企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的思考

1、1 企業(yè)成本管理地現(xiàn)狀 02 戰(zhàn)略成本管理 02.1 戰(zhàn)略成本管理地內(nèi)涵及特征 12.2 戰(zhàn)略成本管理地分析方法 32.3 戰(zhàn)略成本管理地實施步驟 53 如何將戰(zhàn)略成本管理更好地付諸實踐 63.1 強化資源競爭優(yōu)勢 ,推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理地實施 63.3 實施戰(zhàn)略成本管理必須提高企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險控制能力 74、戰(zhàn)略成本管理展望 74.1 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理將日趨專業(yè)化 84.3 先進(jìn)地技術(shù)和手段將得到廣泛地運用 84.4 戰(zhàn)略成本管理將更加注重企業(yè)地長期發(fā)展 84.5 戰(zhàn)略成本管理地理論與方法將更加豐富 8結(jié)束語9引言 戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所作出地一種適應(yīng)性變革 , 是當(dāng)代成本 管理

2、發(fā)展地必然趨勢 .進(jìn)入 90 年代以來,戰(zhàn)略成本管理得到日趨深入地研究并被實踐證明 是獲取長期競爭優(yōu)勢地有效方法 . 然而, 戰(zhàn)略成本管理發(fā)展過程之中 ,也出現(xiàn)了一些需要解 決地問題 . 本文試以“企業(yè)戰(zhàn)略成本管理”為核心 , 從當(dāng)前我國成本管理地現(xiàn)狀、戰(zhàn)略成 本管理地內(nèi)涵、特征、分析方法、實施步驟等方面展開討論, 并得出一些戰(zhàn)略成本管理實踐和未來地一些思考和結(jié)論 , 以期對我國地企業(yè)戰(zhàn)略成本管理地完善和發(fā)展有所裨益 .戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略地一個核心組成部分,是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo) ,并加以具體化 .合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)地全部資源是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略地內(nèi)容之一。成本是資源地耗費,控制

3、成本、降低資源地耗費 ,也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略地內(nèi)容及目標(biāo) .經(jīng)營戰(zhàn)略中 ,這二體系就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理 .隨 著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境地急劇變化 , 戰(zhàn)略管理已經(jīng)被提高到日益重要地地位 .戰(zhàn)略成本管理完善了現(xiàn)代成本管 理地體系 ,為成本管理提供了新地思路與方法 ,相比傳統(tǒng)成本管理具有很強地優(yōu)越性 .1 企業(yè)成本管理地現(xiàn)狀企業(yè)要生存求發(fā)展 , 就必須苦練內(nèi)功 , 采取有力措施 ,以低于競爭對手地成本來組織生產(chǎn)經(jīng) 營,經(jīng)過理論界和實務(wù)界地共同努力 , 在借鑒國外理論和成功經(jīng)驗地基礎(chǔ)上 ,我國企業(yè)逐步 形成了一套較為有效地成本管理地理論和方法 . 但在具體實踐中還存在一些問題 , 主要有 以下幾個方面：1.1 僅

4、側(cè)重于宏觀需要 , 忽視了成本管理對于企業(yè)經(jīng)營管理地重要作用 當(dāng)前一些企業(yè)地成本管理僅限于國家頒布地財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例地遵守和執(zhí)行 上,僅側(cè)重于宏觀需要 , 忽略了成本管理對于企業(yè)經(jīng)營管理地重要作用 . 這樣成本管理與企 業(yè)地生產(chǎn)經(jīng)營活動相脫節(jié) , 沒有把戰(zhàn)略成本管理作為一種提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭能力地 重要方法和制度來科學(xué)看待 ,背離了戰(zhàn)略成本管理地最初意義和市場經(jīng)濟地基本規(guī)律 , 一 定程度上阻礙了戰(zhàn)略成本管理在降低成本、增加利潤以及通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取 得競爭優(yōu)勢這些作用地發(fā)揮 .1.2 企業(yè)成本管理觀念落后 , 脫離市場經(jīng)濟地基本規(guī)律我國一些企業(yè)普遍存在成本意識淡化、觀念落后

5、地現(xiàn)象 ,使得成本管理弱化 , 成本行為軟 化.首先,企業(yè)成本管理中對企業(yè)內(nèi)部成本管理地主體確認(rèn)失誤, 認(rèn)為成本、效益都應(yīng)該由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé) , 而把車間、職工等只看作生產(chǎn)者 . 再次 , 企業(yè)對成本管理對象和 內(nèi)容認(rèn)識不清 , 仍局限于傳統(tǒng)地“節(jié)電、節(jié)水”地簡單、狹隘地模式之內(nèi) .最后,沒有確立 適應(yīng)市場經(jīng)濟要求地管理模式 . 這些落后地觀念使得一些企業(yè)地戰(zhàn)略成本管理脫離了市場 經(jīng)濟地基本規(guī)律 , 不能適應(yīng)競爭日益激烈地經(jīng)濟環(huán)境 .在戰(zhàn)略成本管理上缺乏市場觀念 ,直接導(dǎo)致了成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū) , 誤認(rèn)為產(chǎn) 量越大,成本就越低 ,利潤就越高 ,但規(guī)模地大小受需求大小地制約 ,

6、更何況現(xiàn)在地消費者 地消費需求差異正在加大 , 同類產(chǎn)品地生產(chǎn)規(guī)模有縮小地趨勢 , 盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模違背了 市場供求關(guān)系 , 未必能夠降低生產(chǎn)成本 ,造成產(chǎn)品積壓等給企業(yè)生產(chǎn)帶來困難 .1.3 成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化1.3.1 成本管理理論和內(nèi)容僵化 , 缺乏戰(zhàn)略管理地思維表現(xiàn)在：a. 只注重生產(chǎn)過程地成本管理，忽視采購過程和銷售、服務(wù)過程地成本管理.b.只注重投產(chǎn)后地成本管理 , 忽視產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織地成本 .c. 只注重本企業(yè)產(chǎn)品成本 本身水平地高低 , 忽視成本效益分析 .d. 只注重內(nèi)部價值鏈分析 , 忽視縱向價值鏈和橫向價 值鏈分析 . 其中縱向價值鏈分析反映了

7、企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商之間地相互依存關(guān)系 . 橫向 價值鏈分析則反映了企業(yè)確定競爭對手地成本 , 是也是公司進(jìn)行戰(zhàn)略定位地基礎(chǔ) , 忽視縱 向和橫向價值鏈分析將使企業(yè)陷入盲目競爭 .1.3.2 成本管理手段老化 據(jù)調(diào)查,57.1%地企業(yè)使用品種法 ,41.5%地企業(yè)使用分步法 , 其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法地有 22.9%,使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法地有 16.8%.標(biāo)準(zhǔn)成本、計劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管 理中較為流行地現(xiàn)代成本管理方法 . 從被調(diào)查企業(yè)地情況看 ,51.4%地企業(yè)采用了目標(biāo)成本 法,38.9%地企業(yè)采用了計劃成本法 ,18.1%地企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法 . 但是, 先進(jìn)地作業(yè)成 本法、成本企

8、劃法在企業(yè)未得到推廣 1 .由此可見,我國企業(yè)一些成本管理方法還是很陳 舊, 需要進(jìn)一步改進(jìn)才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展地需要 .1.4 過分依賴現(xiàn)有地成本會計系統(tǒng) , 不能滿足企業(yè)實行全面成本管理地需要 當(dāng)前一些企業(yè)地成本控制偏重于事后地反饋 , 而事前、事中地控制力度不夠 , 沒有切實將 成本管理貫穿到從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品產(chǎn)出地完整過程 , 沒有切實實施企業(yè)成本控制項目 . 在 很多企業(yè)中未能采用靈活多樣地成本方法 , 使得成本管理陷于單純地為降低成本而降低成 本地誤區(qū),不能為企業(yè)提供全面、科學(xué)和正確地信息 ,不能深入反映整個經(jīng)營過程各環(huán)節(jié) 地成本, 不能滿足企業(yè)實行全面成本管理地需要 , 難以起到為戰(zhàn)略

9、管理提供充分信息地目 地.1.5 成本信息嚴(yán)重扭曲一些企業(yè)原始記錄不夠健全 , 資產(chǎn)定期盤點制度執(zhí)行不力 , 定額管理、計量驗收等基 礎(chǔ)管理制度不完善 , 甚至只求形式不講實效 . 這種花架子管理使得成本信息不能夠反映企 業(yè)成本地實際情況 , 成本信息嚴(yán)重扭曲 , 大大限制了成本管理效能地發(fā)揮 .2 戰(zhàn)略成本管理2.1 戰(zhàn)略成本管理地內(nèi)涵及特征2.1.1 戰(zhàn)略成本管理地相關(guān)學(xué)說 美國著名會計學(xué)家?guī)扃?(Cooper 和斯拉莫德 (Slagmulder 認(rèn)為 , 戰(zhàn)略成本管理 （ Strategic costmanagement 是指企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達(dá)到降低成本 和加強戰(zhàn)略位置之

10、目地 2 .他對傳統(tǒng)成本管理地挑戰(zhàn)在于 , 不再從企業(yè)內(nèi)部地角度看待成 本地降低 , 而是從企業(yè)在其市場地競爭地位這一視角 , 重新看待這個問題 . 美國學(xué)者?？?（Sha nk則將戰(zhàn)略成本管理定義為“直接針對戰(zhàn)略管理一個或多個階段對成本信息進(jìn)行管 理性地應(yīng)用 3 . ”庫珀是以作業(yè)成本法為核心構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系 . 而?？说赜^點主要 來源于波特 （ Porter 地競爭地位模型 . 國內(nèi)地學(xué)者多數(shù)更傾向于?？说赜^點 .我國學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵地解釋有下面幾種觀點：一種認(rèn)為 , 戰(zhàn)略成本管理是指 管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手地分析資料 ,幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略 , 從 而創(chuàng)造競

11、爭優(yōu)勢 , 以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化地環(huán)境地目地；另外一種觀點認(rèn)為 戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理地戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績, 其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理 . 也有人認(rèn)為 , 所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競 爭地位地同時進(jìn)行成本管理 . 還有人提出 , 所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久 競爭優(yōu)勢而進(jìn)行地成本管理 . 42.1.2 筆者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵地把握筆者認(rèn)為 , 對戰(zhàn)略成本管理地內(nèi)涵重點要把握以下幾個方面： 1）戰(zhàn)略成本管理地提出 是基于戰(zhàn)略競爭地需要 . 戰(zhàn)略管理地整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)地競爭優(yōu)勢 . 戰(zhàn)略成本管理 作為競爭地一個重要手段和

12、方法對于優(yōu)勢競爭地形成有著重要地作用.2 ）戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理地?fù)P棄 . 因為按照戰(zhàn)略管理地要求而發(fā)展起來地新地成本管理系統(tǒng) , 其 產(chǎn)生和利用成本信息地基本功能并沒有改變 .3 ）戰(zhàn)略成本管理就是要將得到地成本信息 貫穿于戰(zhàn)略管理 , 為戰(zhàn)略管理地每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息 , 為企業(yè)競爭優(yōu)勢 地形成和核心競爭力地增強提供有力保障 . 之間地價值鏈 , 也有各業(yè)務(wù)單位內(nèi)部地價 值鏈. 通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析 , 可以確認(rèn)企業(yè)地價值活動有哪些 , 處于什么樣地分布狀 態(tài), 以及在整個行業(yè)價值鏈中地位置 , 并將本企業(yè)價值活動地所耗成本與其對產(chǎn)品價值地 貢獻(xiàn)進(jìn)行比較 , 確定其發(fā)

13、生地合理性 , 進(jìn)而決定對其是消除還是改進(jìn) .2.2.1.2 競爭對手價值鏈分析在一個具體行業(yè)中一般存在諸多生產(chǎn)同類產(chǎn)品地競爭者 , 競爭對手地價值鏈和本企業(yè)價值 鏈在行業(yè)價值鏈?zhǔn)窍嗷テ叫械?, 通過對競爭對手價值鏈地分析 , 測算出競爭對手地成本并 與之進(jìn)行比較 , 能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手地價值鏈地合理程度 , 誰擁 有多大地競爭優(yōu)勢或劣勢 , 是哪些價值活動或成本因素導(dǎo)致了這種狀況地出現(xiàn) . 在進(jìn)行競 爭對手價值鏈分析時 , 財務(wù)管理人員應(yīng)制作本公司與主要競爭對手地“價值鏈成本分析 比較表” , 找出與競爭對手在作業(yè)活動上地差異 , 選擇適合本企業(yè)地競爭戰(zhàn)略 .2.2.1

14、.3 行業(yè)價值鏈分析利用行業(yè)價值鏈分析 , 企業(yè)可以確定本身位于這一行業(yè)價值鏈地某個階段 , 決定是否 需要實施縱向整合戰(zhàn)略 , 通過對供應(yīng)商和購買商地購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實現(xiàn)競 爭優(yōu)勢.總之 , 價值鏈分析所得出地信息對制定以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢戰(zhàn)略起著非常重 要地作用 .2.2.2SWOT分析SWOT 是優(yōu)勢（Strength.劣勢（Weakness.機會（Opportunity. 威脅（Threat分析地 簡稱,SWOT分析地主要目地在于對企業(yè)地綜合情況進(jìn)行客觀公正地評價，以識別各種優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅因素 ,有利用開拓思路正確地制定企業(yè)戰(zhàn)略 .7 它可以將企業(yè)地外 在環(huán)

15、境因素與內(nèi)在環(huán)境因素相結(jié)合 , 從而能以一種“匹配”地觀念形成相應(yīng)地戰(zhàn)略 , 有利 于競爭優(yōu)勢地形成 .2.2.2.1 SWOT 分析地主要脈絡(luò)a. SWOT分析外部環(huán)境地機會、威脅和內(nèi)部環(huán)境地優(yōu)勢、劣勢外部環(huán)境因素分析綜合中地有利因素就是機會、不利因素就是威脅；內(nèi)部環(huán)境因素分析綜合中已經(jīng)直接給出 了優(yōu) 勢因素和劣勢因素 .b. 外部因素和內(nèi)部因素做匹配分析所謂地匹配分析是一種系統(tǒng)分析地思想 , 它地目標(biāo)是將企業(yè)地資源與能力配置到最能發(fā)揮 作用地方向上 . 外部環(huán)境地機會是一種與任何企業(yè)無關(guān)地自然狀態(tài) , 它屬于所以地企業(yè) , 但是當(dāng)這個機會恰恰與你地優(yōu)勢相匹配時，這個機會就屬于你，同樣地是企

16、業(yè)要避免自己去 做那些恰恰是企業(yè)劣勢地業(yè)務(wù)在更多地情況下，企業(yè)環(huán)境是機會與威脅相伴地，而當(dāng)企業(yè) 地優(yōu)勢恰恰能夠抓住機遇和避免威脅時，就是一種最佳地匹配.C. 一整套戰(zhàn)略構(gòu)想S W O T四類因素相互匹配，構(gòu)成SO戰(zhàn)略、ST戰(zhàn)略、WO戰(zhàn)略、WT戰(zhàn)略這四類戰(zhàn)略.這 四類戰(zhàn)略地含義分別是：發(fā)揮優(yōu)勢抓住機遇地戰(zhàn)略；發(fā)揮優(yōu)勢克服威脅地戰(zhàn)略；回避或 者彌補劣勢抓住機會地戰(zhàn)略；回避或者彌補劣勢克服威脅地戰(zhàn)略222.2 SWOT分析地程序SWO分析地一般程序如下:運用SWOT方法進(jìn)行戰(zhàn)略成 本管理分析應(yīng)當(dāng)注意以下幾使析外部環(huán)成為企業(yè)戰(zhàn)略地機會與威脅分析內(nèi)部環(huán)境地優(yōu)勢和劣勢個方面： 僅顯示了 一定是最 法和價值

17、 因分析等對內(nèi)部、外部環(huán)境因素做匹配分析開發(fā)能力與環(huán)境相匹配地戰(zhàn)略構(gòu)想a.SWOT方法地分析結(jié)果僅 企業(yè)地可選戰(zhàn)略，但并不 佳戰(zhàn)略。b.要把SWOT分析對開發(fā)地戰(zhàn)略構(gòu)想進(jìn)行選擇鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動 其他戰(zhàn)略分析方法相結(jié)合，實現(xiàn)方法上地優(yōu)勢互補。c.SWOT分析給出地戰(zhàn)略不是完整地戰(zhàn)略方案,在實際應(yīng)用中必須對它 進(jìn)行開發(fā)和完善。d.既要樹立“揚長避短”觀念（指充分發(fā)揮優(yōu)勢和抓住機會并回避劣 勢及威脅 ,又要樹立“取長補短”觀念（指用優(yōu)勢彌補劣勢，用機會抑制威脅 ,并在- 定情況下有機融合這兩種觀念.成本動因分析法在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析地基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取地成本管理戰(zhàn)略，但是

18、為了進(jìn)一步明確成本管理地重點，還需要找出成本地驅(qū)動因素，以保證成本管理戰(zhàn) 略地有效性.成本動因分析著眼于成本發(fā)生地根本原因，依據(jù)資源耗費地因果關(guān)系進(jìn)行分析，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本地因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制其主要價值鏈活動地成本因素.從廣義上說，成本動因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面地作業(yè) 成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面地成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配地是戰(zhàn) 略成本動因分析.戰(zhàn)略成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本管理地狹隘范圍，而代之以更寬廣地視野、與戰(zhàn)略相結(jié)合地方式來分析成本是否應(yīng)該發(fā)生8.成本動因分析可以從結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩個方面展開.2.2.3.1 結(jié)構(gòu)性成本動因：

19、結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)地成本驅(qū)動因素，它針對地是如何通過企業(yè)地基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)地合理安排，從而有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢地形成.結(jié)構(gòu)性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理地視野來選擇企業(yè)地規(guī)模、業(yè)務(wù) 范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性和廠址等.具體包括：a. 規(guī)模：是指在價值鏈活動規(guī)模較大時，致使活動地效率提高.如在營銷、制造、研發(fā) 等方面加大投資規(guī)模，可以降低單位成本.這與企業(yè)地水平一體化相關(guān).b. 范圍：是指企業(yè)為了讓自己地業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至銷售和原材料提供等，即企業(yè)價值鏈地縱向長度和橫向?qū)挾鹊赝卣?，前者與業(yè)務(wù)范 圍相關(guān),后者與經(jīng)濟規(guī)模有關(guān).這與企業(yè)地垂直一體化相關(guān).c

20、. 經(jīng)驗：指熟練程度地積累，即企業(yè)是否有生產(chǎn)該種產(chǎn)品地經(jīng)驗，或者生產(chǎn)過多長時間.企業(yè)價值鏈活動可以經(jīng)過學(xué)習(xí)地過程提高作業(yè)效率.越來越多地企業(yè)已開始將學(xué)習(xí)曲線運用到人工成本計量中.d. 技術(shù): 企業(yè)在每一項價值鏈活動中所采取地技術(shù)處理方式 . 技術(shù)包含于任何一個企業(yè) 地所有價值活動之中 . 只有那些能轉(zhuǎn)變?yōu)槁氏刃袆觾?yōu)勢地技術(shù)能為企業(yè)帶來持久地成本 優(yōu)勢.e. 多樣性：指提供給客戶地產(chǎn)品或勞務(wù)地種類.企業(yè)地產(chǎn)品種類、服務(wù)范圍與市場特性 有關(guān) . 不同地目標(biāo)市場自然應(yīng)有不同地價值活動 .2.2.3.2 執(zhí)行性成本動因 執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)地成本驅(qū)動因素 . 執(zhí)行性成本動因分析要

21、求從戰(zhàn)略成本管理地角度來合理安排企業(yè)地勞動力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利 用、工廠布局地效率性、產(chǎn)品外觀、聯(lián)系等方面地作業(yè)程序 , 為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)地 實現(xiàn)提供效率保證 . 具體包括 ：a. 凝聚力 ： 員工對企業(yè)投入地向心力 .b. 全面質(zhì)量管理 ( TQM ： TQM 強調(diào)全過程地質(zhì)量控制 , 要求每一名員工都對質(zhì)量承擔(dān) 責(zé)任, 要求以最少地質(zhì)量成本獲得最優(yōu)地產(chǎn)品質(zhì)量 .c. 生產(chǎn)能力運用 ： 在既定企業(yè)建設(shè)規(guī)模下 , 生產(chǎn)能力運用地程度 . 主要通過固定成本影 響企業(yè)地成本水平 .d. 產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ： 產(chǎn)品研究設(shè)計是否有效率 , 是否符合市場需求 .e. 聯(lián)結(jié)關(guān)系 ： 是指企業(yè)各價值活

22、動之間地相互關(guān)聯(lián) , 不單包括企業(yè)生產(chǎn)活動地關(guān)聯(lián) , 還 包括與上游供應(yīng)商和下游銷售渠道 (甚至顧客 間地依存關(guān)系 .與作業(yè)性成本動因 ( 材料、人工等 相比, 結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因都是更 高層次上地成本動因 , 而且很多是非量化地動因 , 但其對產(chǎn)品成本地影響更大、更持 久 , 因也更應(yīng)予以重視 . 在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)既定地條件下 , 通過執(zhí)行性成本動因分析 可以提高產(chǎn)生各種執(zhí)行性成本動因地能動性 , 并優(yōu)化它們之間地組合 , 從而使價值鏈 活動達(dá)到最佳效果。 而對于結(jié)構(gòu)性成本動因 , 未必總是愈多愈好 , 如單純擴大企業(yè)規(guī) 模, 或運用高新技術(shù) ,對于管理水平有限地企業(yè)而言 ,

23、未必是好事 .2.3 戰(zhàn)略成本管理地實施步驟戰(zhàn)略成本管理是一個系統(tǒng)過程 , 它已經(jīng)形成了自身地獨特體系 , 有著一套完整地實施 步驟, 主要有：2.3.1 戰(zhàn)略成本環(huán)境分析：戰(zhàn)略成本環(huán)境分析地內(nèi)容包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi) 部環(huán)境分析 , 它是實行戰(zhàn)略成本管理地前提和基礎(chǔ) . 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析是堅信“企業(yè)內(nèi) 部環(huán)境決定企業(yè)地成敗”地假設(shè),它基于企業(yè)資源基礎(chǔ)理論,同時也是應(yīng)用SWO分析方 法地前提 . 企業(yè)外部環(huán)境分析是建立在“外部環(huán)境對企業(yè)績效有重要影響”假設(shè)地基礎(chǔ) 上,它是基于產(chǎn)業(yè)組織理論，也是SWO盼析方法地前提.環(huán)境分析是為了預(yù)測和洞察環(huán) 境地機會 , 包括威脅 , 使企業(yè)地內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)

24、地外部環(huán)境相匹配 , 獲得更大地成本優(yōu)勢 和競爭優(yōu)勢 . 通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境地考察、評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略 成本地競爭地位強項、弱點、機會、威脅從而達(dá)到知己知彼 , 洞察全局 , 以確定戰(zhàn) 略成本管理地方向 .2.3. 2 戰(zhàn)略規(guī)劃與選擇：經(jīng)過環(huán)境分析 , 確定企業(yè)是否進(jìn)入、發(fā)展、固守或撤出某 一行業(yè)某一段價值鏈活動后 , 接下來就是要進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和選擇以確定企業(yè)地戰(zhàn)略成本 管理模式 . 戰(zhàn)略規(guī)劃是在明確戰(zhàn)略成本管理方向地基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理地目標(biāo) , 包 括總目標(biāo)和一系列具體目標(biāo) , 總目標(biāo)以及具體目標(biāo)地實現(xiàn)為前提 . 戰(zhàn)略選擇是指在幾個 戰(zhàn)略方案中進(jìn)行選擇 , 以確定最適

25、合地戰(zhàn)略成本管理方案 . 正確地戰(zhàn)略規(guī)劃和選擇有助 于戰(zhàn)略地實施和控制和戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)地最終實現(xiàn) .2.3.3 戰(zhàn)略實施與控制：戰(zhàn)略成本管理地方案確定之后 , 接下來就是要將戰(zhàn)略付諸 實踐 . 戰(zhàn)略實施是解決“由誰做”和“怎樣做”地問題 , 它也為實現(xiàn)“確保做好”提供 前提和保證 . 同時, 因為在戰(zhàn)略實施過程中 , 企業(yè)地內(nèi)部資源和外部環(huán)境會發(fā)生變化 , 將 使實施過程產(chǎn)生偏差 ,因此必須進(jìn)行戰(zhàn)略控制 . 戰(zhàn)略控制可分為事前控制、事中控制和 事后控制 , 工作方式包括直接控制和間接控制 . 戰(zhàn)略成本控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù) 單元層次、作業(yè)層次組成一體化地控制系統(tǒng) , 實行全面地 , 全過

26、程地控制 . 當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)已 實現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化 , 超過了控制能力時 , 則需重新開始進(jìn)行戰(zhàn)略環(huán)境分 析、戰(zhàn)略規(guī)劃等進(jìn)入新一輪循環(huán) .2.3.4 戰(zhàn)略業(yè)績評價：戰(zhàn)略業(yè)績評價是戰(zhàn)略成本管理地重要組成部分 . 業(yè)績評價重 要包括業(yè)績指標(biāo)地設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等內(nèi)容 . 企業(yè)為把握戰(zhàn) 略成本管理地實施情況及效果 , 借助一定地方法對戰(zhàn)略成本管理工作業(yè)績進(jìn)行評價 , 這 一層面地方法主要是源于戰(zhàn)略管理地標(biāo)桿分析和平衡積分卡.當(dāng)然, 在戰(zhàn)略成本管理地應(yīng)用過程中 , 這三個層面是相輔相成地 , 同時這些方法也是集成與整合在一起地 .戰(zhàn)略業(yè) 績指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有全面體現(xiàn)企業(yè)地長遠(yuǎn)利

27、益綜合運用不同層次地業(yè)績指標(biāo)、重視企業(yè)內(nèi) 部跨部門合作地特點、業(yè)績地可控性等基本特征 , 具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動” 和“采取戰(zhàn)略行動”條件下企業(yè)競爭地位地變化而帶來地相對收益或損失 .從總體上看 , 戰(zhàn)略成本管理地業(yè)績評價應(yīng)當(dāng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行 .3 如何將戰(zhàn)略成本管理更好地付諸實踐在具體實踐中 ,考慮到我國當(dāng)前地經(jīng)濟形勢和企業(yè)地發(fā)展?fàn)顩r , 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理要更 好地付諸實踐 , 必須緊緊抓住以下幾個方面：3.1 強化資源競爭優(yōu)勢 ,推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理地實施企業(yè)資源是指企業(yè)可以全部或者部分利用地、能夠?qū)ζ髽I(yè)地經(jīng)營效績產(chǎn)生作用地一切 要素地集合 . 每個企業(yè)都有著自己地獨特資源 , 這就

28、會使得不同地企業(yè)擁有地資源強勢 和資源弱勢不同 .如果一家企業(yè)所擁有地資源不但充足而且恰到好處, 那么這個企業(yè)在資源競爭中取得成功地把握性就越大 . 產(chǎn)業(yè)理論地奠基者科斯認(rèn)為： “ 通過形成一個 組織并運用某些權(quán)力指導(dǎo)資源地運用 , 就可以節(jié)約某些市場成本 . ”同一產(chǎn)業(yè)地企業(yè)不 一定擁有相同地戰(zhàn)略資源和能力 , 擁有獨特地資源和能力 , 正成為企業(yè)競爭優(yōu)勢地源泉 , 也是企業(yè)實施戰(zhàn)略地基礎(chǔ) .獨特地資源優(yōu)勢為實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略創(chuàng)造了有利條件 . 可持 續(xù)發(fā)展地資源開發(fā) , 是企業(yè)實施戰(zhàn)略地關(guān)鍵第一步 ,也為企業(yè)實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略奠定了 基礎(chǔ).同時, 在資源地獨特性方面 ,為企業(yè)實施差異化戰(zhàn)略奠定

29、了基礎(chǔ) . 這種資源競爭優(yōu) 勢地強化能夠大大節(jié)約企業(yè)成本 ,它符合戰(zhàn)略成本管理地要求 , 資源優(yōu)勢與戰(zhàn)略成本管 理相輔相成相互推動 , 最終形成企業(yè)發(fā)展地良性循環(huán) . 在強化資源競爭優(yōu)勢地戰(zhàn)略成本管理中除了一般資源進(jìn)行優(yōu)化管理外, 以下幾個關(guān)鍵資源需要引起重視：一是品牌資源 , 發(fā)揮品牌優(yōu)勢是保持核心競爭力地手段；二是社會網(wǎng) 絡(luò)資源；三是銷售渠道；四是人力資源；五是隱性資源；六是特殊地自然資源 .3.2 實施戰(zhàn)略成本管理在于提高企業(yè)戰(zhàn)略競爭能力 戰(zhàn)略競爭能力是決定企業(yè)興衰地關(guān)鍵因素 , 企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營管理地大政方針 ,它指 示著企業(yè)發(fā)展地方向 , 反映了企業(yè)對其外部環(huán)境及內(nèi)部條件地基本判斷

30、 . 實施戰(zhàn)略成本 管理在于提高企業(yè)戰(zhàn)略競爭能力 9 戰(zhàn)略是企業(yè)對外部環(huán)境變化做出反應(yīng)地一種模式 , 它將企業(yè)地目標(biāo)、方針政策、經(jīng)營活動與不確定地環(huán)境諸因素結(jié)合起來 , 使企業(yè)形成自 己獨特地經(jīng)營風(fēng)格和競爭優(yōu)勢 . 戰(zhàn)略競爭能力體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)對新進(jìn)入者地威脅能力、顧 客討價還價地能力、供應(yīng)商討價還價地能力、替代品地威脅能力和現(xiàn)存企業(yè)地競爭能 力.不斷加強市場競爭能力 ,提高企業(yè)整體地競爭優(yōu)勢 , 是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展地根本保證 決策者應(yīng)樹立戰(zhàn)略成本管理觀念 ,減少決策失誤、避免有限資源地浪費 . 企業(yè)在長 期投資、引進(jìn)設(shè)備、工藝改造、組織變革、市場營銷模式改變等方面 , 無不引起企業(yè)有 限資源地重

31、新配置 , 不從全局地觀念考慮資源地分配 ,缺乏“ 大成本觀”意識 ,片面追 求局部地低成本 , 往往會破壞企業(yè)整體戰(zhàn)略 , 最終導(dǎo)致資源地浪費 . 如鋼鐵項目重復(fù)建設(shè) 等. 戰(zhàn)略成本管理對成本動因分析分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩個層面地分 析, 即企業(yè)地投資規(guī)模、價值鏈縱向整合地深度、企業(yè)地管理經(jīng)驗、產(chǎn)品地技術(shù)含量、 質(zhì)量管理、工作效率、產(chǎn)品地市場定位和營銷策略等 , 通過成本動因分析有效地整合企 業(yè)地價值鏈 , 并在每個價值鏈節(jié)上保持自己成本動因地獨特因素 , 從而保證自己整個價 值鏈地競爭優(yōu)勢 .3.3 實施戰(zhàn)略成本管理必須提高企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險控制能力 實施戰(zhàn)略成本管理地目地在于提高

32、企業(yè)地競爭優(yōu)勢 ,但是戰(zhàn)略管理再完美 , 不確定性都 存在,也就是說戰(zhàn)略地風(fēng)險是一種客觀存在 . 如何對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行控制 . 如何有效實施戰(zhàn) 略、規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險 , 給企業(yè)帶來新地課題 .在實施戰(zhàn)略成本管理中不能忽視戰(zhàn)略 風(fēng)險地控制 , 我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起戰(zhàn)略風(fēng)險地預(yù)警和控制體系 .重點要把握以下幾個方 面：3.3.1 要提高企業(yè)地風(fēng)險意識 . 因為企業(yè)地內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境會發(fā)生變化 , 加上 企業(yè)自身對潛在風(fēng)險地認(rèn)知不到位常急進(jìn)地財務(wù)策略 , 使得企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險時面臨滅 頂之災(zāi).企業(yè)只有先生存才能途發(fā)展 , 因此企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理時必須牢固樹立戰(zhàn) 略風(fēng)險意識 , 并且把這種意識滲透

33、到企業(yè)戰(zhàn)略管理地具體措施中去 , 形成完整有效地企 業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險預(yù)警和控制體系 .3.3.2 要堅持正確地原則 .建立企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險預(yù)警和控制體系 , 提高起來地戰(zhàn)略風(fēng) 險控制能力要堅持以下幾個原則：主動性原則 , 要積極主動地分析各種資料應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng) 險；前瞻性原則 , 戰(zhàn)略風(fēng)險控制要有長遠(yuǎn)地預(yù)測分析能力；系統(tǒng)彈性原則 ,企業(yè)必須對 戰(zhàn)略風(fēng)險具有適應(yīng)能力、協(xié)調(diào)能力和變化調(diào)整能力；可操作性原則 , 戰(zhàn)略風(fēng)險預(yù)警和控 制體系要講究實效 , 具體地體制方法等要可操作性強；決策科學(xué)原則 , 要有科學(xué)地決策 制度和規(guī)范 , 使企業(yè)地戰(zhàn)略風(fēng)險降到最低 .3.3.3 要采取控制企業(yè)風(fēng)險地有力措施 .一是風(fēng)險回避

34、 , 主動放棄或者拒絕某項可 能一起風(fēng)險地方案；二是風(fēng)險轉(zhuǎn)移 , 有意識地將損失或者與損失有關(guān)地財務(wù)后果合理轉(zhuǎn) 嫁他人；三是風(fēng)險地分散 , 通過投資組合使戰(zhàn)略風(fēng)險分散；四是損失控制 , 在風(fēng)險發(fā)生 前全面消除損失發(fā)生地根源 ,并竭力減少損失事故地發(fā)生 , 在事故發(fā)生后減低損失地危 害程度 .103.3.4 要健全戰(zhàn)略風(fēng)險管理控制制度并切實付諸實際行動 ,進(jìn)行有效管理 .“ 標(biāo) 王”秦池、愛多 , “ 巨人”腦黃金等失敗地案例告訴我們 ,缺乏戰(zhàn)略風(fēng)險防范地戰(zhàn)略是 不成功地.同樣,有戰(zhàn)略風(fēng)險防范地戰(zhàn)略 ,但是不進(jìn)行有效管理 ,也是失敗地 ,巴林銀行和 中航油地慘痛教訓(xùn)就是明顯地案例 . 因此,企業(yè)

35、在制定出風(fēng)險控制制度后 , 要切實重視風(fēng) 險管理控制制度地實際效果 .4、戰(zhàn)略成本管理展望隨著戰(zhàn)略成本管理方法在我國企業(yè)地廣泛應(yīng)用和深入研究 , 使得企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不 斷得到深化和發(fā)展 . 戰(zhàn)略成本管理正與我國地具體國情相結(jié)合 ,逐漸形成有中國特色地 戰(zhàn)略成本管理體系 . 未來我國地戰(zhàn)略成本管理將呈現(xiàn)出以下趨勢和特征：4.1 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理將日趨專業(yè)化因為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中地地位越來越高 , 越來越多地企業(yè)設(shè)置了從事戰(zhàn) 略成本管理地專業(yè)人員和專門地戰(zhàn)略成本管理規(guī)劃設(shè)計部門 , 協(xié)助企業(yè)家進(jìn)行戰(zhàn)略成本 管理.他們地主要工作就是為企業(yè)充當(dāng)好參謀地角色 ,調(diào)查研究 , 分析趨勢 ,制定方案 , 供 企業(yè)選擇和決策 . 因為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境地日趨復(fù)雜化 , 這種專業(yè)化地趨勢將不 斷加強 .4.2 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理呈現(xiàn)國際化趨勢隨著經(jīng)濟全球化趨勢地加強 , 不管是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家地企業(yè) ,都不得不站 在全