高財答案13章

1、第一章 企業(yè)合并一、選擇題1B 2B 3A 4C 5C 6C 7D 8AB 9ABD 10AD二、業(yè)務題1（1）編制P公司對S公司控股合并的會計分錄。 借：長期股權投資 11 000 貸：股本 1 000 資本公積 10 000（2）編制P公司對S公司吸收合并的會計分錄。借：銀行存款 200 應收賬款 800庫存商品 4 000長期股權投資 1 000固定資產(chǎn) 8 000無形資產(chǎn) 1 000貸：短期借款 2 000應付賬款 1 000其他應付款 1 000股本 1 000資本公積 10 0002（1）編制合并日A公司對B公司進行控股合并的會計分錄。借：長期股權投資 10 000 貸：股本 1

2、000 資本公積 9 000（2）若A公司發(fā)行1600萬股普通股（每股面值為1元，每股市價10元）對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產(chǎn)。編制A公司對B公司吸收合并的會計分錄。借：銀行存款 200 應收賬款 800庫存商品 5 000長期股權投資 1 500固定資產(chǎn) 9 500無形資產(chǎn) 2 000商譽 1 000貸：短期借款 2 000應付賬款 1 000其他應付款 1 000股本 1 600資本公積 14 4003作購買日A公司取得股權的會計分錄；（沒有考慮銷項稅金）借：長期股權投資 9 800 貸：營業(yè)收入 5 000 無形資產(chǎn) 2 000 營業(yè)外收入 2 800借：營業(yè)成本 3

3、000 貸：庫存商品 3 000案例討論：1分別從法律角度和會計角度談談本次并購的性質(zhì)是什么？法律角度，控股合并；會計角度，同一控制下的合并。2合并前后的有關公司的控制權發(fā)生了哪些變化？粵傳媒的控股股東有合并前的大洋實業(yè)變?yōu)閺V州傳媒；同時，廣報經(jīng)營、大洋傳媒、新媒體的控股股東由廣州傳媒變?yōu)榛泜髅剑坏呛喜⑶昂髮嶋H控制人仍然是廣州日報。3案例中的交易價格要根據(jù)標的資產(chǎn)的評估價來最終確定，可否據(jù)此判斷該合并屬于非同一控制下的合并？對標的資產(chǎn)進行評估的目的和意義是什么？不能據(jù)此來判斷該合并屬于非同一下合并，因為判斷合并是同一控制還是非同一控制應該看合并前后是否存在最終控制的一方或多方，本案例屬于同一

4、控制下合并。本案例中需要對標的資產(chǎn)進行評估的目的在于確定合并對價，之所以在同一控制需要按交易標的資產(chǎn)的評估價來確定被并方（粵傳媒）的增發(fā)股票數(shù)量，主要涉及到原粵傳媒股東的權益問題。第二章 合并日、購買日合并財務報表的編制一、選擇題1A 2B 3ABC 4ABC 5B 6C 7A 8C 9AB 10AC11ABD 12AC 13C 14D 15A二、業(yè)務題1合并日抵銷調(diào)整分錄如下：（1）借：實收資本（股本） 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤 2 700貸：長期股權投資 11 000 （2）借：資本公積 3 000 貸：盈余公積 300 未分配利潤 2 700合并資產(chǎn)負債表

5、底稿（簡表）2009年6月30日 單位：萬元項目單獨報表抵銷調(diào)整合并數(shù)P公司S公司借貸資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002 200應收賬款8 0008008 800存貨10 0004 00014 000長期股權投資17 0001 000（1）11 0007 000固定資產(chǎn)15 0008 00023 000無形資產(chǎn)4 0001 0005 000商譽0資產(chǎn)總計56 00015 00011 00060 000負債和所有者權益：短期借款5 0002 0007 000應付賬款3 0001 0004 000其他負債2 0001 0003 000負債合計10 0004 00014 000實收資本（股本）21 0

6、006 000（1）600021 000資本公積15 0002 000（1）2000（2）3 00012 000盈余公積1 000300（1）300（2）3001 300未分配利潤9 0002 700（1）2700（2）270011 700所有者權益合計46 00011 0004 6000負債和所有者權益總計56 00015 00014 000300060 0002（1）合并日A公司對B公司進行控股合并的會計分錄： 借：長期股權投資 4800 資本公積 1200 貸：股本 6 000（2）A公司對B公司合并日的合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄：借：股本 3000 資本公積 2000 盈余公積 500 未

7、分配利潤 2500 貸：長期股權投資 4800 少數(shù)股權 3200借：資本公積 1800 貸：盈余公積 300 未分配利潤 1500合并資產(chǎn)負債表底稿（簡表）2009年12月31日 單位：萬元項目單獨報表抵銷調(diào)整合并數(shù)P公司S公司借貸資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002200應收賬款8 0008008800存貨10 0004 00014 000長期股權投資10 8001 000（1）4 8007 000固定資產(chǎn)15 0008 00023 000無形資產(chǎn)4 0001 0005 000商譽0資產(chǎn)總計49 80015 0004 80060 000負債和所有者權益：短期借款5 0005 00010 000

8、應付賬款3 0001 0004 000其他負債2 0001 0003000負債合計10 0007 00017 000實收資本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000資本公積3 8002 000（1）2000（2）1 8002 000盈余公積1 000500（1）5 00（2）30013 00未分配利潤9 0002 500（1）2500（2）1 50010 500歸屬于母公司的股權39800少數(shù)股權（1）32003200所有者權益合計39 8008 00043 000負債和所有者權益總計49 80015 00078003 00060 0003合并日抵銷調(diào)整分錄如下：借：實收資本

9、（股本） 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤 2 700存貨 1 000長期股權投資 500固定資產(chǎn) 1 500無形資產(chǎn) 1 000貸：長期股權投資 12 000 盈余公積 300 未分配利潤 2 700合并資產(chǎn)負債表底稿（簡表）2009年6月30日 單位：萬元項目單獨報表抵銷調(diào)整合并數(shù)P公司S公司借貸資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002 200應收賬款8 0008008 800存貨10 0004 000（1）100015 000長期股權投資18 0001 000（1）500（1）120007 500固定資產(chǎn)15 0008 000（1）150024 500無形資產(chǎn)4 0001

10、 000（1）10006 000商譽0資產(chǎn)總計57 00015 00040001200064 000負債和所有者權益：短期借款5 0002 0007 000應付賬款3 0001 0004 000其他負債2 0001 0003 000負債合計10 0004 00014 000實收資本（股本）21 0006 000（1）600021 000資本公積16 0002 000（1）200016 000盈余公積1 000300（1）300（1）3001 300未分配利潤9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者權益合計47 00011 00011 000300050000負債和所有

11、者權益總計57 00015 00014 000300064 000案例討論題請仔細閱讀華源制藥合并報表的控制權之爭的信息，并結合本章內(nèi)容，討論以下問題：1結合本案例分析合并財務報表范圍確定的實質(zhì)條件，你認為案例中華源對江山的合并合理嗎？根據(jù)控制的定義和實質(zhì)內(nèi)涵，華源合并江山符合相關準則精神。（可參閱會計之友2005年第3期P88）2股東之間為什么要爭奪控制權？本案例中有哪些不規(guī)范的公司行為？股東爭奪控制權最終是為了取得作為控股股東的一系列權利，如決策權、分配權等包括合并財務報表時可能產(chǎn)生的合并利潤。本案例中的不規(guī)范公司行為主要包括：江山制藥股權重組協(xié)議于1997年11月25日獲得江蘇省外經(jīng)貿(mào)委

12、的批準，但EA公司并未履行相應的出資義務，未以任何形式向江山制藥等各方履行其因增持股權需支付的出資款項，而是將屬于江山制藥全體股東擁有的資本公積金作為新增注冊資本，辦理了增持股權的驗資及相關的變更登記手續(xù)。第三章 合并日、購買日后合并財務報表的編制一、選擇題1ABCD 2B 3沒有正確答案 4AB 5BD 6ABC 7CD8ABC 9C 10C二、業(yè)務題1 2009年末合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權益變動表。合并抵銷調(diào)整分錄：（1）確認A公司在2009年B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，所享有的份額1200（2 00060）萬元：借：長期股權投資B公司 12 00 貸：投資收益B公司

13、12 00（2）確認A公司收到B公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益900萬元：借：投資收益B公司 6 00 貸：長期股權投資B公司 6 00（3）抵銷B公司股東權益和A公司長期股權投資，并確認少數(shù)股東權益：借：實收資本（股本）3 000資本公積 2 000盈余公積 700未分配利潤 3 300 貸：長期股權投資 54 00 少數(shù)股東權益 36 00（4）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益：借：投資收益 12 00 少數(shù)股東損益 8 00 未分配利潤年初 25 00 貸：提取盈余公積 2 00 對所有者（或股東）的分配

14、10 00 未分配利潤年末 33 00（5）將B公司在合并日前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益： 借：資本公積 1800 貸：盈余公積 300 未分配利潤 1500合并工作底稿（簡表）2009年項 目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并金額A公司B公司借方貸方一、營業(yè)收入7 8005 35013150減：營業(yè)成本4 1002 5006600營業(yè)稅金及附加220140360銷售費用322759管理費用9863161財務費用25090340加：投資收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、營業(yè)利潤3 7202 530180012005650加：營業(yè)外收入3718

15、55減：營業(yè)外支出173855三、利潤總額 3 7402 510180012005650減：所得稅費用7405101250四、凈利潤3 0002 000180012004400歸屬于母公司的凈利潤3600少數(shù)股東損益（4）800800（部分所有者權益變動項目）年初未分配利潤9 0002 500（4）2500（5）150010500提取盈余公積300200（4）200300向投資者（股東）分配利潤15001000（4）10001500年末未分配利潤102003300（3）3300（4）330012300（資產(chǎn)負債表項目）貨幣資金5 0008005800應收賬款7 0001 2008200存貨10

16、 0003 50013500長期股權投資10 8002 000（1）1200（2）600（3）54008000固定資產(chǎn)12 0007 50019500無形資產(chǎn)5 2001 0006200商譽0資產(chǎn)總計50 00016 0001200600061200短期借款6 0004 00010000應付賬款1 7002 2002900其他負債1 0008001800負債合計8 7007 00015700實收資本（股本）26 0003 000（3）300026000資本公積3 8002 000（3）2000（5）18002000盈余公積1 300700（3）700（5）3001600未分配利潤10 2003

17、 30012300歸屬于母公司所有者權益合計41900少數(shù)股東權益（3）36003600所有者權益合計41 3009 00045500負債和所有者權益總計50 00016 00061200合并所有者權益變動表（簡表）編制單位：A公司 2009年度 單位：萬元項目本年金額歸屬于母公司所有者權益少數(shù)股東權益所有者權益合計實收資本或股本資本公積減：庫存股盈余公積一般風險準備未分配利潤其他一、上年年末余額260002000130010500320043000加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額260002000130010500320043000三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）300

18一）凈利潤36008004400（二）直接計入所有者權益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 3與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4其他上述(一)和(二)小計36008004400(三)所有者投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計入所有者權益金額3其他(四)利潤分配300-1 800-400-19001提取盈余公積300-30002提取一般風險準備3對所有者(或股東)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)2盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)3盈余公積彌補虧損4其

19、他四、本年年末余額2600020001 6001 23003600455002 編制209年末合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的抵銷調(diào)整分錄和編制合并所有者權益變動表如下：按公允價值基礎調(diào)整后的B公司凈利潤=2000-500-50=1450萬元（1）確認A公司在2009年B公司實現(xiàn)凈利潤1450萬元（按調(diào)整后公允價值基礎凈利潤），所享有的份額870（145060）萬元：借：長期股權投資B公司 870 貸：投資收益B公司 870（2）確認A公司收到B公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益600萬元：借：投資收益B公司 600 貸：長期股權投資B公司 600（3）抵銷B公司股東權

20、益和A公司長期股權投資，并確認少數(shù)股東權益：借：實收資本（股本）3 000資本公積 2 000盈余公積 700未分配利潤 3 300無形資產(chǎn) 2000固定資產(chǎn) 1450商譽 4800 貸：長期股權投資 12270 少數(shù)股東權益 4980（4）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益：借：投資收益 870 營業(yè)成本 500 管理費用 50 少數(shù)股東損益 580 未分配利潤年初 2500 貸：提取盈余公積 200 對所有者（或股東）的分配 1000 未分配利潤年末 3300 合并工作底稿（簡表）2009年項 目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并金額A公司B公司借方

21、貸方一、營業(yè)收入7 8005 35013150減：營業(yè)成本4 1002 500（4）5007100營業(yè)稅金及附加220140360銷售費用322759管理費用9863（4）50211財務費用25090340加：投資收益6200（2）600（4）870（1）87020二、營業(yè)利潤3 7202 53020208705100加：營業(yè)外收入371855減：營業(yè)外支出173855三、利潤總額 3 7402 51020208705100減：所得稅費用7405101250四、凈利潤3 0002 00020208703850歸屬于母公司的凈利潤3270少數(shù)股東損益（4）580580（部分所有者權益變動項目）年

22、初未分配利潤9 0002 500（4）25009000提取盈余公積300200（4）200300向投資者（股東）分配利潤15001000（4）10001500年末未分配利潤102003300（3）3300（4）330010470（資產(chǎn)負債表項目）貨幣資金2 0008002800應收賬款28001 2004000存貨10 0003 50013500長期股權投資180002 000（1）870（2）600（3）122708000固定資產(chǎn)12 0007 500（3）145020950無形資產(chǎn)5 2001 000（3）20008200商譽（3）48004800資產(chǎn)總計50 00016 00091201

23、287062250短期借款5004 0004500應付賬款1 0002 2003200其他負債0800800負債合計1 5007 0008500實收資本（股本）26 0003 000（3）300026000資本公積110002 000（3）200011000盈余公積1 300700（3）7001300未分配利潤10 2003 30010470歸屬于母公司所有者權益合計4 8770少數(shù)股東權益（3）49804980所有者權益合計485009 0005700498053750負債和所有者權益總計50 00016 0005700498062250根據(jù)底稿合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表。（略）合

24、并所有者權益變動表（簡表）編制單位：A公司 2009年度 單位：萬元項目本年金額歸屬于母公司所有者權益少數(shù)股東權益所有者權益合計實收資本或股本資本公積減：庫存股盈余公積一般風險準備未分配利潤其他一、上年年末余額260001100010009000480051800加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額260001100010009000480051800三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）30014701801950（一）凈利潤32705803850（二）直接計入所有者權益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 3與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4其他上述(一)和(二)小計32705803850(三)所有者投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計入所有者權益金額3其