第九章所有者權(quán)益5

1、主講人：劉維主講人：劉維整理ppt1本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述第二節(jié)第二節(jié) 所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式第三節(jié)第三節(jié) 實收資本（股本）的核算實收資本（股本）的核算第四節(jié)第四節(jié) 資本公積的核算資本公積的核算第五節(jié)第五節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算主講人：劉維主講人：劉維整理ppt2一、所有者權(quán)益的概念和特征一、所有者權(quán)益的概念和特征 （一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念 與資產(chǎn)和負(fù)債的“定性”表述不同，所有者權(quán)益通常被“定量化”加以描述。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）認(rèn)為：“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有

2、的剩余權(quán)益?！彼姓邫?quán)益的內(nèi)容包括所有者的投入資本、直接計入所有者權(quán)益的得利和損失、留存收益。 （二）（二） 所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征 1、所有者權(quán)益既是一種財產(chǎn)權(quán)利，又是一種剩余權(quán)益。 2、所有者權(quán)益是一種來自于投資行為的權(quán)利 3、所有者權(quán)益具有長期性 4、所有者權(quán)益計量的間接性 5、所有者權(quán)益的構(gòu)成包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值以及經(jīng)營利潤。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt3二、所有者權(quán)益的分類二、所有者權(quán)益的分類 企業(yè)的所有者權(quán)益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個部分。 （一）實收資本（一）實收資本 實收資本表示企業(yè)的投資者在注冊資本范圍內(nèi)實際

3、投入企業(yè)的資金。（二）資本公積（二）資本公積 資本公積是所有者共有的、非正常經(jīng)營活動增加的所有者權(quán)益。（三）留存收益（三）留存收益 公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的稅后利潤，不能全部分配給股東。按照我國公司法規(guī)定，取得的稅后利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損，并在提取法定公積金后，才能向股東分配利潤。這種從稅后利潤中扣除并不得用于給股東分配的利潤，通常被稱為“留存收益”。 留存收益不是單獨(dú)的報表項目，也不是獨(dú)立的會計科目，它僅僅是會計術(shù)語上的一個稱呼，包括“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt4一、企業(yè)的組織形式一、企業(yè)的組織形式 企業(yè)可以按照不同的標(biāo)志分類。按組織形式分通

4、常有獨(dú)資、合伙、公司三種形式。公司又分有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。（一）獨(dú)資企業(yè)（一）獨(dú)資企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)是指由單個出資者出資設(shè)立的企業(yè)。（二）合伙企業(yè)（二）合伙企業(yè) 合伙企業(yè)是指兩個人以上按照協(xié)議投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。（三）公司（三）公司 公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt51、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司由50個以下股東出資設(shè)立，每個股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 有限責(zé)任公司具有以下特征:第一，股東責(zé)任具有有限性，即股東

5、僅以其出資額對公司負(fù)責(zé)，除此之外無論對公司及公司債權(quán)人，均不負(fù)任何財產(chǎn)責(zé)任。第二，股東出資具有非股份性，即股東出資不劃分為相等的股份，股東以其出資金額對公司承擔(dān)責(zé)任。第三，公司具有封閉性，即公司資本只能由全體股東認(rèn)繳，而不能向社會募集股份；公司組織具有簡便性，設(shè)立程序簡單，組織機(jī)構(gòu)也比較簡單靈活。 有限責(zé)任公司的另一個特例是“國有獨(dú)資公司”主講人：劉維主講人：劉維整理ppt62、股份有限公司、股份有限公司 股份有限公司（簡稱“股份公司”）是指其全部資本分為等額股份，股東以其所持有的股份為限，對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人。 股份有限公司具有以下特征:第一

6、，股東責(zé)任具有有限性，即股份有限公司的股東僅以其所認(rèn)購的股份對公司負(fù)責(zé)，此外對公司及公司債權(quán)人不負(fù)其他財產(chǎn)上的責(zé)任。第二，資本募集具有公開性，即股份有限公司可以通過發(fā)行股票的方式來募集公司的資本。第三，古代出資具有股份性，即股份有限公司的資本平均分為等額的股份，每個股東持有的股份數(shù)額可以不同，但每股的金額相等。第四，公司資本具有證券性，即作為股份有限公司資本基本單位的股份，是以股票這種有價證券的形式表示的標(biāo)。 股份有限公司設(shè)立有發(fā)起式和募集式兩種。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt7二、所有者權(quán)益核算的特點(diǎn)二、所有者權(quán)益核算的特點(diǎn) 在獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權(quán)益表現(xiàn)為業(yè)主資本；在公司組織，

7、所有者權(quán)益表現(xiàn)為“實收資本”或“股本”、“資本公積”和“留存收益”。可以說，不同組織形式的企業(yè)在資產(chǎn)和負(fù)債方面核算是基本相同的，其差別主要表現(xiàn)在所有者權(quán)益的會計核算上。 （一）獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè) （二）公司制的組織形式主講人：劉維主講人：劉維整理ppt8三、股份公司股份的種類股份公司依照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，三、股份公司股份的種類股份公司依照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，通常將股份分為以下幾種類型：通常將股份分為以下幾種類型： （一）普通股（一）普通股 普通股是指對公司權(quán)利一律平等，不享有任何區(qū)別待遇的股份。 普通股股東的權(quán)利包括： 1、收益分享權(quán) 2、參與管理權(quán) 3、剩余財產(chǎn)分配權(quán) 4、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)主講人

8、：劉維主講人：劉維整理ppt9（二）優(yōu)先股（二）優(yōu)先股 1、優(yōu)先股的特征、優(yōu)先股的特征 優(yōu)先股是指對公司享有先于普通股獲得利益的權(quán)利的股份，表現(xiàn)為優(yōu)先股股票這一有價證券。優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)利主要表現(xiàn)在具有優(yōu)先分的股利和優(yōu)先分的剩余財產(chǎn)兩個方面。優(yōu)先股通常具有以下特征： （1）優(yōu)先分得股利權(quán) （2）優(yōu)先分得剩余財產(chǎn)權(quán) （3）優(yōu)先股不享有公積權(quán)益 （4）通常沒有表決權(quán) （5）具有雙重性質(zhì) （6）優(yōu)先股股票通常設(shè)有面值主講人：劉維主講人：劉維整理ppt102、優(yōu)先股不同的分類方法、優(yōu)先股不同的分類方法 （1）根據(jù)公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補(bǔ)付，分）根據(jù)公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股

9、利以后是否補(bǔ)付，分為累計與非累積優(yōu)先股。為累計與非累積優(yōu)先股。 A、累積優(yōu)先股是指當(dāng)公司經(jīng)營不佳，無力發(fā)放股息時，本期末分派的優(yōu)先股股利或者為分派足額的優(yōu)先股股利可以累積到下期或后期分派普通股股利之前分派，或者對未分派足額的優(yōu)先股股利予以補(bǔ)足。 B、非累積優(yōu)先股是指某個時期未分派的優(yōu)先股股利不能累積到下一期間的優(yōu)先股。 （2）按照分配優(yōu)先股利后是否參與剩余股利的分配，優(yōu)先股分為參加）按照分配優(yōu)先股利后是否參與剩余股利的分配，優(yōu)先股分為參加優(yōu)先股和分參加優(yōu)先股。優(yōu)先股和分參加優(yōu)先股。 A、參加優(yōu)先股是指優(yōu)先股除了按照規(guī)定的股息率分得一定的優(yōu)先股股利外，還可以與普通股股東一道共同分享剩余盈余。 B

10、、非參加優(yōu)先股股東在分得優(yōu)先股股利后，對公司的剩余盈余，不論多寡，均無權(quán)在參加分配。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt11（3）按照優(yōu)先股是否可以在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)換為普通股，可以分為轉(zhuǎn)換）按照優(yōu)先股是否可以在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)換為普通股，可以分為轉(zhuǎn)換優(yōu)先股和非轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。優(yōu)先股和非轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。 A、轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是指在優(yōu)先股發(fā)行時就規(guī)定，這種優(yōu)先股在一定期限內(nèi)可以以一定的票面比例將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換成一定數(shù)量的普通股。 B、非轉(zhuǎn)換優(yōu)先股不具有轉(zhuǎn)換成普通股的功能。（4）組合類型）組合類型 還可以將累積（非累積）、參加（非參加）等進(jìn)行組合形成新的類型。還可以將累積（非累積）、參加（非參加）等進(jìn)行組合形成新的類型。

11、A、累積參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股不僅股利要累積，而且在分配普通股股利后，還可以參加盈余的分配。 B、累積不參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股的股利可以累積，但不可以與普通股股東一道參與剩余盈余的分配。 C、非積累參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股的股利不可累積，但是在分配普通股股利后，如果公司還有剩余盈余，則非累積參加優(yōu)先股可以與普通股股東一道參與公司剩余盈余的分配。 D、非積累不參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股不僅股利不能累積，而且在公司有豐厚剩余盈余時，也不能與普通股股東一道分享剩余盈余。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt12（三）表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份（三）表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份 按照持有股份的股東是否具有參

12、與公司經(jīng)營表決權(quán)的權(quán)利，股份可以分為有表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份兩種。 1、有表決權(quán)股份是指該股份的持有者具有參與公司經(jīng)營表決權(quán)的權(quán)利。 2、無表決權(quán)股份是指該股份的持有者不具有參與公司經(jīng)營表決權(quán)的權(quán)利。無表決權(quán)的股票往往是優(yōu)先股。（四）額面股與無額面股（四）額面股與無額面股 按照股份是否以確定的金額表示，可將股份分為額面股與無額面股。（五）記名股與無記名股（五）記名股與無記名股 按照股票上是否記載股東姓名，可將股份分為記名股與無記名股。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt13一、實收資本（股本）的初始確認(rèn)一、實收資本（股本）的初始確認(rèn) 實收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，可以

13、是貨幣資金，也可以是非貨幣的事物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等。 除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。 股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt14【例題1】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬

14、元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（ ）萬元。（2007年考題）A. 1000 B4920 C4980 D5000【答案】A【解析】按面值確認(rèn)股本的金額。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt15二、實收資本（股本）的增加二、實收資本（股本）的增加 企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，企業(yè)法人石油資金比原注冊資金數(shù)額增加或減少超過20%時，應(yīng)持資金證明或驗資證明。向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記。 實收資本的增加又如下途徑：投資者投入、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本等。 企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。 企業(yè)采用資

15、本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt16（一）新增、轉(zhuǎn)增資本（一）新增、轉(zhuǎn)增資本 所有者新投入的資本，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本“等科目。 【例2】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲

16、、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計分錄如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實收資本，因此，A公司應(yīng)分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬。主講人：劉維主講人：劉維整理p

17、pt17 【例3】承【例2】，因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下： 借：資本公積 1 000 000 貸：實收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 本例中，資本公積1 000 000元按原出資比例增轉(zhuǎn)實收資本，因此，A公司應(yīng)分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt18（二）股票股利（二）股票股利 股份公司增發(fā)股票、發(fā)放股票股利，都會產(chǎn)生增加實收資本的結(jié)果。分配的股票股利，分配方案經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后，

18、應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。 【例4】企業(yè)經(jīng)股東大會決議，擬于當(dāng)年分配股票股利，每10股分1股，本年發(fā)行在外的股份為股。 借：利潤分配轉(zhuǎn)做股本的股利 8 000 000 貸：股本 8 000 000 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt19（三）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本（三）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本 公司放行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為資本時，應(yīng)按“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目；按“資本公積其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目；按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算股票面值總額，貸記“實

19、收資本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)化為股票的部分，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，貸記“資本公積股本溢價”等科目。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt20（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的帳面價值，借記“應(yīng)付帳款”等科目；按債券人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實收資本”等科目；按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”科目；按重組債務(wù)的賬目價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt21（五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為

20、資本（五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本 企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以授予職工期權(quán)的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，借記算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，借記“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 1、授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期?？尚袡?quán)日，是指，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工

21、具或現(xiàn)金可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。的權(quán)利的日期。行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。益工具的日期。 職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)期，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價值，借記權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價值，借記“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“資本公積資本公

22、積其他資本公積其他資本公積”科目。科目。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt22 2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量。 3、企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，根據(jù)收取的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)已行權(quán)的權(quán)益工具帳面余額，借記“資本公積其他資本公積”科目；根據(jù)已行權(quán)的股本金額，貸記“股本”科目；根據(jù)前述確認(rèn)金額的差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 具體賬務(wù)處理請參照教材P398和P399 例

23、題3和例題4主講人：劉維主講人：劉維整理ppt23三、實收資本（股本）的減少三、實收資本（股本）的減少 企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價”科目。主講人：劉維主講人

24、：劉維整理ppt24 【例5】A公司2001年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30 000 000元，盈余公積40 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000 庫存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注銷本公司股票時：借：股本 20 000 000 資本公積股本溢價 20 000 000 貸：庫存股 40 000 00

25、0應(yīng)沖減的資本公積=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）主講人：劉維主講人：劉維整理ppt25一、資本公積的含義一、資本公積的含義 資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額

26、而增加或減少的資本公積。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt26二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）資本（股本）溢價（一）資本（股本）溢價 企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積資本溢價”科目核算。 【例6】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200 000元設(shè)立，每人各出資100 000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300 000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計分錄如

27、下： 借：銀行存款 110 000 貸：實收資本 100 000 資本公積資本溢價 10 000 本例中，A有限責(zé)任公司收到第三位投資者的現(xiàn)金投資110 000元中，100 000元屬于第三位投資者在注冊資本中所享有的份額，應(yīng)記入“實收資本”科目，10 000元屬于資本溢價，應(yīng)記入“資本公積資本溢價”科目。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt27 【例題7】對有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入（ ）科目。 A實收資本 B營業(yè)外收入 C資本公積 D盈余公積 【答案】C 【解析】對有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入

28、，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入資本公積。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt28 【例題8】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。(2006年考題) A.4000B.11680 C.11760D.12000 【答案】B 【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-160002%=11680（萬元）。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt29（

29、二）其他資本公積（二）其他資本公積 1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 主要會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積資本溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2、被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動。 主要會計分錄： 借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積其他資本公積 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt30 3、股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本、股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本 企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按公益工具授予日的公允價值，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“資本公積-其他資本公積”。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算的確定的金額，借記“資本公積-其他資本公積”，按計入實收資本或股

30、本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”。 4、投資性房地產(chǎn)公允價值的變動、投資性房地產(chǎn)公允價值的變動 企業(yè)自用房產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關(guān)科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”。處置該投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt31 5、持有至到期投資與可供受金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、持有至到期投資與可供受金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售

31、金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）注意：等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時候再將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。 6、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 A.公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積B.公允價值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動主講人：劉維主講人：劉維整理ppt32 【例題9】乙公司于207年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至

32、207年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時的市價為16元。208年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）207年7月13日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)成本15 030 000 貸：銀行存款15 030 000（2）207年12月31日，確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動970 000 （16 000 000 15 030 000） 貸：資本公積其他資本公積970 000（3）208年2月1日，出售股票 借：銀行存款1 298 7000 資本公積其他資本公積970 000 投資收益2

33、043 000（倒擠） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本15 030 000 公允價值變動970 000主講人：劉維主講人：劉維整理ppt33一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算 留存收益包括盈余公積與未分配利潤，反映企業(yè)所有者權(quán)益中由經(jīng)營收益產(chǎn)生的累積利益。 按照公司法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年分配利潤當(dāng)年稅后利潤時，一般按照以下順序進(jìn)行： 1、提取法定公積金。 2、提取任意公積金 3、向投資者分配利潤 要強(qiáng)調(diào)的是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt34【例題10】下列各項構(gòu)成留存收益的有（ ）。 A資本溢價 B. 未分配利潤 C任意盈余公積 D法定盈余公積【答案】BCD【解析

34、】留存收益包括未分配利潤與盈余公積。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt35【例題11】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業(yè)年末可供分配利潤為（ ）萬元。 A1200 B1100 C1050 D1000【答案】A【解析】企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配利潤=200+1000=1200萬元。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt36（一）彌補(bǔ)虧損（一）彌補(bǔ)虧損 按中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定：“納稅人發(fā)生的年度虧損的，

35、可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的秘得不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期不得超過五年”。 如果稅前利潤不足以彌補(bǔ)的，可以用以前年度的盈余公積補(bǔ)虧。以前年度的盈余公積仍不足彌補(bǔ)的，用提取盈余公積前的稅后利潤彌補(bǔ)虧損。 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配提取法定盈余公積”、 “利潤分配提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積法定盈余公積”或“盈余公積任意盈余公積”科目。彌補(bǔ)虧損時，需要借記” “盈余公積法定盈余公積”或“盈余公積任意盈余公積”，貸記“利潤分配盈余補(bǔ)虧”。年度終了時，將“利潤分配盈余補(bǔ)虧”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt37 【

36、例題12】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600 000元。 假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會計分錄如下： 借：盈余公積 600 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 600 000 年度終了時，應(yīng)將“利潤分配盈余補(bǔ)虧”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 借：利潤分配盈余補(bǔ)虧 600 000 貸：利潤分配未分配利潤 600 000主講人：劉維主講人：劉維整理ppt38（二）轉(zhuǎn)增資本（二）轉(zhuǎn)增資本 盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本，但是法定公積金（包括資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)增資本后，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。 轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，如果是派送新股，按派新股總數(shù)計算的股票面值總額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”；按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目?！纠}13】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400 000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，G股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 000主講人：劉維主講人：劉維整理ppt39二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算未分配利潤反映企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌