公允價(jià)值及其運(yùn)用

1、麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)淺析公允價(jià)值及其運(yùn)用摘要：公允價(jià)值運(yùn)用問題是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的問題。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍有較大的距離，會(huì)計(jì)環(huán)境也面臨一些特殊問題。如何正確理解和有效推廣應(yīng)用公允價(jià)值，提供更高質(zhì)量的公允價(jià)值信息就成為當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；運(yùn)用；問題；對(duì)策在新準(zhǔn)則中全面引入公允價(jià)值，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到在我國(guó)公允價(jià)值并不是“用不用”的問題，而是“如何用的問題”。 如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下有效實(shí)施公允價(jià)值， 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。它取決于市場(chǎng)的成熟狀況、會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性以及法制環(huán)境等條件

2、，對(duì)該方面的分析研究，并提出解決方法具有重要意義。一、公允價(jià)值概述（一）公允價(jià)值的定義我國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在 19991999 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一非貨幣性交易等準(zhǔn)則中參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為，”在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。20062006 年，我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，對(duì)公允價(jià)值的定義如下：在公允價(jià)值計(jì)麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（二）公允價(jià)值的特征各國(guó)研究機(jī)構(gòu)概括出了公允價(jià)值的三大特點(diǎn)（除了早期 aicaic 以對(duì)公允價(jià)值的

3、定義外）：1 1、公允價(jià)值是在公平的交易中形成的交易雙方自愿且熟悉情況，而且交易的金額是公平的。在強(qiáng)迫的交易中或清算過程的交易中形成的金額不能算做公允價(jià)值。2 2、公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，不僅僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。3 3、形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的形成公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中就都可以形成公允價(jià)值。（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境分析1 1、公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境分析市場(chǎng)環(huán)境指影響商品價(jià)格形成的各種外在影響因素，如市場(chǎng)機(jī)制的健全程度、市場(chǎng)活躍程度、商

4、品通用程度、各項(xiàng)市場(chǎng)交易參數(shù)是否易于取得等等。根據(jù)市場(chǎng)公開程度不同，市場(chǎng)環(huán)境可以分為公開市場(chǎng)環(huán)境和非公開市場(chǎng)環(huán)境。公開市場(chǎng)環(huán)境也稱為活躍市場(chǎng)，指一麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net個(gè)有眾多買者和賣者的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)。根據(jù) iasc(1998)iasc(1998)公布的 ias36ias36資產(chǎn)減值中的定義，活躍市場(chǎng)是滿足以下所有條件的市場(chǎng)：一是，市場(chǎng)交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；二是，通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方；三是，價(jià)格公開。2 2、公允價(jià)值應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境和法制監(jiān)管環(huán)境的分析(1)(1)根據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)順序，當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)需要根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，所以公允價(jià)值計(jì)

5、量不僅給會(huì)計(jì)界帶來了深遠(yuǎn)影響，也對(duì)評(píng)估界等相關(guān)行業(yè)提出了更高的要求。(2)(2)我國(guó)的法律制度的不健全也嚴(yán)重影響公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。我們過去制定的一些涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的法律制度己經(jīng)過時(shí)，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的操作規(guī)范正在制定之中，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露與報(bào)告尚未有統(tǒng)一的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的虛假現(xiàn)象較為普遍。(3)(3)從對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管來看，我國(guó)會(huì)計(jì)法中已經(jīng)做出了必須建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的明確規(guī)定。二、公允價(jià)值在我國(guó)所面臨的問題分析根據(jù)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行分析，通過我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境、制度環(huán)境、理論環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及法制監(jiān)督環(huán)境等情況的具體分析，總結(jié)出我國(guó)在

6、公允價(jià)值運(yùn)用方面所面臨的問題。(一)從市場(chǎng)環(huán)境的角度1 1、我國(guó)的市場(chǎng)體系不完善麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)以證券市場(chǎng)為例，由于我國(guó)證券市場(chǎng)是新興市場(chǎng)，證券市場(chǎng)監(jiān)管嚴(yán)重滯后。在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的虛假信息、操縱價(jià)格、內(nèi)幕交易、極限投機(jī)等方面的問題已經(jīng)危害到證券市場(chǎng)自身的發(fā)展，損害了投資者的利益。我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管在行使職能過程中表現(xiàn)出來的方法單一、法規(guī)不完善、措施不到位、效果不理想等問題充分說明其存在的問題是全方位和多層次的。2 2、公允價(jià)值的應(yīng)用成本過高我國(guó)交易市場(chǎng)不活躍，金融市場(chǎng)的規(guī)模較小，獲取相關(guān)的公允價(jià)值收益不足以抵補(bǔ)其成本，不符合成本效益的原則。同時(shí)，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員

7、需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行新的認(rèn)定，這需要獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量和賬務(wù)管理的操作成本。而公允價(jià)值的使用也增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的監(jiān)管部門如審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，這必然也要導(dǎo)致審計(jì)成本的提高。（二）從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看公允價(jià)值應(yīng)用中的制度環(huán)境分析1 1、從正式制度看，由于法制不健全，公允價(jià)值往往成為管理層操縱利潤(rùn)的工具目前我國(guó)許多要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)都不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和專業(yè)水平尚待提高，很多的投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)更重視收入和凈收益的指標(biāo)值等，對(duì)于這些沒有特別相應(yīng)的法規(guī)制度加以完善。所以公允價(jià)值往往成為管理層操縱利潤(rùn)的工具。麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)2

8、2、從非正式制度方面看，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的良秀不齊從企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來看，技能型會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會(huì)計(jì),大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只是被動(dòng)使用會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則。部分企業(yè)，甚至是大型企業(yè)集團(tuán)，有不少會(huì)計(jì)從業(yè)人員，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬、算賬等傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型人才，則非常缺乏。而公允價(jià)值的運(yùn)用需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)的主觀判斷，這需要扎實(shí)的理論功底和高尚的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低便成為影響公允價(jià)值確定的又一重要因素。（三）從法制監(jiān)管角度一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)與西方國(guó)家相比發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍總體來說基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)不高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，為了自身利益難以

9、保持應(yīng)有的公允與客觀，一些政府部門也不乏不同程度的利用手中的權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)、制定業(yè)務(wù)干預(yù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，極大地影響了會(huì)計(jì)師的公正執(zhí)業(yè)。另一方面，與西方國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)還不健全，對(duì)于一些違規(guī)行為相應(yīng)的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)，這也直接影響到公允價(jià)值的推廣使用。三、實(shí)施公允價(jià)值的對(duì)策（一）從市場(chǎng)環(huán)境角度1 1、完善證券市場(chǎng)監(jiān)管制度和法律責(zé)任制度，維護(hù)市場(chǎng)秩序和保護(hù)麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)投資者權(quán)益提供了宏觀的法律保障，補(bǔ)充和完善民事法律責(zé)任制度，拓寬司法救濟(jì)范圍，加大了打擊違法行為的力度，新證券法的出臺(tái)為此奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2 2、有序推進(jìn)證券市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)

10、展。積極地拓展證券市場(chǎng)的國(guó)際化空間，努力融入到世界市場(chǎng)之中，但由于我國(guó)證券市場(chǎng)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)條件不允許我們太冒進(jìn)，將證券市場(chǎng)的開放控制在有限的范圍之內(nèi)，將我國(guó)證券市場(chǎng)有序地向國(guó)際化方向推進(jìn)，并逐步提高在國(guó)際金融市場(chǎng)中的地位（二）從制度環(huán)境角度1 1、從正式規(guī)則方面我們應(yīng)該首先完善會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范利用會(huì)計(jì)計(jì)量操縱利潤(rùn)行為的界定、并制定嚴(yán)厲的處罰措施，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。在完善會(huì)計(jì)制度和修改相關(guān)法規(guī)的同時(shí)，還應(yīng)該加大對(duì)違規(guī)、違法行為的處罰力度，增加企業(yè)的違法成本，使其違法所獲收益難于彌補(bǔ)其違法所付出的慘重代價(jià)，達(dá)到禁止造假現(xiàn)象的發(fā)生，自覺按照公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的目的

11、。2 2、從非正式規(guī)則方面必須不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念，懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員。提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷能力應(yīng)從以下幾方面入手：（：（1 1）加大教育投入，定期培訓(xùn)貝務(wù)人員，并可嘗試以不定期地舉辦會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)考核的辦法督促財(cái)務(wù)人員更新和學(xué)麗中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)www.qikanwang,net習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，培養(yǎng)具有企業(yè)價(jià)值管理與創(chuàng)新理念、懂理論、精實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)人員；（2 2）加大從外部引入精理論、會(huì)管理、懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才的力度；（3 3）在用人制度上適當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，改變以前那種會(huì)計(jì)崗位終身制的做法，可實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪換制，根據(jù)工作績(jī)效考核和專業(yè)知識(shí)考核的結(jié)果使財(cái)務(wù)人員在不同

12、會(huì)計(jì)崗位甚至不同會(huì)計(jì)部門之間輪換，使財(cái)務(wù)人員能進(jìn)能出。（三）從法制監(jiān)管角度1 1、加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)公允價(jià)值計(jì)量的最大問題就在于其可靠性一直備受質(zhì)疑，為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的。因而應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)： 一方面加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革， 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的最新準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)借鑒海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度。2 2、培育發(fā)展對(duì)公允價(jià)值可靠性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)發(fā)展對(duì)公允價(jià)值可靠性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)有利于公允價(jià)值的運(yùn)用得到更好的效果。要建立上市公司綜合監(jiān)管體系，要進(jìn)一步樹立公平、公正、公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，完善市場(chǎng)