P2P網(wǎng)貸平臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)處理探討

1、P2P 網(wǎng)貸平臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)處理探討一、引言作為新的金融融資模式，P2P(peer-topeer)融資模式簡(jiǎn)稱“人人貸”，是指現(xiàn)實(shí)中的個(gè)體通過網(wǎng)絡(luò)媒介實(shí)現(xiàn)直接借貸融資的需求，即有資金與投資需求的個(gè)體通過中介機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)將自有資金貸款給有貸款需求個(gè)人，表現(xiàn)為個(gè)體與個(gè)體利用互聯(lián)網(wǎng)獲取信息和資金的交換，脫離了傳統(tǒng)媒介來構(gòu)建債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在此種模式下，中間商并不代為借貸資金的債權(quán)債務(wù)方一 P2P 服務(wù)平臺(tái)作為重要的媒介，擔(dān)負(fù)著為雙方提供促進(jìn)交易完成的信息交流、價(jià)值認(rèn)定等服務(wù)。自2005 年英國(guó)第一家 P2P 借貸平臺(tái) Zopa 在英國(guó)運(yùn)營(yíng)后， 便迅速在全球范圍內(nèi)蓬勃成長(zhǎng)起來。P2P 融資模式作為互聯(lián)網(wǎng)大發(fā)展

2、下的產(chǎn)物， 在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金亟需、融資渠道效率不高的現(xiàn)狀下以“影子銀行”的形式快速成長(zhǎng)起來。因其與傳統(tǒng)模式下的融資渠道不同，P2P 的快速成長(zhǎng)與其準(zhǔn)入門檻低、 直接透明和風(fēng)險(xiǎn)分散的顯著特點(diǎn)有關(guān)。 P2P網(wǎng)貸發(fā)展快速，也衍生了不同的模式，人們對(duì)融資模式以及會(huì)計(jì)處理都存有一定疑問，本文通過介紹 P2P 網(wǎng)貸的融資模式，分析其具體業(yè)務(wù)流程，對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討與總結(jié)。二、P2P 運(yùn)營(yíng)模式及其流程介紹本文根據(jù) P2P 平臺(tái)中介功能的強(qiáng)弱劃分為簡(jiǎn)單中介模式和復(fù)合中介模式兩種類型，其中簡(jiǎn)單中介模式屬于典型的 P2P 網(wǎng)貸中介服務(wù)平臺(tái)，而復(fù)合中介模式則對(duì)于 P2P 具有更特色的應(yīng)用，也更容易實(shí)現(xiàn)借貸的功

3、能。(一)P2P 運(yùn)營(yíng)模式介紹簡(jiǎn)單中介模式典型代表為人人貸，P2P 平臺(tái)僅作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，提供資金融通的平臺(tái)，并不參與借貸雙方的活動(dòng)。該類型模式采用純線上借貸交易，借貸雙方把各自信息上傳到平臺(tái)進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證審核，投資人采用投標(biāo)的形式進(jìn)行放款，借款人發(fā)布借款信息進(jìn)行借款，一般是多個(gè)投資人投資一個(gè)借款人，以分散投資風(fēng)險(xiǎn)，其模式如圖 1 所示。簡(jiǎn)單中介模式貫徹了 P2P 網(wǎng)絡(luò)借款的基本思想， 充分體現(xiàn)了市場(chǎng)化的思想，通過供需來實(shí)現(xiàn)資金的有效分配，在一定程度上激活了市場(chǎng)中沉睡的資金。但是，由于該模式下具有十分明顯的缺點(diǎn)：P2P 平臺(tái)僅負(fù)責(zé)提供平臺(tái)不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)難以保證投資人白資金安全，P2P 平臺(tái)機(jī)構(gòu)

4、僅收取管理費(fèi)用導(dǎo)致其面臨經(jīng)營(yíng)壓力等，所以簡(jiǎn)單中介模式在我國(guó)的運(yùn)行并不是十分廣泛，而復(fù)合中介模式便具有了更廣大的市場(chǎng)。復(fù)合中介模式在我國(guó)占據(jù)了十分廣闊的市場(chǎng)，中國(guó)特色市場(chǎng)結(jié)合起來，在該模式下核心在于 P2P 平臺(tái)強(qiáng)化了信用中介的功能，P2P 平臺(tái)自身承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)以保護(hù)投資者的財(cái)產(chǎn)。復(fù)合中介模式一般會(huì)采用線上線下結(jié)合的運(yùn)營(yíng)方式，充分利用擔(dān)保理念來降低投資人風(fēng)險(xiǎn)，在該模式下，P2P 平臺(tái)在一定程度上參與到借貸活動(dòng)中去，以促進(jìn)借貸雙方的順利進(jìn)行，該模式下有兩種比較典型的模式，一種為債權(quán)轉(zhuǎn)讓模式（圖 2）,另外一種為擔(dān)保抵押模式（圖 3）。債權(quán)轉(zhuǎn)讓模式基本流程為投資人將其資金購(gòu)買 P2P 平臺(tái)上的固定

5、收益產(chǎn)品，而 P2P 平臺(tái)通過線下審核來決定放款給申請(qǐng)貸款的客戶，固定收益產(chǎn)品一般便是貸款組合，投資人可根據(jù) P2P 平臺(tái)了解相應(yīng)的固定收益產(chǎn)品信息，并定期收回利息與本金，在該模式下，P2P平臺(tái)主導(dǎo)了債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。擔(dān)保抵押模式核心為引進(jìn)擔(dān)保理念，基本流程為 P2P 平臺(tái)引進(jìn)保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司對(duì)貸款人進(jìn)行擔(dān)保，或者要求貸款人提供抵押資產(chǎn)，平臺(tái)進(jìn)行擔(dān)保，投資者利用平臺(tái)將其資金進(jìn)行競(jìng)標(biāo)，成功后發(fā)放給貸款人。復(fù)合中介模式充分考慮了我國(guó)國(guó)情，強(qiáng)化了信用中介的功能，由于幫助了投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，贏得了投資者的信用，更重要的是取得了投資收益的收入，而且，該模式可以募集到大量的資金，可以進(jìn)行大額的資金放貸，有利

6、于資金的融通，也有利于 P2P 業(yè)務(wù)和平臺(tái)的發(fā)展。（二）P2P 平臺(tái)相關(guān)業(yè)務(wù)流程分析盡管 P2P 網(wǎng)貸模式有差異，但是其在平臺(tái)上的相關(guān)業(yè)務(wù)流程是大同小異的，大體上劃分為以下幾個(gè)流程：1.注冊(cè)與認(rèn)證。投資人、借款人注冊(cè)認(rèn)證其真實(shí)身份，填寫信息，申請(qǐng)其在 P2P 網(wǎng)貸平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)賬戶，同時(shí)將各自資金賬戶與網(wǎng)絡(luò)賬戶相對(duì)應(yīng)，應(yīng)當(dāng)說明的是資金賬戶會(huì)因 P2P 網(wǎng)貸平臺(tái)不同可能是銀行賬戶也可能為第三方資金托管平臺(tái)賬戶，目前主流為后者；2 .借款人申請(qǐng)貸款。借款人發(fā)布資金需求信息（一般包括借款原因、借款金額、借款期、承擔(dān)最高利率等等），申請(qǐng)借款；根據(jù) P2P平臺(tái)模式不同會(huì)有不同的貸款條件，滿足 P2P 平臺(tái)規(guī)

7、定的貸款條件者獲取借款，P2P 平臺(tái)將資金劃撥給借款人；3 .投資人投資資金。 投資人購(gòu)買 P2P 平臺(tái)理財(cái)產(chǎn)品或參與投資競(jìng)標(biāo)，確認(rèn)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品或競(jìng)標(biāo)成功支付相應(yīng)投資資金；4 .利息與手續(xù)費(fèi)。借款人取得借款后需按規(guī)定償還利息直至本金還清；投資人投資資金后取得相應(yīng)的利息；有些 P2P 平臺(tái)會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。需要注意的是不同的 P2P 平臺(tái)資金管理方式一般有兩種，一種為平臺(tái)自身的銀行賬戶即投資人將資金直接轉(zhuǎn)入 P2P 平臺(tái)的銀行賬戶由平臺(tái)自已進(jìn)行管理，另一種為第三方資金托管即投資者的資金運(yùn)行在第三方托管公司而不經(jīng)過平臺(tái)的銀行賬戶，目前多為后者；上述兩種不同的資金管理方式會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的不

8、同。三、P2P 網(wǎng)貸會(huì)計(jì)處理探討由于一般 P2P 平臺(tái)企業(yè)為非金融機(jī)構(gòu)，因此本文探討 P2P網(wǎng)貸非金融企業(yè)的一般性會(huì)計(jì)核算處理問題，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）投資人在平臺(tái)存取資金的會(huì)計(jì)處理根據(jù) P2P 平臺(tái)管理資金方式的不同，其會(huì)計(jì)處理也各異：1.通過平臺(tái)自身的銀行賬戶。因?yàn)?P2P 網(wǎng)貸企業(yè)不得吸收存款，投資人將資金充值到 P2P 平臺(tái)上本質(zhì)上為投資人將資金暫時(shí)存放于企業(yè)平臺(tái)上，屬于企業(yè)的其他應(yīng)付款，因此，P2P 企業(yè)收到投資人款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-XX 投資人”，當(dāng)投資人從平臺(tái)上取回其充值資金時(shí)，則為相反的會(huì)計(jì)分錄。2.第三方資金托管。P2P 平臺(tái)在第三方平

9、臺(tái)開設(shè)賬戶，投資人將其資金劃轉(zhuǎn)到 P2P 平臺(tái)的第三方支付平臺(tái)上。根據(jù)第三方支付平臺(tái)的賬戶的虛擬性質(zhì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2010，投資人支付到平臺(tái)第三方支付平臺(tái)的資金為其他貨幣資金，因此，P2P 平臺(tái)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“其他貨幣資金”， 貸記“其他應(yīng)付款-XX 投資人”， 當(dāng)投資人從平臺(tái)上取回其充值資金時(shí)，則為相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）P2P 平臺(tái)企業(yè)發(fā)放貸款與收回的會(huì)計(jì)處理P2P 網(wǎng)貸企業(yè)主要業(yè)務(wù)為管理貸款業(yè)務(wù)，因此要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)在基本會(huì)計(jì)科目下設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目，P2P 平臺(tái)企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型在“貸款”一級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目，如企業(yè)按借款用戶不同設(shè)置“個(gè)人”和“企業(yè)”二級(jí)科目，或者根據(jù)用戶直接設(shè)

10、置相關(guān)二級(jí)科目“貸款-XX 借款人”。P2P 平臺(tái)企業(yè)根據(jù)其貸款規(guī)定審核通過給借款人發(fā)放借款時(shí)借記“貸款-XX 借款人”，根據(jù)其資金管理方式不同貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”，貸款收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）利息相關(guān)的會(huì)計(jì)處理由于 P2P 網(wǎng)貸企業(yè)屬于非金融機(jī)構(gòu)， 其主營(yíng)業(yè)務(wù)便是提供中介服務(wù)，管理貸款，因此，發(fā)放貸款給借款人后按規(guī)定的時(shí)問計(jì)提相應(yīng)利息，借“應(yīng)收利息一 XX 借款人”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一利息收入”，當(dāng)借款人支付相應(yīng)利息時(shí)借“銀行存款”，貸“應(yīng)收利息一 XX 借款人”。需要注意的是由于 P2P 網(wǎng)貸平臺(tái)的利息為其業(yè)務(wù)收入，因此，存在收入確認(rèn)的時(shí)間，由于 P2P 平臺(tái)實(shí)質(zhì)上為

11、金融貸款，因此可參考國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 23 號(hào)）的規(guī)定：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于相應(yīng)需要支付給投資人的利息，根據(jù)相應(yīng)的合同規(guī)定在約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)提的利息作為 P2P 網(wǎng)貸企業(yè)的相應(yīng)業(yè)務(wù)成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“應(yīng)付利息一 XX 投資人”，實(shí)際發(fā)放時(shí)借

12、“應(yīng)付利息一 XX 投資人”，貸“銀行存款”。（四）壞賬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理P2P 網(wǎng)貸的放貸風(fēng)險(xiǎn)非常高，實(shí)際中不可避免的由現(xiàn)借款人不能及時(shí)還款甚至由現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，因此根據(jù)會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的核算要求，企業(yè)需要根據(jù)一定的方法計(jì)提相應(yīng)減值，當(dāng)有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值跡象，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。壞賬計(jì)提減值準(zhǔn)備、發(fā)生壞賬損失以及收回確認(rèn)的壞賬參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)一資產(chǎn)減值處理，即計(jì)提貸款減準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸“貸款損失準(zhǔn)備”，若減值跡象好轉(zhuǎn)時(shí)，可在相應(yīng)的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借“貸款損失準(zhǔn)備”，貸“貸款一 XX 借款人”，如果發(fā)生了減值準(zhǔn)備后期再收回的，按實(shí)際

13、收回的金額做上面業(yè)務(wù)的相反會(huì)計(jì)分錄即可。（五）其他相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄處理借款人延期還款罰息收入的處理。若網(wǎng)貸企業(yè)設(shè)置了延期還款加收利息等的條款，仍可視為貸款業(yè)務(wù)的一部分，因此相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為根據(jù)借款人申請(qǐng)及合同規(guī)定，確認(rèn)時(shí)借“應(yīng)收利息一XX 借款人”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一罰息收入”。借款人提前還款收取手續(xù)費(fèi)的處理。網(wǎng)貸企業(yè)一般對(duì)借款人提前還款收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上也應(yīng)視為網(wǎng)貸企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此其明細(xì)科目可設(shè)置為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一手續(xù)費(fèi)”。對(duì)投資人充值的獎(jiǎng)勵(lì)的費(fèi)用處理。網(wǎng)貸企業(yè)為了豉勵(lì)投資人踴躍投資，會(huì)設(shè)置不同額度的獎(jiǎng)勵(lì)政策，比如二次投資給予額外的利息分成，實(shí)質(zhì)上對(duì)于網(wǎng)貸企業(yè)為一種營(yíng)業(yè)成本的支

14、由，因此可以歸屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目下核算。四、P2P 網(wǎng)貸企業(yè)會(huì)計(jì)處理的具體運(yùn)用A 公司是一家 P2P 借貸的公司。投資人通過網(wǎng)上第三方充值或直接充值到 A 公司賬戶，借款人通過網(wǎng)上招標(biāo)，定好時(shí)間，利率等，標(biāo)滿后公司將資金支付給借款人。借款人按期支付本息，公司收取利息的 10%乍為管理費(fèi)，在投資人收款時(shí)直接扣除。投資人的收款可以提取現(xiàn)金，也可以繼續(xù)投標(biāo)，對(duì)繼續(xù)投標(biāo)的投資人給予 0.1%的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)直接充值到投資人在 A公司的賬戶上。 另 A 公司給投資人投標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)， 投標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)按金額的 0.01%在投資人投由標(biāo)的后直接充到其賬戶中的。假設(shè)投資人投資 50000 元，日息率 0.03%,期限 10

15、天，若借款人提前還款，收取其應(yīng)付利息外一次收取 0.1%的手續(xù)費(fèi)，若延期還款雙倍收取利息，A 公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：對(duì)投資人的處理1.投資人充值：借：銀行存款 50000（A 公司賬戶為銀行賬戶）或借：其他貨幣資金 50000貸：其他應(yīng)付款一 XX 投資人500002 .給予投資人投標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5貸：其他應(yīng)付款一 XX 投資人 53,按期支付本息借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150貸：應(yīng)付利息一 XX 投資人 135主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一手續(xù)費(fèi) 15借：應(yīng)付利息一 XX 投資人 135貸：其他應(yīng)付款一 XX 投資人 1354 .投資人繼續(xù)投資獎(jiǎng)勵(lì)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50貸：他應(yīng)付款一 XX 投資人 50

16、5 .若投資人不繼續(xù)投資而是直接提現(xiàn)借：其他應(yīng)付款一 XX 投資人 50140貸：銀行存款（其他貨幣資金）50140對(duì)借款人的會(huì)計(jì)處理6.借款人借款借：貸款一 XX 借款人 50000貸：銀行存款 500007 .借款人按期支付本息借：應(yīng)收利息 150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一利息收入 150借：銀行存款（其他貨幣資金）50150貸：應(yīng)收利息 150貸款一 XX 借款人 500008 .借款人提前 5 天還款借：銀行存款 50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一手續(xù)費(fèi)收入 50借：應(yīng)收利息 75貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一利息收入 75借：銀行存款（其他貨幣資金）50075貸：應(yīng)收利息 75貸款一 XX 借款人 500009 .借款人申請(qǐng)延期 5 天還款借：應(yīng)收利息 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收