郭建華會(huì)計(jì)串講講義

1、第1章到第3章知識(shí)點(diǎn)串講第01講總論、金融資產(chǎn)以及存貨第一章總論一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（）【注：最高級(jí)為3顆星（下同）】（一）實(shí)質(zhì)重于形式（二）謹(jǐn)慎性二、利得或損失（）（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。即“其他綜合收益”科目。（二）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。即“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”。講義編號(hào)NODE01196900010100000101：針對(duì)本講義提問三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（）【提示】（1）按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）、衍生工具（2）按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的：持有至到期投資、

2、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、絕大部分負(fù)債（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的：存貨（4）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低后續(xù)計(jì)量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)講義編號(hào)NODE01196900010100000102：針對(duì)本講義提問第二章金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)分類（）業(yè)務(wù)劃分類別在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響準(zhǔn)備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售劃分可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)一般劃分可供出售金融資產(chǎn)在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入債券準(zhǔn)備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期劃分可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至

3、到期且有充裕的現(xiàn)金劃分為持有至到期投資在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入認(rèn)股權(quán)證劃分交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入股權(quán)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，沒有市場(chǎng)公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)劃分可供出售金融資產(chǎn)對(duì)被投資企業(yè)具有控制劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資講義編號(hào)NODE01196900010100000103：針對(duì)本講義提問二、初始計(jì)量（）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括交易費(fèi)用和應(yīng)收項(xiàng)目）持有至到期投資公允價(jià)值交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值交易費(fèi)用講義編號(hào)NODE01196900010100000104：針對(duì)本講義提問三、持

4、續(xù)期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認(rèn)投資收益）（）1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本實(shí)際利率】持有至到期投資利息調(diào)整【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同（2）債券：與持有至到期投資相同講義編號(hào)NODE01196900010100000105：針對(duì)本講義提問四、后續(xù)計(jì)量（）交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“其他綜合收益”持有至到期投資按攤余

5、成本后續(xù)計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量講義編號(hào)NODE01196900010100000106：針對(duì)本講義提問五、重分類（）（一）持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)1.企業(yè)因持有意圖或能力的改變或出售后剩余的部分，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理：重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。講義編號(hào)NODE01196900010100000107：針對(duì)本講義提問2.如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的

6、限制已解除（即，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資?！咎崾?】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。【提示2】準(zhǔn)備出售的可供 金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示流動(dòng)資產(chǎn)（二）其他問題1.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。2.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)。講義編號(hào)NODE01196900010100000108：針對(duì)本講義提問六、金融資產(chǎn)減值損失（）（一）持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)1.計(jì)算：賬面價(jià)值現(xiàn)值2.計(jì)提減值后，債券投資收益現(xiàn)值實(shí)際利率3.可以通過損益轉(zhuǎn)回（二）可供出售金融資產(chǎn)1

7、.計(jì)算：賬面價(jià)值公允價(jià)值2.分錄：借：資產(chǎn)減值損失【快速計(jì)算：初始成本減值時(shí)的公允價(jià)值】貸：其他綜合收益（或借記）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【本期末與上期公允價(jià)值變動(dòng)差額】注：應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的金額（無(wú)論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失3.計(jì)提減值后，債券投資收益公允價(jià)值實(shí)際利率4.股票通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回講義編號(hào)NODE01196900010100000109：針對(duì)本講義提問【提示】（1）影響處置時(shí)投資收益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)交易性金融資產(chǎn)：投資收益公允價(jià)值（收到價(jià)款）初始投資成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)公允價(jià)值（收到價(jià)款）出售時(shí)的賬面價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)：投資收益公允價(jià)值（收到價(jià)款）初始投資成本（

8、原計(jì)提的資產(chǎn)減值損失）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)公允價(jià)值（收到價(jià)款）出售時(shí)的賬面價(jià)值其他綜合收益（2）影響處置年度投資收益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在上述基礎(chǔ)上宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利講義編號(hào)NODE01196900010100000110：針對(duì)本講義提問七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定（）（一）終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)1.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。2.附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)通過與購(gòu)買方之間簽訂協(xié)議，按一定價(jià)格向購(gòu)買方出售一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（二）不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移1.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。2.附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售

9、，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。講義編號(hào)NODE01196900010100000111：針對(duì)本講義提問第三章存貨一、存貨的初始計(jì)量、發(fā)出存貨計(jì)量（）【提示】注意上述會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系講義編號(hào)NODE01196900010100000112：針對(duì)本講義提問二、存貨的期末計(jì)量（）（一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)講義編號(hào)NODE01196900010100000113：針對(duì)本講義提問（二）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售

10、價(jià)的確定方法簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。（三）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。2.已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。講義編號(hào)NODE01196900010100000114：針對(duì)本講義提問（四）注意問題1.資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。2.對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存

11、貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品講義編號(hào)NODE01196900010100000115：針對(duì)本講義提問第4、25、26章知識(shí)點(diǎn)串講第01講長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資、第二十五章企業(yè)合并、第二十六章合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并的處理（）（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。講義編號(hào)NODE01196900020100000101：針對(duì)本講義提問2.初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)差額的處理其差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積

12、（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值母%】應(yīng)收股利【按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】貸：銀行存款、股本資本公積股本溢價(jià)（或借記）講義編號(hào)NODE01196900020100000102：針對(duì)本講義提問講義編號(hào)NODE01196900020100000103：針對(duì)本講義提問3.合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理（1）合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（

13、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。講義編號(hào)NODE01196900020100000104：針對(duì)本講義提問（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)：（1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在

14、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中：借：資本公積 【合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）母公司%】貸：盈余公積 【被合并方盈余公積母公司%】未分配利潤(rùn) 【被合并方未分配利潤(rùn)母公司%】（2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分。（略）講義編號(hào)NODE01196900020100000105：針對(duì)本講義提問2.合并利潤(rùn)表合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2

15、016年7月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2016年1月1日至2016年7月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。3.合并現(xiàn)金流量表同利潤(rùn)表。（四）同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)合并的處理（不屬于“一攬子交易”的）見“特殊交易事項(xiàng)”講義編號(hào)NODE01196900020100000106：針對(duì)本講義提問二、非同一控制下企業(yè)合并的處理（）（一）會(huì)計(jì)處理原則1.確定購(gòu)買方購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。2.確定購(gòu)買日購(gòu)買日是購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，形成購(gòu)買日。有關(guān)的條件包括：講義編號(hào)NODE0

16、1196900020100000107：針對(duì)本講義提問（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過。（2）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（3）購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。（4）購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。講義編號(hào)NODE01196900020100000108：針對(duì)本講義提問3.確定非同一控制下企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值注意問題：（1）或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)

17、移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。（2）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理與同一控制下的企業(yè)合并處理方法相同。講義編號(hào)NODE01196900020100000109：針對(duì)本講義提問（3）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。講義編號(hào)NODE0119

18、6900020100000110：針對(duì)本講義提問4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配（1）購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。（2）企業(yè)合并中取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其購(gòu)買日公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。包括：被購(gòu)買企業(yè)原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。被購(gòu)買企業(yè)原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其區(qū)別于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。講義編號(hào)NODE01196900020100000111：針對(duì)本講義提問（3）

19、企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。對(duì)于購(gòu)買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購(gòu)買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購(gòu)買日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。（4）在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。講義編號(hào)NODE01196900020100000112：針對(duì)本講義提問5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理（1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈

20、資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。（2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。（3）特別關(guān)注：6.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。講義編號(hào)NODE01196900020100000113：針對(duì)本講義提問（二）非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)買日商譽(yù)合并商譽(yù)合并成本取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（即考慮所得稅后）母公司%講義編號(hào)NODE01196900020100000114：針對(duì)本講義提問2.購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵消分錄借：存貨【存貨評(píng)估增值】固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 遞延

21、所得稅資產(chǎn) 【評(píng)估減值確認(rèn)的】貸：應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 【評(píng)估增值確認(rèn)的】資本公積借：股本資本公積（年初上述評(píng)估增值的）其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益講義編號(hào)NODE01196900020100000115：針對(duì)本講義提問三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（）初始投資成本實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款或公允價(jià)值直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（）成本法權(quán)益法（一）對(duì)初始投資成本的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤(rùn)%】貸：投資收益調(diào)整后的凈利潤(rùn)包括：【假定：公允賬面】（

22、1）投資時(shí)點(diǎn)：存貨評(píng)估增值：100件，單價(jià)5，成本4；第一年對(duì)外銷售60件：60件1第二年對(duì)外銷售40件：40件1固定資產(chǎn)評(píng)估增值：100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)10年第一年: 10010？/12第二年: 10010？/12（2）內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）：銷售100件形成存貨，單價(jià)5，成本4；第一年對(duì)外銷售30件：70件1第二年對(duì)外銷售10件：10件1，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50，成本40；折舊8年；第一年：1010/86/12第二年：10/8（三）被投資單位發(fā)生的凈虧損借：投資收益【調(diào)整后的凈利潤(rùn)%】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債（四）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)

23、收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（五）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積講義編號(hào)NODE01196900020100000116：針對(duì)本講義提問五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（）（一）取得價(jià)款借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（二）處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理除了按比例享有的被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益以外的剩余的其他綜合收益，以及其他

24、資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益講義編號(hào)NODE01196900020100000117：針對(duì)本講義提問六、年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵消分錄（）（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債資本公積講義編號(hào)NODE01196900020100000118：針對(duì)本講義提問借：營(yíng)業(yè)成本 【存貨已對(duì)外銷售】應(yīng)收賬款管理費(fèi)用 【補(bǔ)提折舊攤銷】 預(yù)計(jì)負(fù)債

25、貸：存貨資產(chǎn)減值損失【應(yīng)收款收回并核銷】固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出 【已判決敗訴沖減子公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出】借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用講義編號(hào)NODE01196900020100000119：針對(duì)本講義提問（二）按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：調(diào)整前凈利潤(rùn)對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整【注意：不再對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行調(diào)整】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司%） 貸：投資收益借：投資收益（分派現(xiàn)金股利母公司%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積講義編號(hào)NODE01196900020100000120：針對(duì)本講義提問（三）長(zhǎng)

26、期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評(píng)估增值本期增減】其他綜合收益【子公司：期初數(shù)本期增減】盈余公積【子公司：期初數(shù)提取盈余公積】年末未分配利潤(rùn)【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)提取盈余公積分配股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益講義編號(hào)NODE01196900020100000121：針對(duì)本講義提問（四）投資收益與利潤(rùn)分配抵消分錄借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】年初未分

27、配利潤(rùn) 【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】年末未分配利潤(rùn) 【從上筆抵消分錄抄過來(lái)的金額】講義編號(hào)NODE01196900020100000122：針對(duì)本講義提問（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消（1）期末抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】存貨 【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益講義編號(hào)NODE011969

28、00020100000123：針對(duì)本講義提問（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（4）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（5）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)講義編號(hào)NODE01196900020100000124：針對(duì)本講義提問2.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】借：少數(shù)股

29、東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益講義編號(hào)NODE01196900020100000125：針對(duì)本講義提問確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益4.母公司與子公司之間出租投資性房地產(chǎn)的抵消5.母公司與子公司之間其他損益的抵消6.母公司與子公司之間非貨幣性資產(chǎn)交換的抵消 講義編號(hào)NODE01196900020100000126：針對(duì)本講義提問第02講長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）七、特殊會(huì)計(jì)的處理（）（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)：80

30、%90%（二）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：80%70%（一）80%90%（二）80%70%（出售10%的股權(quán)，出售股權(quán)的12.5%）實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值和直接相關(guān)稅費(fèi)】貸：銀行存款【提示】自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)投賬面價(jià)值10%/80%；12.5%）投資收益2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積支付價(jià)款應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額10%2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)

31、資本公積收到價(jià)款應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額10%講義編號(hào)NODE01196900020200000101：針對(duì)本講義提問（三）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）30%（權(quán)益法）（四）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）10%（金融資產(chǎn)）（三）80%30%（出售50%的股權(quán)，出售股權(quán)的62.5%）（四）80%10%（出售70%的股權(quán)，出售股權(quán)的87.5%）1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表追溯調(diào)整應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【長(zhǎng)投賬面價(jià)值50%/80%；62.5%】投資收益【】比較剩余長(zhǎng)期股

32、權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者小于后者。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)投資收益【】其他綜合收益資本公積其他資本公積【提示】個(gè)別報(bào)表因處置50%的股權(quán)確認(rèn)的投資收益處置損益【】追溯調(diào)整當(dāng)年損益【】1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【長(zhǎng)投賬面價(jià)值70%/80%；87.5%】投資收益【】在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

33、借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余賬面價(jià)值】投資收益【】【提示】個(gè)別報(bào)表因處置70%的股權(quán)確認(rèn)的投資收益處置損益【】轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生損益【】2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為原持股比例80%商譽(yù)子公司其他綜合收益、其他所有者權(quán)益原持股比例80%視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值重新計(jì)量該剩余股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益【合

34、并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)】對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】調(diào)整后的凈利潤(rùn)）50%貸：年初未分配利潤(rùn)【代替投資收益】從資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出借：資本公積 【將個(gè)別報(bào)表追溯的金額】其他綜合收益【將個(gè)別報(bào)表追溯的金額】貸：投資收益2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表同左 不需要編制對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】調(diào)整后的凈利潤(rùn)）80%貸：年初未分配利潤(rùn)【代替投資收益】不需要編制講義編號(hào)NODE01196900020200000102：針對(duì)本講義提問（五）企業(yè)因追加投資等原因能

35、夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）（六）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）20%（權(quán)益法）60%（成本法）（五）5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）（六）20%（權(quán)益法）60%（成本法）【了解】1.個(gè)別報(bào)表投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益【原投資的公允價(jià)值賬面價(jià)值】銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益【】【提示】個(gè)別報(bào)表因增資確認(rèn)投資收益處置損益【】結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益【】1.個(gè)別報(bào)表

36、投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資成本】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款等不結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本公積無(wú)會(huì)計(jì)分錄?！咎崾尽總€(gè)別報(bào)表因增資確認(rèn)投資收益02.合并報(bào)表重新計(jì)量無(wú)分錄個(gè)別報(bào)表其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的已經(jīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益無(wú)分錄購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購(gòu)買日的合并商譽(yù)按上述計(jì)算的合并成本應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2.合并報(bào)表重新計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【購(gòu)買日的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【購(gòu)買日的原賬面價(jià)值】投資收益【

37、】結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)別報(bào)表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積借：其他綜合收益資本公積貸：投資收益【】購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù)同左【提示】合并報(bào)表因增資確認(rèn)投資收益重新計(jì)量【】結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)別報(bào)表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積【】講義編號(hào)NODE01196900020200000103：針對(duì)本講義提問（七）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算：5%（金融資產(chǎn)）20%（權(quán)益法）（八）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量：20%（權(quán)益法）5%（金融資產(chǎn)）講義編號(hào)NODE01196900020200000104：針對(duì)本講義提問5%（金融資產(chǎn)）20%（權(quán)益法）20%（權(quán)益法）5%（金融資產(chǎn)）1.個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【原持有的股權(quán)投資的公允

38、價(jià)值新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益 【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額】銀行存款等其他綜合收益【或貸方】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入1.個(gè)別報(bào)表借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益2.合并報(bào)表【無(wú)】2.合并報(bào)表【無(wú)】講義編號(hào)NODE01196900020200000105：針對(duì)本講義提問（九）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按

39、照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。講義編號(hào)NODE01196900020200000106：針對(duì)本講義提問2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于分步

40、實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，同一控制下企業(yè)合并在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)：（1）以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。借：資產(chǎn)、負(fù)債【孰晚日被合并方的凈資產(chǎn)】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【孰晚日前原持有對(duì)被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】資本公積 【差額】講義編號(hào)NODE01196900020200000107：針對(duì)本講義提問（2）為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行

41、重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。借：期初留存收益（或年初未分配利潤(rùn)） 【如果合并日在年初】投資收益【如果合并日不在年初】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資講義編號(hào)NODE01196900020200000108：針對(duì)本講義提問（十）屬于“一攬子交易”多次交易處置子公司：100%70%0%1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他

42、綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。講義編號(hào)NODE01196900020200000109：針對(duì)本講義提問2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。借：銀行存款貸：少數(shù)股東權(quán)益 【處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值處置30%股權(quán)】其他綜合收益講義編號(hào)NODE0119

43、6900020200000110：針對(duì)本講義提問（十一）投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法：20%15%投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益被稀釋后持股比例15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益被稀釋前持股比例20%的差額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（十二）投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法：15%20%1.在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；講義編號(hào)NODE01196900020200000111：針對(duì)本講義提問2.如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)

44、算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。情況初始投資追加投資綜合考慮增資時(shí)調(diào)整思路1正商譽(yù)100正商譽(yù)100正商譽(yù)200不調(diào)整2負(fù)商譽(yù)100負(fù)商譽(yù)80負(fù)商譽(yù)180調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入803正商譽(yù)100負(fù)商譽(yù)160負(fù)商譽(yù)60調(diào)整長(zhǎng)投和營(yíng)業(yè)外收入604正商譽(yù)100負(fù)商譽(yù)80正商譽(yù)20不調(diào)整講義編號(hào)NODE01196900020200000112：針對(duì)本講義提問（十三）投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控

45、制或施加重大影響的：60%40%1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。（1）按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；（2）按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。講義編號(hào)NODE01196900020200000113：針對(duì)本講義提問【例題】2014年1月1日，甲公司以3 000萬(wàn)元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。2016年10月1日，乙公司

46、向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為40%，對(duì)乙公司具有重大影響。2016年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：講義編號(hào)NODE01196900020200000114：針對(duì)本講義提問（1）按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：按照新的持股比例（40%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額270040%1080（萬(wàn)元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值60% 300020%X300020%60%X應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值300020%/60%1000（萬(wàn)

47、元）講義編號(hào)NODE01196900020200000115：針對(duì)本講義提問應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額（1080萬(wàn)元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值（1000萬(wàn)元）之間的差額為80萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：投資收益 80（2）對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。（略）2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)原則處理。講義編號(hào)NODE01196900020200000116：針對(duì)本講義提問（十四）因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例：75%65%應(yīng)當(dāng)按照增資前的母公司股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)

48、中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。講義編號(hào)NODE01196900020200000117：針對(duì)本講義提問（十五）交叉持股的合并處理按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“ 減：庫(kù)存股” 項(xiàng)目列示；八、反向購(gòu)買的處理九、合營(yíng)安排十、合并范圍的確定講義編號(hào)NODE01196900020200000118：針對(duì)本講義提問第5章到第8章知識(shí)點(diǎn)串講第01講固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及資產(chǎn)

49、減值第五章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的增加（）（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。講義編號(hào)NODE01196900030100000101：針對(duì)本講義提問3.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。本期攤銷金額（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）折現(xiàn)率借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【提示】長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額講義編號(hào)NODE01196900030100000102：針對(duì)本講義提問（二）自行建造固定資產(chǎn)1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的