往來款專項(xiàng)審計(jì)報告

1、精品文檔往來款專項(xiàng)審計(jì)報告湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責(zé)任公司別核實(shí)，理清往來款項(xiàng)的來龍去脈，保證往來款項(xiàng)的真實(shí)準(zhǔn)確對于清理過程中發(fā)現(xiàn) 的往來款項(xiàng)錯賬問題及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整龍去脈把握往來款 項(xiàng)的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目的真實(shí)性對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項(xiàng) 錯賬問題要及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整況，對錯賬是否調(diào)賬整改到位等法務(wù)審計(jì)部核查清楚后，將各單位往來款項(xiàng)清理結(jié)果上 報公司總經(jīng)理往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng) 收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往 來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng) 目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如 果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的

2、審計(jì)方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會，在此，筆者結(jié)合自 己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和 方法題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需 要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期生資的到 位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該 公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng) 目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余 額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公 司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次由資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在生資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù) 付賬款

3、逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡 易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾 年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷由該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付 賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻 提供不由詳細(xì)地地址， 最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的 抽逃資金部分價：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核 準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總 的記賬憑證和各

4、種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款 總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他 人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收 賬款分析表并標(biāo)由虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款； （5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人 進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制 度考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證，盡可 能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料如果被審單 位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)

5、債表日發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性 測試程序函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證同時，注冊會計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證易的相關(guān)合 同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)； 如果是發(fā)函途中丟失， 可以通過郵局進(jìn)行查詢在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮時間因素、 成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水 平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序額 卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng) 驗(yàn)初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的

6、憑證整理由來之 后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位由 租房屋收入二、賬齡劃分在 1-2年或2-3年往來單位，要注 意關(guān)注前期審計(jì)的相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)的原因如果金額較大， 可以發(fā)函或采用替代等實(shí)質(zhì)性程序 來確認(rèn)其款項(xiàng)性質(zhì)、收回或支付的可能性異形成的原因，所 以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑 證和其附件就可以直接找到原因注冊會計(jì)師能夠取得采 購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，桂入往來賬戶，形成賬內(nèi) “小金庫” 2.應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比例

7、過大，說明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金這既不利于企業(yè) 資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款 項(xiàng)不能得到及時簽認(rèn)， 壞賬的可能性就很大這樣就應(yīng)該對金 額大、賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查如有些企業(yè)在激烈的市 場競爭下，為了擴(kuò)大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只 注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否 收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為 此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實(shí)現(xiàn)的 利稅這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來的機(jī)會成本，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，造成資源 的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營風(fēng)險度審計(jì)報告二、負(fù)債類：盈余 公積審計(jì)：復(fù)核盈余公積的計(jì)提比例是否正確6.對電費(fèi)收入進(jìn)行截止測試主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)：取得購電合同、檢查向 小水電購電電價的公允性管理費(fèi)用審計(jì)：收集并檢查相關(guān)各類費(fèi)用列支情況補(bǔ)貼收入審計(jì)：相關(guān)文件及帳務(wù)處理情況， 涉稅時關(guān)注相關(guān)政策營業(yè)外收審計(jì)：稅前扣除的相關(guān)批復(fù)、 上級部門資產(chǎn)轉(zhuǎn)由批復(fù)、相關(guān)部門技術(shù)鑒定表、資產(chǎn)盤盈表 五、現(xiàn)場還需要的其他綜合性資料：1.本年度會計(jì)憑證、年度會計(jì)報表；2.上一年度審計(jì)報告及交換意見；3.年內(nèi)外部或內(nèi)部審計(jì)檢查報告或意見反饋4.驗(yàn)資報告；5.營業(yè)執(zhí)照、組織結(jié)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、銀行開戶證明、公司