiàn)象？我認為原因有三點：首先，經濟利益的驅使。某些企業(yè)和個人為了追求小集團利益和個人私利或是為了粉飾財務報表，受不良經濟利益的驅使，采取各種各樣的手段造假賬，編假報表，欺騙廣大民眾和投資者。其次，社會監(jiān)督機制不力。一些財政、稅務、審計、銀行、工商等部門基于本地區(qū)、本行業(yè)經濟利益的驅動，對企業(yè)的稽核監(jiān)管缺乏力度，對少數(shù)違反財經紀律的事件和當事人，避重就輕，處理不嚴。還有一些注冊會計師和社會審計機構審計質量不高，對企業(yè)會計報表的合法性缺乏應有的職業(yè)關注，致使審計結論出現(xiàn)偏差，審計報告失實，一些企業(yè)會

19、計信息重大失真問題未被充分揭示。這些都是造成我國目前會計信息失真的原因。最后，會計制度、會計法規(guī)不健全。我國現(xiàn)在處于經濟轉型時期，經濟形勢多變，會計法規(guī)、會計制度難以適應新的形勢。止匕外，會計政策和會計處理方法有多樣性、可選擇性。不同企業(yè)采取不同的計價方法，同一企業(yè)對同類或相似的經濟業(yè)務采用不同的處理方法，這也成為導致會計信息失真的原因。財會人員誠信缺失、法律觀念淡薄會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把現(xiàn)實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。然而，近年來財政部在抽查國有企業(yè)會計報表和進行會計信息質量檢查中，以及國家審計署對一些具有上市公司年度會計報表審計

20、資格的會計師事務所進行的審計業(yè)務質量檢查中，都發(fā)現(xiàn)存在嚴重的會計信息失真問題?？梢姡斍皶嬚\信喪失嚴重，誠信危機已成為嚴重的社會問題。并且一些企業(yè)、單位無視會計法規(guī)，將不該列入或根本沒有發(fā)生的支出列入成本費用。在內部審計中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)、單位為了達到擠占國家稅收、少繳所得稅的目的，也極力隱瞞利潤，成本核算變形扭曲。可見部分會計人員法律觀念淡薄。財會人員誠信缺失、法律觀念淡薄的原因之所以形成上述現(xiàn)象，我認為有以下原因：首先，追求局部和個人利益。由于現(xiàn)行機制的不健全，一些企業(yè)、單位的領導人為了個人“政績”和物質利益(經營上的動機一一追求經營的有效性給本企業(yè)、本單位帶來效益；投機上的動機一一個人的

21、職務升遷、報酬等)，指使會計人員弄虛作假，他們一方面追逐賬面利潤，另一方面又挖空心思，欺上瞞下。而會計人員又在其個人利益的驅動下，為保全自身利益，成了財務活動中誠信缺失的“參謀”。最后，缺乏有力的外部監(jiān)督機制。目前財政、稅務、審計各自為政、重復監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一致，對檢查發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題往往只采用收繳、罰款的手段處理了之，致使問題難以根治，削弱了國家監(jiān)督的力度；社會監(jiān)督也存在著許多問題，審計和會計師事務所作為獨立執(zhí)業(yè)的中介機構和鑒證人，本應客觀、公正地對企業(yè)、單位的財務信息進行認真監(jiān)督，但在實際工作中卻并沒有做的。.西方國家會計職業(yè)道德現(xiàn)狀及分析西方國家會計職業(yè)道德現(xiàn)狀盡管美國接連發(fā)生“安然

22、事件”、“世界通信事件”、“施樂事件”等與會計有密切關系的重大資本市場丑聞，但這并不說明其會計職業(yè)道德建設是失敗的；相反,從“安然事件”對國際五大會計師事務所之一的安達信的巨大沖擊以及由此導致安達信的分崩離析可以看出,在其較為完善的職業(yè)道德體系和嚴格的職業(yè)道德約束機制作用下，誰違反了誠信原則，誰就將遭資本市場淘汰。正如美國證券交易委員會(SEC)前任主席列維特(ArthurLevitt)所言：“誠信是市場的基石，只有它才是推動市場前進的真正力量”。在目前，借鑒國際經驗，探討我國的會計職業(yè)道德規(guī)范，對于重塑會計誠信具有十分重要的現(xiàn)實意義。西方國家會計職業(yè)道德分析會計信息的真實性的維持制度一一會計

23、信息披露制度會計信息披露制度在美國根據美國證券監(jiān)督委員會（SEC）2000年8月通過的新規(guī)定，從2000年10月23日起，美國上市公司公開財務信息時對證券分析師和中小投資者一視同仁，即以往的上市公司與證券分析師和機構投資者之間的先行溝通不復存在，中小投資者們將與他們一起同時獲得相關信息，從而形成公平披露制度（Fairdisclosure簡稱FD）。公平披露制度產生使得上市公司不能再像以前那樣可以任意向證券分析師們或大投資者預先披露重要信息，否則，他們將會受到強制執(zhí)行措施或相應罰款，這有利于證券市場的公開化和透明化。它縮減了投資者中的大投資者特權，維護了中小投資者的利益，把所有投資者置于平等地位

24、，共同承擔股市風險，共同獲得投資收益，使證券市場更加公平化。公平披露制度的規(guī)定，使得證券分析師們面臨前所未有的困難，因為以往他們在做分析報告時，一些關鍵數(shù)據通常都是直接從上市公司獲得。公平披露制度產生后，上市公司為避免受罰，不再向分析師們提供重要數(shù)據。會計信息披露制度在加拿大（一）完全信息披露制度。完全信息披露是指為使有價證券之發(fā)行公司完全公開有關其證券為投資判斷所必要之信息，而投資決定之本身則委托諸投資人之自由判斷及責任者。完全信息披露是建立在這樣一個理論假設基礎上的：在一個充分競爭、信息完全有效的市場中，市場機制和法律機制就能解決所有的問題。所以，只要信息完全、真實、及時、充分披露，證券市

25、場自身會讓投資者做出理性抉擇。（二）實質性審核制度。實質性審核制度是指證券發(fā)行必須經主管機關的核準，主管機關就發(fā)行人的實質條件予以審查，發(fā)行人必須符合一定的發(fā)行條件，主管機關始予以核準，故又稱核準制，該制度為歐洲大陸國家及美國多數(shù)州的證券法所采用。實質性審核主義更重視維護公共利益和社會安全，而不是以行為個體的自由權利為本位。因此，在很大程度上具有國家干預的特征，只不過是這種干預是借助于法律工具來完成的。實質性審核制度所表達的是政府對證券發(fā)行人及證券本身投資價值的深切關注，并且實現(xiàn)了在公眾與個體選擇權、效益與公平、市場自由與國家干預這些相互對立的概念之間為尋求和諧而不得不做出的艱難抉擇。對會計人

26、員如何監(jiān)督美國公司的會計監(jiān)督體制分析美國公司會計監(jiān)督體制可分為：（一）外部會計監(jiān)督體制，包括證券交易委員會和公眾監(jiān)督委員會。證券交易委員會在制定會計規(guī)則方面擁有法律賦予的最高權威，由其決定會計規(guī)則制定機構是否有能力改進財務報告的正確性和有效性，進而保護投資者的利益，是否有能力協(xié)助證券交易委員會實現(xiàn)其監(jiān)管要求等。公眾監(jiān)督委員會代表公眾利益，主要實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。（二） 內部會計監(jiān)督體制。 審計委員會其職能主要是幫助董事會加強對有關法律和內部審計情況的了解，使董事會成員能把注意力轉向財務控制和存在的題，增進董事會對財務報告和選擇性會計原則的了解會，這種監(jiān)督方式被美國公司現(xiàn)階段普遍采用的；

27、公司的內部審計人員的主要職責是對公司的管理控制過程進行審計，通常由管理層聘用，因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國，這一現(xiàn)象開始發(fā)生變化，即內部審計師越來越多向董事會中的審計委員會進行定期報告，由于審計委員會是由獨立董事控制的， 使得受管理層的牽制程度得以降低。 其監(jiān)督的質量也會大大提高。.中外會計職業(yè)道德的對比分析及其形成原因中外會計職業(yè)道德的對比分析通過對上述中外會計職業(yè)道德現(xiàn)狀我們可以看出中外會計職業(yè)道德的目的是相同的， 都是為了對會計制度做出道德倫理方面的辯護，使會計人員正確認識自己；并對會計和會計人員提出道德倫理要求，使會計人員規(guī)范自己，從而促進一種“良好有序的”會計進程的建立，

28、形成能夠保護和協(xié)調關系人利益的倫理秩序，使處于競爭狀態(tài)的各關系人的行為受到符合一般公認的社會行為準則的約束和控制，從基礎上或從更高的層次上防止因利益沖突而出現(xiàn)的混亂，達到保護各關系人利益，并進行利益調整的目的。而中外會計職業(yè)道德又是在不同的文化、 政治與經濟背景之下產生的， 因此就有了不同的具體要求。我國是社會主義國家，我國的會計職業(yè)道德更加要求從業(yè)人員以人為本，為人民服務的精神。對于資本主義國家來說，國家的立國之本便是最大限度的維護資本家的利益，因此其會計道德從根本來說便是為資本家服務的而不是廣大的人民群眾。形成原因美國的外部環(huán)境美國公司以“股東利益最大化”為公司治理理念，其會計監(jiān)督主體以及

29、監(jiān)督機構的設置，都最大限度地代表了股東的利益。20世紀30年代后期， 隨著美國股票市場的進一步發(fā)達。 股票由主要掌握在少數(shù)私人家族的手中轉變?yōu)楦叨确稚⒆兓?。大量分散的單個股東不像家族大股東那樣在公司治理中占據主導地位，單個股東對公司經營的影響幾乎可以忽略。為了保護股東利益，美國形成了以股東大會為最高權利機構、董事會為常設機構的股東利益最大化的公司治理結構股東通過股東大會選舉董事會。然而，零散的個人股東根本不具備控制或影響董事會的能力，這使得股東大會形同虛設。越來越多的董事會成為“橡皮圖章”，而經理人員則成為公司的實際控制者和支配者。為了倡導和貫徹股東利益為導向的公司治理，美國公司進行了極大的變

30、革，引入了機構投資者。20世紀7O年代以后， 機構投資者持股比例不斷上升， 至80年代初就已超過30%,90年代更是達N5O%。為了維護自身的利益，機構投資者參與公司治理意識越來越強，并付諸于行動。機構投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問題，而且克服了大多數(shù)小股東不懂專業(yè)知識的弱點，從而進一步加強了股東利益為導向的公司治理結構。于此同時美國有著健全且良好的法律環(huán)境。德國的外部環(huán)境德國公司所倡導的“利益相關者共同利益最大化”的公司治理理念和“共同決定”的治理模式。決定了其會計監(jiān)督主體組成比較全面。二戰(zhàn)后，德國實行國家宏觀調控經濟運行的社會市場經濟制度。其內容包括國家宏觀調控、法律保護市場競爭、

31、規(guī)范企業(yè)運行機制、改善社會市場環(huán)境等社會市場經濟的最高指導思想是“競爭秩序”觀念，由國家的秩序政策的力量維護自由的市場經濟。德國公司的所有權分布相當集中。大約85%的大型股份公司，至少有一位持股量在25%以上的股東。高度集中的所有權結構決定了德國公司的公司治理必然采取以內部監(jiān)督控制為主的模式。德國的銀行可以充當小股東的股票托管人， 并被賦予可撤消的代理投票權。 銀行憑借這種代理投票權獲得了比實際持股比例更多的投票權，從而能夠在股東大會上通過投票有效地選舉自己的代表進入公司監(jiān)事會，再加上銀行對企業(yè)的貸款性質，使得銀行成為德國公司一個非常重要的利益相關者。可以說，銀行在德國公司治理中發(fā)揮的作用不容

32、忽視“共同決定”的公司治理模式。“共同決定”就是雇員選舉自己的代表，與股東代表一起共同組成公司決策機關，實行聯(lián)合決策式的“兩會制”。在這種模式下，公司治理結構主要由管理委員會和監(jiān)事會組成。管理委員會的委員稱為執(zhí)行董事，負責公司具體運營。監(jiān)事會由股東大會選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成，是公司的監(jiān)督機構，主要的權利有任免管理委員會成員和主席、監(jiān)督管理委員會成員是否按公司章程行使經營權、決策資本增減、籌資與投資等重要財務事項、審核賬簿、核對資產、召開股東大會等。我國的外部環(huán)境目前我國法律法規(guī)不健全，公司缺乏透明度，但可喜的是，我國于2000年7月1日開始實施的新會計法，有利于健全會計的法律環(huán)境。

33、但由于中國幾千年遺留下來的“官官相互”的劣根性和官僚主義作風，不可能在短期內消失，再加上一些人“明哲保身”的處世哲學，作為下屬的會計人員即使不認同上級的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虛設。還有就是獨立執(zhí)業(yè)的會計師事務所不斷增多，同業(yè)之間的競爭也很激烈。他們要尋求發(fā)展，首先面對的是生存問題，執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德只好退居其次。更何況一旦出現(xiàn)問題，會計師事務所和會計師本人也要承擔相當大的風險，想必他們本意是不愿造假的，罪魁禍首應當是授意造假者。我們已經有法可依了，關鍵問題是能不能做到“有法必依”。由于我國用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門的腐敗等等，都會使法律在具體實施過程中遭

34、遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。會計人員自身因素相對于西方發(fā)達國家，我國會計人員素質相對偏低、良莠不齊，思想道德素質不高，法制觀念淡薄。統(tǒng)計，截至2004年底，全國共執(zhí)有會計從業(yè)資格證書的會計人員956萬，其中具有大專學歷的有303萬，占31.7%;具有本科學歷的有113萬,占11.8%;具有碩士（含其它專業(yè)）以上學歷的人數(shù)僅有3.2萬，占0.33%,由此可見，我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經驗，但是對于快速發(fā)展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，使一些會計人員的知識結構難

35、以適應新形勢下實際工作的需要。.國外會計職業(yè)道德對我國的啟示借鑒外國經驗完善我國會計職業(yè)道德的的構想加快完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范體系當前虛假的會計信息已嚴重干擾了經濟決策，擾亂了市場秩序,敗壞了社會風氣。市場經濟依賴于規(guī)則，但僅有規(guī)則制度約束是不夠的。當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有道德誠信教育才能不使道德天平傾斜。近年來，我國出現(xiàn)的會計信息質量不高、國有資產大量流失等現(xiàn)象，也充分證明單純依靠法律法規(guī)等強制性規(guī)范不可能杜絕一切弊端的發(fā)生，提高會計從業(yè)者的素質，必須輔以會計職業(yè)道德規(guī)范來補充，制定和出臺會計職業(yè)道德規(guī)范已迫在眉睫。加強會計人員職業(yè)道德教育會計人員素質的高低， 既影

36、響到會計準則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果， 又影響到會計工作質量。 會計職業(yè)道德教育迄今為止仍是盲點， 尚未引起會計職業(yè)界足夠的重視， 與培養(yǎng)“德才兼?zhèn)洹睍嬋瞬诺哪繕瞬幌喾?，部分會計人員素質非常差，因此，應建立一整套會計人員素質教育的規(guī)則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。大致包括以下幾方面：一是專業(yè)技術教育，會計是一種國際通用的商業(yè)語言。會計信息是經濟信息的一部分。經濟的發(fā)展，對我國會計工作提出了越來越高的要求，新的經濟業(yè)務和經濟情況不斷出現(xiàn)，與之相適應的一系列新的會計理論課題需要我們開拓，特別是我國會計還處在轉軌轉型期間，這個問題表現(xiàn)得更為突出。統(tǒng)一的會計準則、制度正

37、在逐步形成，會計管理體系也正在建立。會計知識更新速度很快，只有不斷對會計人員進行專業(yè)知識教育，才能適應經濟形勢發(fā)展的要求；二是會計人員后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。在后續(xù)教育中，要集中強化會計人員職業(yè)道德教育。結合當前會計人員新制度，新準則的繼續(xù)教育，把會計人員職業(yè)道德教育列為會計人員繼續(xù)教育的主要內容之一。 通過向會計人員系統(tǒng)講授會計職業(yè)道德知識， 提高會計人員對會計職業(yè)道德認識，增強會計人員在實際工作中遵守會計職業(yè)道德的自覺性。加強自身道德修養(yǎng)，遵守會計職業(yè)道德，改造自己的人生觀和世界觀，徹底拋棄享樂主義等不道德、不健康思想，自覺抵制外來誘惑。加強會計法制建設以及對于

38、會計的監(jiān)督，營造良好氛圍采取“法、范”結合，建立健全會計職業(yè)道德評價體系，即通過法規(guī)建設和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。首先，應建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向；其次，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)會、會計學會等會計組織內成立道德委員會來履行這一職責。進行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員遵紀守法、真實公正、“廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標準；最后，要選擇恰當?shù)脑u價方法

39、。評價方法有社會評價方法和自我評價方法，而社會評價方法又可分為社會輿論與傳統(tǒng)習俗評價。對道德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的督導之下。這樣，“道德法庭”才會顯示出強大的威力。當前財會領域的根本大法是會計法，把財會人員職業(yè)道德建設和會計法的貫徹實施緊密結合起來，是建設有中國特色社會主義的本質要求，也是市場經濟條件下的現(xiàn)實需要。德治為法治提供理論基礎，又是對法治的深化和拓展，而法治則為德治提供有力保障。因此，即要運用會計法等對從業(yè)人員的行為進行強制約束，又要運用職業(yè)道德規(guī)范對從業(yè)人員的思想、行為進行引導和啟迪，只有這樣，才能收到事半功倍的效果。當前會計假帳屢見不鮮， 與會計職業(yè)道德水平下降密切相關。 因此會計工作應置于社會監(jiān)督之下，具體可采取來自內部監(jiān)督如公司主管人員和職能部門的監(jiān)督、內部審計和職工評議等；來自具有較強的權威性和強制性上級主管部門和國家財政、稅務、銀行等管理部門的監(jiān)督；來自社會輿論的監(jiān)督如廣播、電視、報刊雜志等媒