人工成本增加值計(jì)算辦法

1、人工成本增加值計(jì)算辦法.txt.txt 永遠(yuǎn)像孩子一樣好奇，像年輕人一樣改變，像中年人一樣耐心，像老年人一樣睿智。我的腰閃了，惹禍的不是青春，而是壓力。當(dāng)女人不再癡纏，不再耍賴，不再喜怒無常，也就不再愛了。增值稅評估的影響試論工業(yè)增加值的兩種計(jì)算方法及對策工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，是企業(yè)全部生產(chǎn)活動(dòng)的總成果扣除了在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值后的余額，是企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價(jià)值。利用工業(yè)增加值變動(dòng)趨勢同增值稅的變化相比較而計(jì)算出來的稅收彈性系數(shù)是評估增值稅繳納是否正常的最直接有效的方法。因此，工業(yè)增加值計(jì)算的正確與否，直接影響對增值稅

2、評估。計(jì)算工業(yè)增加值通常采用兩種方法。一是“生產(chǎn)法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值形成的角度入手，剔除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中間投入的價(jià)值，從而得到新增價(jià)值的方法。公式為：工業(yè)增加值=現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值-工業(yè)中間投入+本期應(yīng)交增值稅。二是“分配法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中制造的原始收入初次分配的角度，對工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)最終成果進(jìn)行核算的一種方法，其計(jì)算公式：工業(yè)增加值=工資+福利費(fèi)+折舊費(fèi)+勞動(dòng)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)+稅金及附加+應(yīng)交增值稅+營業(yè)盈余。或：工業(yè)增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)繳稅凈額+營業(yè)盈余。那么，如何用“生產(chǎn)法”和“分配法”計(jì)算企業(yè)的工業(yè)增加值？哪種方法對評估增值稅更有益處？本文將根據(jù)企業(yè)的具體情況作

3、一些探討。一、按“生產(chǎn)法”計(jì)算此種方法是目前最常用、絕大多數(shù)工業(yè)企業(yè)采用的方法，本文將作詳細(xì)論述。從上面的公式反映出，用“生產(chǎn)法”計(jì)算工業(yè)增加值涉及到三個(gè)要素：一是現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值，二是工業(yè)中間投入，三是本期應(yīng)交增值稅。以下就針對這三要素如何計(jì)算作詳細(xì)介紹。1 1、現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值如何計(jì)算(1)(1)概念：現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值是以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)最終產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)的總價(jià)值量。(2)(2)計(jì)算原則：計(jì)算工業(yè)總產(chǎn)值要遵循三條基本原則。工業(yè)生產(chǎn)的原則：即凡是企業(yè)在報(bào)告期生產(chǎn)的經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品，不管是否在報(bào)告期銷售，均應(yīng)包括在內(nèi)，反之，凡不是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均不計(jì)入本企業(yè)

4、的工業(yè)總產(chǎn)值中。最終產(chǎn)品的原則：即凡是計(jì)入工業(yè)總產(chǎn)值的產(chǎn)品必須是本企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)檢驗(yàn)合格，不需再進(jìn)行任何加工的最終產(chǎn)品，如果企業(yè)有中間產(chǎn)品(半成品)對外銷售，那對外銷售的中間產(chǎn)品也應(yīng)視為企業(yè)的最終產(chǎn)品。工廠法原則：即工業(yè)總產(chǎn)值是以工業(yè)企業(yè)作為基本計(jì)算(核算)單位，即按企業(yè)的最終產(chǎn)品計(jì)算工業(yè)總產(chǎn)值，按這種方法計(jì)算的工業(yè)總產(chǎn)值，不允許同一產(chǎn)品價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部重復(fù)計(jì)算，但允許企業(yè)間的重復(fù)計(jì)算。(3)(3)計(jì)算方法：工業(yè)總產(chǎn)值包括本期生產(chǎn)成品價(jià)值，對外加工費(fèi)收入，在制品半成品期末期初差額價(jià)值三部分（詳見附表一：某廠現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值計(jì)算表）。本期生產(chǎn)成品價(jià)值：是指企業(yè)本期生產(chǎn)，并在報(bào)告期內(nèi)不再進(jìn)行加工，經(jīng)檢驗(yàn)

5、包裝入庫的全部工業(yè)成品（半成品）價(jià)值合計(jì)，包括企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)在建工程，其他非工業(yè)部門和生產(chǎn)福利部門等單位使用的成品價(jià)值，本期生產(chǎn)成品價(jià)值按自備原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的數(shù)量乘以本期不含增值稅（銷項(xiàng)稅額）的產(chǎn)品實(shí)際銷售平均單價(jià)計(jì)算；會(huì)計(jì)核算中按成本價(jià)格轉(zhuǎn)賬的自制設(shè)備和自產(chǎn)自用的成品，按成本價(jià)格計(jì)算生產(chǎn)成品價(jià)值，生產(chǎn)成品價(jià)值中不包括用定貨者來料加工的成品（半成品）價(jià)值。針對企業(yè)的具體情況，可以作這樣的處理：首先由納稅人報(bào)送本期（報(bào)告期，一般按一個(gè)月結(jié)算一次）各個(gè)成品生產(chǎn)分廠的合格產(chǎn)品入庫量（按各種規(guī)格明細(xì)分類報(bào)出），然后取得按品種規(guī)格的銷售單價(jià)，再將產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售單價(jià)按品種規(guī)格對應(yīng)相

6、乘得出本期生產(chǎn)成品價(jià)值。對外加工費(fèi)收入：是指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)完成的對外承接的工業(yè)品加工（包括用定貨者來料加工產(chǎn)品）的加工費(fèi)收入和對外工業(yè)修理作業(yè)所取得的加工費(fèi)收入，對外加工費(fèi)收入按不含增值稅（銷項(xiàng)稅額）的價(jià)格計(jì)算。針對本企業(yè)的對外加工費(fèi)收入，可以這樣處理：請成品生產(chǎn)廠提供對外加工產(chǎn)品的加工費(fèi)收入；請各種運(yùn)輸隊(duì)（公司內(nèi)部）提供對外運(yùn)輸收入；或以帳簿數(shù)據(jù)取得對外運(yùn)輸及對外加工修理的收入。自制半成品在制品期末期初差額價(jià)值：是企業(yè)報(bào)告期自制半成品在制品期末減期初的差額價(jià)值。示例企業(yè)的成品生產(chǎn)廠有三個(gè)，那么就要分別在三個(gè)廠的成本合計(jì)表中找出調(diào)價(jià)差的數(shù)額相加而得出全廠總的半成品在制品期末期初差額價(jià)值。2 2

7、、工業(yè)中間投入如何計(jì)算（1 1）概念：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所一次性消耗的外購原材料、燃料、動(dòng)力及其他實(shí)物產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費(fèi)用。（2 2）計(jì)算原則：計(jì)算工業(yè)中間投入有三個(gè)原則。A A、必須是從企業(yè)外部購入的產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值，不包括生產(chǎn)過程中回收的廢料以及自制品的價(jià)值；B B、必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗的產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值，不包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值；C C、中間投入的計(jì)算口徑必須與工業(yè)總產(chǎn)值的計(jì)算口徑一致，即計(jì)入工業(yè)中間投入的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值必須已經(jīng)計(jì)入工業(yè)總產(chǎn)值中。工業(yè)中間投入按照具體內(nèi)容分為直接材料、制造費(fèi)用中的中間投入、管理費(fèi)用中的中間投入、銷售費(fèi)用中的中間投入和利息支出五大

8、項(xiàng)（詳見附表二：“某廠工業(yè)增加值、工業(yè)中間投入計(jì)算表”中的工業(yè)中間投入部分）。具體計(jì)算過程：利用會(huì)計(jì)報(bào)表中的“制造費(fèi)用明細(xì)表”可以計(jì)算出制造費(fèi)用中的中間投入，即將屬于中間投入的運(yùn)輸費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、綠化費(fèi)、排污費(fèi)、機(jī)物料消耗、修理費(fèi)等等項(xiàng)目相加而得。利用“銷售費(fèi)用明細(xì)表”可以計(jì)算出銷售費(fèi)用中的中間投入，即將屬于中間投入的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、代理費(fèi)等等項(xiàng)目相加而得。利用“管理費(fèi)用明細(xì)表”可以計(jì)算出管理費(fèi)用中的中間投入，即將屬于中間投入的修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值

9、易耗品攤銷、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、租賃費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)等等項(xiàng)目相加而得。利用“財(cái)務(wù)費(fèi)用表”可以計(jì)算出利息收支凈額。利用“生產(chǎn)成本明細(xì)表”可計(jì)算出直接材料，即將屬于直接材料的原材料、燃料、動(dòng)力等等項(xiàng)目相加而得。需要注意的是，應(yīng)將回收的原材料從成本中扣除。但在日常征管中，有些項(xiàng)目資料的取得比較困難，因此根據(jù)本例的具體情況，總結(jié)出下面二種工業(yè)中間投入的計(jì)算方法：一是正算法：即將容易從會(huì)計(jì)報(bào)表中取得的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中屬于中間投入的部分分別相加，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入合計(jì)。 二是倒算法， 即分別用制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用合計(jì)減去其中屬于增加值的項(xiàng)目 （大體包

10、括工資、福利費(fèi)、折舊、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工待業(yè)保險(xiǎn)、稅金等），倒算出三項(xiàng)費(fèi)用中的中間投入，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入合計(jì)。涉及到的財(cái)務(wù)報(bào)表有：“企業(yè)產(chǎn)品成本表”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等明細(xì)表。3 3、本期應(yīng)交增值稅如何計(jì)算本期應(yīng)交增值稅是指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額。其計(jì)算公式：本期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)-進(jìn)項(xiàng)稅額。這些資料取自企業(yè)的納稅記錄。以上對構(gòu)成工業(yè)增加值三要素的計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)、計(jì)算過程作了詳細(xì)說明，再根據(jù)“生產(chǎn)法”計(jì)算公式（工業(yè)增加值=現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值-工業(yè)中間投入+本期應(yīng)交增值稅）就能夠得出某廠的工業(yè)增

11、加值了。（詳見附表三）二、按“分配法”計(jì)算此種方法涉及到七個(gè)要素一一工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、稅金及附加、應(yīng)交增值稅、營業(yè)盈余。目前，有的歸結(jié)為四大要素，即：固定資產(chǎn)折舊+勞動(dòng)者報(bào)酬+應(yīng)交稅凈額+營業(yè)盈余，其內(nèi)容都大同小異。1 1、工資：從人力部“勞動(dòng)工資”報(bào)表或會(huì)計(jì)核算“損益表”中取得，對應(yīng)的人數(shù)為單位從業(yè)人員。2 2、福利費(fèi)：從會(huì)計(jì)核算“損益表”中取得。3 3、折舊費(fèi)：從會(huì)計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中固定資產(chǎn)科目中取得。4 4、勞動(dòng)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：從會(huì)計(jì)“管理費(fèi)用”明細(xì)表中取得。5 5、產(chǎn)品銷售稅金及附加：從會(huì)計(jì)“損益表”中產(chǎn)品銷售收入科目中取得。6 6、本期應(yīng)交增值稅：從會(huì)計(jì)“應(yīng)交稅金

12、及附加費(fèi)明細(xì)表”中取得。（計(jì)算公式同上）7 7、營業(yè)盈余：是指工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、應(yīng)交稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。它相當(dāng)于企業(yè)的營業(yè)利潤加上生產(chǎn)補(bǔ)貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利以及稅后利潤中提取的公益金等。計(jì)算公式為：營業(yè)盈余=營業(yè)利潤+生產(chǎn)補(bǔ)貼-從利潤中開支的工資和福利-從稅后利潤中提取的公益金-其他。將以上這七個(gè)要素直接相加就得出工業(yè)增加值。（詳見附表二）以上就如何用“生產(chǎn)法”和“分配法”計(jì)算企業(yè)的工業(yè)增加值作了詳細(xì)論述，但兩種方法計(jì)算企業(yè)工業(yè)增加值的結(jié)果有一定差異，以某企業(yè)某月數(shù)據(jù)為例：用“生產(chǎn)法”計(jì)算該月工業(yè)增加值為：2159.422159.42 萬元，而用“分

13、配法”計(jì)算的工業(yè)增加值為:2346.64:2346.64 萬元，二者之間的差率為：8.67%,8.67%,高于國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的正負(fù)誤差率 5%5% 右。從累計(jì)數(shù)看，用“生產(chǎn)法”計(jì)算的工業(yè)增加值為：22277.7722277.77 萬元，而用“分配法”計(jì)算的工業(yè)增加值為：25068.3825068.38 萬元，二者之間的差率為：12.53%,12.53%,更是大大超過國家規(guī)定。造成差異的原因是多方面的，如數(shù)據(jù)采集的范圍誤差、統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的計(jì)算口徑誤差等等。由于工業(yè)增加值是企業(yè)生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，在此基礎(chǔ)上計(jì)算的稅收彈性系數(shù)是評估增值稅繳納是否正常的最直接指標(biāo)，而各工業(yè)企業(yè)增加值之和構(gòu)成國內(nèi)生產(chǎn)

14、總值，可以反映一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展速度，它的重要性不言而喻。因此，如何尋找到一種更為有效、合理、準(zhǔn)確、便捷的計(jì)算方法，使各工業(yè)企業(yè)能夠準(zhǔn)確計(jì)算工業(yè)增加值，從而正確反映一個(gè)企業(yè)、一個(gè)地區(qū)稅收繳納情況，是稅收管理部門的當(dāng)務(wù)之急。上述兩種方法計(jì)算的工業(yè)增加值是有區(qū)別的，主要是統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算口徑及時(shí)間有差異造成的，分配法的增加值構(gòu)成的一部分營業(yè)盈余從價(jià)值內(nèi)容看，是當(dāng)期產(chǎn)出所獲得的增加值扣掉固定資產(chǎn)折舊、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額后的部分。在當(dāng)前我國統(tǒng)計(jì)核算實(shí)踐中，主要在會(huì)計(jì)核算出的營業(yè)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算得出，營業(yè)盈余和凈利潤在內(nèi)涵上存在很大差異。另外由于核算口徑的差異造成公司利潤與 GDPGDP 之間

15、的可比性大大降低，企業(yè)在產(chǎn)出中實(shí)現(xiàn)了營業(yè)盈余（營業(yè)盈余為正數(shù)），但同期凈利潤可能是負(fù)數(shù)；營業(yè)盈余是負(fù)數(shù)，同期凈利潤卻可能是正數(shù)。尤其是近幾年會(huì)計(jì)制度有所調(diào)整，企業(yè)在帳務(wù)處理上謹(jǐn)慎性原則明顯提高，無論是八項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提，還是開辦費(fèi)、非貨幣性交易和債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的變化，都對很多公司的凈利潤產(chǎn)生了較大影響，但這些處理在統(tǒng)計(jì)上幾乎不對增加值產(chǎn)生影響。從生產(chǎn)法的計(jì)算公式中可以看出，工業(yè)總產(chǎn)值計(jì)算準(zhǔn)確與否直接影響著工業(yè)增加值計(jì)算的準(zhǔn)確性，由于自制半成品在產(chǎn)品期末期初差額價(jià)值的估算受人為因素影響較大，這樣也容易讓一些企業(yè)在計(jì)算工業(yè)總產(chǎn)值時(shí)弄虛作假，從而影響工業(yè)增加值計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步影響增值稅評估的準(zhǔn)確性

16、。統(tǒng)計(jì)核算遵循“生產(chǎn)原則”。當(dāng)期的生產(chǎn)成果，不論其是否實(shí)現(xiàn)銷售，在生產(chǎn)這些成果的過程中新創(chuàng)造出來的價(jià)值（增加值）均要計(jì)入當(dāng)期 GDPGDP。而會(huì)計(jì)上的利潤是當(dāng)期收入扣減掉相應(yīng)成本、稅金、費(fèi)用后的差額。對大部分行業(yè)而言，只有實(shí)現(xiàn)銷售的生產(chǎn)成果才核算損益。所以由產(chǎn)出對應(yīng)的 GDPGDP（增加值）和由銷售對應(yīng)的利潤之間并不完全可比。例如對于核算期新增加的存貨，統(tǒng)計(jì)核算時(shí)要把其納入計(jì)算當(dāng)期 GDPGDP 的范疇，即增加的存貨要計(jì)入當(dāng)期 GDPGDP。但會(huì)計(jì)上根據(jù)收入確認(rèn)原則只對當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品核算損益，而不將存貨納入核算當(dāng)期損益的范疇。因而存貨的增加不會(huì)引起當(dāng)期利潤的增加，反而可能會(huì)因?yàn)榇尕浽黾佣?/p>

17、加資金占用成本以及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少。同樣，工業(yè)增加值的增長比例與增值稅的增長比例也不完全可比，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有明確的規(guī)定，存貨的增加只能引起工業(yè)增加值的增加，而并不一定引起增值稅的增加，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售時(shí)才能計(jì)提銷項(xiàng)稅額，外購材料只要驗(yàn)收入庫且取得抵扣憑證，就可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)某期企業(yè)只銷售而不生產(chǎn)時(shí)，可能只有增值稅的增加而無工業(yè)增加值的增加，相反，如果只生產(chǎn)不銷售，則只有增加值的增加而無增值稅的增長，造成一定時(shí)期內(nèi)二者不匹配也無可比性，而對于國家或地區(qū)來講，由于各企業(yè)的存貨有增有減，匯總后計(jì)算后其存貨可能無大的變化，工業(yè)增加值與增值稅的增長比例應(yīng)基本同步變化，但對

18、企業(yè)來講，其存貨、原材料的購入及投入使用等變化都會(huì)對增值稅的形成產(chǎn)生一定的影響，因此，在運(yùn)用工業(yè)增加值對企業(yè)進(jìn)行增值稅評估時(shí)應(yīng)結(jié)合以下指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。（一）稅負(fù)率異常分析。要突出對行業(yè)規(guī)律及稅負(fù)率變動(dòng)的分析。對于零（負(fù)）申報(bào)及低稅負(fù)申報(bào)企業(yè)以及納稅人稅負(fù)率與歷史同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比變動(dòng)異常的，要重點(diǎn)分析納稅人經(jīng)營情況是否發(fā)生較大變化，有無隱瞞應(yīng)稅銷售額、虛增進(jìn)項(xiàng)的情況。（二）銷售額變動(dòng)率分析。包括銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率之間的配比分析。將銷售額變動(dòng)率橫向與應(yīng)納稅額、銷售成本的變化比較，縱向與歷史同期比較,有較大差異幅度的，分析其有無銷售不入帳或按規(guī)定應(yīng)作視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售等問題。（三）銷項(xiàng)稅額控制數(shù)分析。將納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額與測算的納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無漏報(bào)、遲報(bào)、隱匿收入的問題。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。通過對進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅納稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，審核分析其有無虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。（五）銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。對本期銷售毛利率比本年各期或歷史同期有較大幅度下降的，應(yīng)分析其有無不計(jì)或少計(jì)銷售問題。（六）應(yīng)稅銷售額與流動(dòng)資產(chǎn)